【正文】 務信息審計的質(zhì)量控制財會[2006]4號　第一章 總 則　　第一條 為了規(guī)范包括財務報表在內(nèi)的歷史財務信息審計的質(zhì)量控制程序，明確會計師事務所人員責任，制定本準則?！　〉谌龡l 會計師事務所應當按照《會計師事務所質(zhì)量控制準則第5101號——業(yè)務質(zhì)量控制》的規(guī)定，制定質(zhì)量控制制度，以合理保證：　?。ㄒ唬嫀熓聞账捌淙藛T遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和中國注冊會計師審計準則（以下簡稱審計準則）的規(guī)定；　　（二）會計師事務所和項目負責人根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膶徲媹蟾??！　〉谒臈l 項目組應當實施會計師事務所質(zhì)量控制制度中適用于單項審計業(yè)務的質(zhì)量控制程序?！　〉诙?對審計質(zhì)量承擔的領導責任　　第五條 項目負責人應當對會計師事務所分派的每項審計業(yè)務的總體質(zhì)量負責?！　〉谌?職業(yè)道德規(guī)范　　第七條 項目負責人應當考慮項目組成員是否已遵守職業(yè)道德規(guī)范?！　〉诎藯l 在整個審計過程中，項目負責人應當對項目組成員違反職業(yè)道德規(guī)范的跡象保持警惕?！　№椖控撠熑藨斢涗涀R別出的違反職業(yè)道德規(guī)范的問題，以及這些問題是如何得到解決的?！　〉诰艞l 項目負責人應當就審計業(yè)務的獨立性要求是否得到遵守形成結(jié)論。　　第四章 客戶關系和具體審計業(yè)務的接受與保持　　第十條 項目負責人應當確信，有關客戶關系和具體審計業(yè)務的接受與保持的質(zhì)量控制程序已得到恰當遵守，形成的有關結(jié)論是適當?shù)牟⒁延涗浻诠ぷ鞯赘?。　　第十二條 項目負責人在確定客戶關系和具體審計業(yè)務的接受與保持是否適當時，應當考慮下列主要事項：　?。ㄒ唬┍粚徲媶挝坏闹饕蓶|、關鍵管理人員和治理層是否誠信；　?。ǘ╉椖拷M是否具有執(zhí)行審計業(yè)務的專業(yè)勝任能力以及必要的時間和資源；　　（三）會計師事務所和項目組能否遵守職業(yè)道德規(guī)范?！　〉谑龡l 在決定是否保持與某一客戶的關系時，項目負責人應當考慮本期或上期審計中發(fā)現(xiàn)的重大事項，及其對保持該客戶關系的影響。　　第五章 項目組的工作委派　　第十五條 項目負責人應當確信項目組整體具有適當?shù)乃刭|(zhì)、專業(yè)勝任能力以及必要的時間，能夠按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計業(yè)務，并根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膶徲媹蟾妗！　〉诹?業(yè)務執(zhí)行　　第一節(jié) 指導、監(jiān)督與復核　　第十七條 項目負責人應當對下列事項負責：　?。ㄒ唬┌凑辗煞ㄒ?guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計準則的規(guī)定指導、監(jiān)督與執(zhí)行審計業(yè)務；　?。ǘ└鶕?jù)具體情況出具恰當?shù)膶徲媹蟾妗！　〉谑艞l 項目負責人對審計業(yè)務的監(jiān)督應當包括：　　（一）追蹤審計業(yè)務的進程；　　（二）考慮項目組各成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，以及是否有足夠的時間執(zhí)行審計工作，是否理解工作指令，是否按照計劃的方案執(zhí)行審計工作；　　（三）解決在審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，考慮其重要程度并適當修改原計劃的方案；　?。ㄋ模┳R別在審計過程中需要咨詢的事項，或需要由經(jīng)驗較豐富的項目組成員考慮的事項。　　確定復核人員的原則是，由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作?！　〉诙l 項目負責人應當在審計過程的適當階段及時實施復核，以使重大事項在出具審計報告前能夠得到滿意解決。　　項目負責人應當對復核的范圍和時間予以適當記錄。　　