【正文】 在或發(fā)生、完整性、估價或分?jǐn)偛荒芡耆C明所有權(quán)歸被審計單位所有，也不能完全證明其計價正確。一般而言，內(nèi)部證據(jù)不如外部證據(jù)可靠，但如果內(nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)，并獲得其他單位或個人的承認，則具有較強的可靠性01年客觀題外部如應(yīng)收帳款回函、律師與專家的證明函件，內(nèi)部如銀行對帳單、購貨發(fā)票、顧客訂購單等，內(nèi)部在外部流轉(zhuǎn)的如銷貨發(fā)票、付款支票等口頭證據(jù)詢問（面詢）全部認定其本身不足以直接得出結(jié)論，需要其他證據(jù)的支持。但會影響獲取證據(jù)的數(shù)量。 判斷充分性除了以上5個還應(yīng)考慮：①經(jīng)濟因素；②總體規(guī)模與特征(經(jīng)?？?(二)適當(dāng)性：是指審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性(質(zhì)量要求) 審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性密切相關(guān)，審計證據(jù)的適當(dāng)性會影響其充分性(充分性不能影響適當(dāng)性，即反之不對)，一般而言，審計證據(jù)的相關(guān)與可靠程度越高，則所需審計證據(jù)的數(shù)量就可減少；反之，審計證據(jù)的數(shù)量就要相應(yīng)增加。內(nèi)部控制執(zhí)行是否有效。　　實質(zhì)性測試時相關(guān)事項的證據(jù)：包括交易的真實性、完整性、所有權(quán)、估價、分?jǐn)?、分類、披露等。不同來源的審計證據(jù)的可靠程度通?？捎孟率鰳?biāo)準(zhǔn)來判斷：　?。?）書面證據(jù)比口頭證據(jù)可靠　　（2）外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠，獲得第三者確認的內(nèi)部證據(jù)比未獲確認的內(nèi)部證據(jù)可靠　?。?）注冊會計師親自獲得的比被審單位提供的可靠　　（4）來自內(nèi)控好的內(nèi)部證據(jù)比來自內(nèi)控差的內(nèi)部證據(jù)可靠　?。?）不同來源或不同性質(zhì)的審計證據(jù)相互印證時，可靠　　 客觀的證據(jù)比主觀證據(jù)可靠，越及時的證據(jù)，越可靠　　注意：為適當(dāng)性獲取審計證據(jù)的時候，注冊會計師可以考慮成本效益原則，而為充分性時是應(yīng)當(dāng)考慮成本效益原則 三、審計證據(jù)的獲取 （一）審計證據(jù)獲取方法(不直接出考題)　　審計證據(jù)都是通過執(zhí)行審計程序獲取的。 　審計程序同審計證據(jù)并不是一一對應(yīng)關(guān)系。 審計程序與審計證據(jù)的關(guān)系　?。?）獲取實物證據(jù)的程序（方法）主要是監(jiān)盤和觀察。 　?。?）獲取書面證據(jù)的程序主要是分析性復(fù)核、計算、檢查、函證。 審計程序與認定的關(guān)系審計程序（舉例）認定盤點庫存現(xiàn)金現(xiàn)金存在與估價認定觀察被審計單位盤點存貨存貨存在、完整性與估價認定觀察存貨內(nèi)部控制的執(zhí)行情況存貨的所有權(quán)認定（注：教材值得商榷）分析行業(yè)成本數(shù)據(jù)變化趨勢成本發(fā)生、完整性及估價與分配認定（注：教材值得商榷）比較實際銷售與銷售預(yù)算銷售存在、完整性與估價認定（注：教材值得商榷）重新計算折舊折舊估價認定檢查銀行對賬單銀行存款存在、權(quán)利與估價認定向債務(wù)人函證應(yīng)收款余額應(yīng)收款存在、權(quán)利與估價認定向管理當(dāng)局詢問存貨過時情況存貨估價認定 (三)審計程序的分類(簡答，可能性高)　　審計程序按其運用的目的可分為以下三類：審計程序的類別目的對其他程序的影響性質(zhì)為了摸清被審計單位內(nèi)控是怎樣設(shè)計的，是否已要求執(zhí)行確定控制測試的性質(zhì)、時間和范圍每次會計報表審計都必須執(zhí)行此程序為了證實被審計單位的內(nèi)部控制設(shè)計是否健全合理，執(zhí)行是否有效確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍在報表中可以選擇執(zhí)行的（即是可以省略的）證明會計報表上的各項認定是否是公允的　每次報表審計都必須執(zhí)行四、審計工作底稿 按其性質(zhì)和作用，可將其分為綜合類工作底稿、業(yè)務(wù)類工作底稿備查類工作底稿(客觀題，注意舉例)(一)基本結(jié)構(gòu)(簡單，需要記憶) 被審計單位的未審情況，包括被審計單位的內(nèi)部控制情況、有關(guān)會計賬項的未審計發(fā)生額及期末余額 審計過程的記錄，包括注冊會計師實施的審計測試性質(zhì)、審計測試項目、制取的樣本及檢查的重要憑證、審計標(biāo)識及其說明 、審計調(diào)整及重分類事項等 注冊會計師的審計結(jié)論，包括注冊會計師對被審計單位內(nèi)部控制情況的研究與評價結(jié)果、有關(guān)會計賬項的審定發(fā)生額及審定期末余額(二)形成審計工作底稿的基本要求(易與十章結(jié)合考簡答) 編制審計工作底稿的基本要求：內(nèi)容完整、格式規(guī)范、標(biāo)識一致、記錄清晰，結(jié)論明確　　獲取審計工作底稿的基本要求 ①注明資料來源。 　?、坌纬上鄳?yīng)的審計記錄.　　審計工作底稿繁簡程度的考慮因素　　 ①審計約定事項的性質(zhì)、目的和要求。　　 ③被審計單位的內(nèi)部控制是否健全、有效?！　? ⑤是否有必要對業(yè)務(wù)助理人員的工作進行特別指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核。 (三)審計工作底稿的復(fù)核 三級復(fù)核制度：會計師事務(wù)所制定的以項目經(jīng)理、部門經(jīng)理(或簽字注冊會計師)和主任會計師為復(fù)核人，對審計工作底稿進行逐級復(fù)核的一種復(fù)核制度(多選) 第一級復(fù)核：項目經(jīng)理(或項目負責(zé)人)復(fù)核，稱為詳細復(fù)核，要求項目 經(jīng)理對下屬審計助理人員形成的審計工作底稿逐張復(fù)核，發(fā)現(xiàn)問題，及時指出，并督促審計人員及時修改完善。 第三級復(fù)核：主任會計師(或合伙人)復(fù)核，稱為重點復(fù)核，它是對審計過程中的重大會計審計問題、重大審計調(diào)整事項及重要的審計工作底稿所進行的復(fù)核。 若部門經(jīng)理作為某一審計項目的項目負責(zé)人，該項目又沒有項目經(jīng)理參加，則該部門的復(fù)核應(yīng)視為項目經(jīng)理復(fù)核，主任會計師應(yīng)當(dāng)另行指定人員代為執(zhí)行部門經(jīng)理復(fù)核工作。若會計師事務(wù)所跟上了對被審計單位的后續(xù)審計服務(wù)，那么，其永久性檔案的保管年限與最近1年當(dāng)期檔案的保管年限相同。除下列情況外，會計師事務(wù)所不得對外泄漏審計檔案中涉及的商業(yè)秘密及有關(guān)內(nèi)容：　?、俜ㄔ骸z察院及其他部門因工作需要，在按規(guī)定辦理了手續(xù)后，可依法查閱審計檔案中的有關(guān)審計工作底稿?！　、鄄煌瑫嫀熓聞?wù)所的注冊會計師，因?qū)徲嫻ぷ鞯男枰?，并?jīng)委托人的同意，在下列情況下，辦理了有關(guān)手續(xù)后，可要求查閱審計檔案：一是被審計單位更換了會計師事務(wù)所，后任注冊會計師可以調(diào)閱前任注冊會計師的審計檔案；二是基于合并會計報表審計業(yè)務(wù)的需要，母公司所聘的注冊會計師可以調(diào)閱子公司所聘的注冊會計師的審計檔案；三是聯(lián)合審計；四是會計師事務(wù)所認為合理的其他情況。第七章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險(考分不多但關(guān)鍵，平均7分，客觀、綜合題)一、審計計劃 對任何一個審計項目，任何一家會計師事務(wù)所而言，不論其業(yè)務(wù)繁簡，也不論其規(guī)模大小，審計計劃都是必須的。它既是確定審計收費的依據(jù)，又是衡量審計工作進度、判斷注冊會計師工作效率的依據(jù) ②具體審計計劃一般通過編制審計程序表方式體現(xiàn)?！　。?）執(zhí)行分析程序。　?。?）考慮審計風(fēng)險。　 （6）了解被審單位內(nèi)部控制?！　。?）確定檢查風(fēng)險及設(shè)計實質(zhì)性測試?！　　　?沒考過，但并非不重要)　?。?）查閱上一年度的工作底稿?！　。?）實地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所及設(shè)施?！　。?）詢問管理當(dāng)局?！　。?）考慮有關(guān)會計和審計公告的影響?！　　　。?）在審計計劃階段，幫助注冊會計師確定其他審計程序的性質(zhì)、時間及范圍。(可以靈活選擇)　　在審計實施階段，注冊會計師將分析性復(fù)核程序直接作為實質(zhì)性測試程序時，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：　　 ①分析的目標(biāo)。　　 ③被審計單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)及相關(guān)信息的可分解程序?！　