第二十四條 如果會計師事務所多位高級管理人員參與某項審計業(yè)務，各高級管理人員的職責應當予以明確界定，并使項目組成員能夠了解?！　〉诙鶙l 項目組在向會計師事務所內(nèi)部或外部其他專業(yè)人士咨詢時，應當提供所有相關事實，以使其能夠?qū)ψ稍兊募夹g、職業(yè)道德或其他問題提出有見地的意見?！　∽稍冃纬傻挠涗洃斖暾敿?，并包括下列事項：　　（一）尋求咨詢的事項；　?。ǘ┳稍兊慕Y(jié)果，包括作出的決策、決策依據(jù)以及決策的執(zhí)行情況?！　〉谒墓?jié) 項目質(zhì)量控制復核　　第二十九條 項目質(zhì)量控制復核是指在出具審計報告前，對項目組作出的重大判斷和在準備審計報告時得出的結(jié)論進行客觀評價的過程?！　ι鲜泄矩攧請蟊韺徲嬕酝獾钠渌麑徲嫎I(yè)務，如果實施項目質(zhì)量控制復核，項目負責人應當遵守本條第二款的規(guī)定。　　第三十一條 項目質(zhì)量控制復核應當包括客觀評價下列事項：　?。ㄒ唬╉椖拷M作出的重大判斷；　　（二）項目組在準備審計報告時得出的結(jié)論。　　項目質(zhì)量控制復核并不減輕項目負責人的責任?！　≡趯ι鲜泄矩攧請蟊韺徲嬕酝獾钠渌麑徲嫎I(yè)務實施項目質(zhì)量控制復核時，項目質(zhì)量控制復核人員可根據(jù)情況考慮本條前款部分或全部事項。　　會計師事務所應當按照《會計師事務所質(zhì)量控制準則第5101號——業(yè)務質(zhì)量控制》的規(guī)定，建立監(jiān)控政策和程序，以合理保證質(zhì)量控制制度是相關和充分的，并正在有效運行?！　〉诎苏?附 則　　第三十五條 本準則自2007年1月1日起施行?！　〉诙l 本準則適用于注冊會計師執(zhí)行財務報表審計業(yè)務?！　〉谒臈l 注冊會計師應當及時編制審計工作底稿，以實現(xiàn)下列目的：　　（一）提供充分、適當?shù)挠涗洠鳛閷徲媹蟾娴幕A；　　（二）提供證據(jù)，證明其按照中國注冊會計師審計準則（以下簡稱審計準則）的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。少數(shù)民族自治地區(qū)可以同時使用少數(shù)民族文字。會計師事務所執(zhí)行涉外業(yè)務時可以同時使用某種外國文字?！　〉诙?審計工作底稿的性質(zhì)　　第七條 審計工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在?！　徲嫻ぷ鞯赘逋ǔ２话ㄒ驯蝗〈膶徲嫻ぷ鞯赘宓牟莞寤蜇攧請蟊淼牟莞?、對不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復的文件記錄等。　　第三章 審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍　　第一節(jié) 總體要求　　第九條 注冊會計師編制的審計工作底稿，應當使得未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚了解：　?。ㄒ唬┌凑諏徲嫓蕜t的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；　?。ǘ嵤徲嫵绦虻慕Y(jié)果和獲取的審計證據(jù)；　　（三）就重大事項得出的結(jié)論?！　〉谑畻l 在確定審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時，注冊會計師應當考慮下列因素：　?。ㄒ唬嵤徲嫵绦虻男再|(zhì)；　　（二）已識別的重大錯報風險；　?。ㄈ┰趫?zhí)行審計工作和評價審計結(jié)果時需要作出判斷的范圍；　　（四）已獲取審計證據(jù)的重要程度；　?。ㄎ澹┮炎R別的例外事項的性質(zhì)和范圍；　?。┊攺囊褕?zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎時，記錄結(jié)論或結(jié)論的基礎的必要性；　　（七）使用的審計方法和工具。　　第十二條 識別特征是指被測試的項目或事項表現(xiàn)出的征象或標志?！　∽R別特征因?qū)徲嫵绦虻男再|(zhì)和所測試的項目或事項的不同而不同?！　≈卮笫马椡ǔ０ǎ骸　。ㄒ唬┮鹛貏e風險的事項；　?。ǘ嵤徲嫵绦虻慕Y(jié)果，該結(jié)果表明財務信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風險的評估和針對這些風險擬采取的應對措施；　?。ㄈе伦詴嫀熾y以實施必要審計程序的情形；　?。ㄋ模е鲁鼍叻菢藴蕦徲媹蟾娴氖马?。　　重大事項概要包括審計過程中識別的重大事項及其如何得到解決，或?qū)ζ渌С中詫徲嫻ぷ鞯赘宓慕徊嫠饕?。　　第十六條 如果識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結(jié)論相矛盾或不一致，注冊會計師應當記錄形成最終結(jié)論時如何處理該矛盾或不一致的情況。　　第四章 審計工作底稿的歸檔　　第十八條 注冊會計師應當按照會計師事務所質(zhì)量控制政策和程序的規(guī)定，及時將審計工作底稿歸整為最終審計檔案。　　如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務中止后的六十天內(nèi)?！　∪绻跉w檔期間對審計工作底稿作出的變動屬于事務性的，注冊會計師可以作出變動，主要包括：　　（一）刪除或廢棄被取代的審計工作底稿；　?。ǘ徲嫻ぷ鞯赘暹M行分類、整理和交叉索引；　?。ㄈ徲嫏n案歸整工作的完成核對表簽字認可；　?。ㄋ模┯涗浽趯徲媹蟾嫒涨矮@取的、與審計項目組相關成員進行討論并取得一致意見的審計證據(jù)。　　第二十一條 在完成最終審計檔案的歸整工作后，注冊會計師不得在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計工作底稿?！　∪绻詴嫀熚茨芡瓿蓪徲嫎I(yè)務，會計師事務所應當自審計業(yè)務中止日起，對審計工作底稿至少保存十年。　　例外情況主要是指審計報告日后發(fā)現(xiàn)與已審計財務信息相關，且在審計報告日已經(jīng)存在的事實，該事實如果被注冊會計師在審計報告日前獲知，可能影響審計報告。中國注冊會計師審計準則第1141號——財務報表審計中對舞弊的考慮財會[2006]4號第一章 總 則　　第一條 為了規(guī)范注冊會計師在財務報表審計中對被審計單位舞弊的考慮，以及具體運用《中國注冊會計師審計準則第1211號——了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險》和《中國注冊會計師審計準則第1231號——針對評估的重大錯報風險實施的程序》，以識別、評估和應對舞弊導致的重大錯報風險，制定本準則?！　〉谌龡l 在計劃和實施審計工作以將審計風險降至可接受的低水平時，注冊會計師應當考慮由于舞弊導致的財務報表重大錯報風險。舞弊和錯誤的區(qū)別在于，導致財務報表發(fā)生錯報的行為是故意行為還是非故意行為?！　〉诹鶙l 舞弊是指被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當或非法利益的故意行為?！　〉谄邨l 下列兩類故意錯報與財務報表審計相關：　?。ㄒ唬ω攧招畔⒆鞒鎏摷賵蟾鎸е碌腻e報；　?。ǘ┣终假Y產(chǎn)導致的錯報?！　ω攧招畔⒆鞒鎏摷賵蟾娴膭訖C主要包括：　?。ㄒ唬┯鲜袌鲱A期或特定監(jiān)管要求；　　（二）牟取以財務業(yè)績?yōu)榛A的私人報酬最大化；　?。ㄈ┩堤踊蝌_取稅款；　?。ㄋ模_取外部資金；　?。ㄎ澹┭谏w侵占資產(chǎn)的事實?！　〉谑畻l 對財務信息作出虛假報告通常與管理層凌駕于控制之上有關?！　〉谑粭l 侵占資產(chǎn)是指被審計單位的管理層或員工非法占用被審計單位的資產(chǎn)，其手段主要包括：　?。ㄒ唬┴澪凼杖肟铐?；　?。ǘ┍I取貨幣資金、實物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)；　?。ㄈ┦贡粚徲媶挝粚μ摌?gòu)的商品或勞務付款；　?。ㄋ模⒈粚徲媶挝毁Y產(chǎn)挪為私用。　　第十二條 舞弊的發(fā)生通常涉及下列因素：　?。ㄒ唬﹦訖C或壓力；　?。ǘC會；　?。ㄈ┙杩??！　〉谑臈l 治理層有責任監(jiān)督管理層建立和維護內(nèi)部控制?！　〉谑鶙l 注冊會計師有責任按照中國注冊會計師審計準則（以下簡稱審計準則）的規(guī)定實施審計工作，獲取財務報表在整體上不存在重大錯報的合理保證，無論該錯報是由于舞弊還是錯誤導致?！　〉谒恼?審計的固有限制　　第十八條 由于存在下列固有限制，即使按照審計準則的規(guī)定恰當?shù)赜媱澓蛯嵤徲嫻ぷ?，注冊會計師也不能對財務報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證：　?。ㄒ唬┻x擇性測試方法的運用；　　（二）內(nèi)部控制的固有局限性；　　（三）大多數(shù)審計證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的；　?。ㄋ模樾纬蓪徲嬕庖姸鴮嵤┑膶徲嫻ぷ魃婕按罅颗袛?；　　（五）某些特殊性質(zhì)的交易和事項可能影響審計證據(jù)的說服力。　　由于管理層往往能夠直接或間接地操縱會計記錄并編報虛假財務信息，管理層舞弊導致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風險，通常大于員工舞弊導致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風險。　　第二十一條 如果在完成審計工作后發(fā)現(xiàn)舞弊導致的財務報表重大錯報，特別是串通舞弊或偽造文件記錄導致的重大錯報，并不必然表明注冊會計師沒有遵守審計準則?！　〉谖逭?職業(yè)懷疑態(tài)度　　第二十二條 注冊會計師應當在整個審計過程中以職業(yè)懷疑態(tài)度計劃和實施審計工作，充分考慮由于舞弊導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性，而不應依賴以往審計中對管理層、治理層誠信形成的判斷?！　〉诙臈l 審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注冊會計師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜遥铱赡軣o法發(fā)現(xiàn)文件記錄中某些條款已發(fā)生變動?！　〕谴嬖谙喾吹睦碛桑詴嫀熗ǔＵJ為文件記錄是真品。　　第六章 項目組內(nèi)部的討論　　第二十五條 項目組應當討論由于舞弊導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性。項目組的關鍵成員應當參與討論?！　№椖控撠熑藨斂紤]需要將哪些事項向未參與討論的項目組成員傳達。　　第二十八條 在整個審計過程中，項目組成員應當持續(xù)交換可能影響舞弊導致的重大錯報的風險評估及其應對程序的信息?！　〉谄哒?風險評估程序　　第一節(jié) 總體要求　　第三十條 注冊會計師應當實施下列審計程序，以獲取用于識別舞弊導致的財務報表重大錯報風險所需的信息：　?。ㄒ唬┰儐柋粚徲媶挝坏墓芾韺?、治理層以及內(nèi)部的其他相關人員，以了解管理層針對舞弊風險設計的內(nèi)部控制，以及治理層如何監(jiān)督管理層對舞弊風險的識別和應對過程；　?。ǘ┛紤]是否存在舞弊風險因素；　?。ㄈ┛紤]在實施分析程序時發(fā)現(xiàn)的異常關系或偏離預期的關系；　　（四）考慮有助于識別舞弊導致的重大錯報風險的其他信息?！　〉谌l 注冊會計師應當考慮管理層對舞弊風險及相應控制所作評估的性質(zhì)、范圍和頻率，以了解控制環(huán)境?！　≡谧R別小型被審計單位由于舞弊導致的重大錯報風險時，注冊會計師應當考慮小型被審計單位的上述特征。　　第三十五條 注冊會計師通過詢問管理層可能獲取關于員工舞弊導致的財務報表重大錯報風險的有用信息，但難以獲取關于管理層舞弊導致的重大錯報風險的有用信息?！　∽詴嫀煈斶\用職業(yè)判斷，確定擬詢問的被審計單位內(nèi)部其他人員的范圍及詢問內(nèi)容。　　第三十七條 注冊會計師應當考慮向被審計單位內(nèi)部的下列人員詢問是否存在或可能存在舞弊：　?。ㄒ唬┎恢苯訁⑴c財務報告過程的業(yè)務人員；　?。ǘ┴撠熒?、處理或記錄復雜、異常交易的人員及其監(jiān)督人員；　?。ㄈ┴撠煼墒聞盏娜藛T；　?。ㄋ模┴撠煹赖率聞盏娜藛T；　　（五）負責處理舞弊指控的人員?！　〉谌藯l 在評價管理層對詢問作出的答復時，注冊會計師應當保持職業(yè)懷疑態(tài)度，認識到管理層通常最有條件實施舞弊。如果管理層的答復與其他信息不一致，注冊會計師應當采取適當措施予以解決?！　∽詴嫀熆赏ㄟ^參加相關會議、閱讀會議紀要或詢問治理層等審計程序了解有關情況?！　≈卫韺訉ψ詴嫀熢儐柕拇饛涂勺鳛楣芾韺哟饛偷淖糇C信息?！　〉谌?jié) 考慮舞弊風險因素　　第四十一條 在了解被審計單位及其環(huán)境時，注冊會計