? ⑤相關(guān)信息的可獲得性、來源、可靠性、可比性。　　 ⑦前期審計中發(fā)現(xiàn)的會計調(diào)整事項。(必須)　　　計劃審計工作時，使用分析性復(fù)核程序的主要目的是使注冊會計師對被審計單位的經(jīng)營情況獲得更好的了解和確認資料間異常的關(guān)系和意外的波動，以便找出存在潛在錯報風(fēng)險的領(lǐng)域。常用的計算及比較包括下列各類：　　①絕對額比較?！　、郾嚷史治?。 (2)估計期望值—這一步驟通常由審計小組中的高級審計人員或經(jīng)理為完成 ①根據(jù)被審計單位的可比會計信息，并考慮已知的變化估計期望值?！　、鄹鶕?jù)本期間內(nèi)會計要素之間的關(guān)系估計期望值?！　、莞鶕?jù)會計信息同相關(guān)的非會計信息之間的關(guān)系估計期望值?！　。?）分析數(shù)據(jù)及確認重大差異：分析主要目的是確認是否有異?；蛞馔獾牟▌?。此步驟包括重新考慮估計期 望值時所使用的方法的因素，并詢問管理當(dāng)局。在根據(jù)管理當(dāng)局的回答采取這一行動時，通常應(yīng)有其他證據(jù)事項對管理當(dāng)局的回答加以佐證。 不能合理解釋的重大差異通常被視為錯報風(fēng)險增加的信號。通過執(zhí)行分析性復(fù)核程序指出高風(fēng)險領(lǐng)域之所在，可使審計更具有效率和效果。對分析性復(fù)核結(jié)果的依賴程度取決于下列因素:　 ?、俜治鲰椖康闹匾浴！　? ②分析性復(fù)核結(jié)果與針對相同的審計目標(biāo)執(zhí)行的其他審計程序的結(jié)論的一致性?！　? ③分析性復(fù)核預(yù)期結(jié)果的準(zhǔn)確性。　　 ④固有及控制風(fēng)險的估計水平。三、審計重要性 (一)概念 重要性，是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍及評價審計結(jié)果時，注冊會計師必須布運用重要性原則。 ②注冊會計師在審計過程中應(yīng)當(dāng)運用重要性原則。二是為了保證審計質(zhì)量。一是在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，注冊會計師需要運用重要性原則?！　〗痤~和性質(zhì)的考慮　　注冊會計師在運用重要性原則時，應(yīng)當(dāng)考慮錯報或漏報的金額和性質(zhì)?！　∫话銇碚f，金額大的錯報或漏報比金額小的錯報或漏報更重要。例如：　　①涉及舞弊與違法行為的錯報或漏報?！　、塾绊懯找孚厔莸腻e報或漏報?！　蓚€層次重要性的考慮　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮會計報層次和相關(guān)賬戶、交易層次的重要性?！　、谫~戶和交易層次。 ①注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計風(fēng)險之間的關(guān)系?！　、圩詴嫀煈?yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平。重要性是影響審計證據(jù)充分性的一個十分重要的因素 重要必水平與審計證據(jù)之間成反向關(guān)系(審計證據(jù)、審計風(fēng)險、審計重要性兩兩反向) (二)對重要性水平做出初步判斷時應(yīng)考慮的因素(客觀題) 以往的審計經(jīng)驗 有關(guān)法規(guī)對財務(wù)會計的要求 被審計單位的經(jīng)營規(guī)模和業(yè)務(wù)性質(zhì) 內(nèi)部控制與審計風(fēng)險的評估結(jié)果 會計報表各項目的性質(zhì)及相互關(guān)系 會計報表各項目的金額及其波動幅度 (三)會計報表層次重要性水平的確定 方法：固定比率法、變動比率法兩種 判斷基礎(chǔ)：資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤等 選?。和黄陂g的報表，取重要性水平最低的作為會計報表層次的重要性水平 會計報表尚未編制完成時：根據(jù)期中報表推測年度報表，或?qū)ι夏甓葧媹蟊碜龀霰匾拚? (四)賬戶或交易層次的重要性水平 注冊會計師在制定賬戶或交易的審計程序前，可將會計報表層次的重要性水平分配至各賬戶或各類交易，也可單獨確定各賬戶或各類交易的重要性水平。在實務(wù)中，很多注冊會計師選擇資產(chǎn)負債表賬戶作為分配的基礎(chǔ)，各賬戶分得的重要性稱為可容忍誤差。 第二，各賬戶或各類交易重要性水平與會計報表層次重要性水平的關(guān)系。 五、評價審計結(jié)果時對重要性的考慮(注意綜合題的考查)（一）評價審計結(jié)果時所運用的重要性水平　　注冊會計師評價審計結(jié)果時所運用的重要性水平，可能與編制審計計劃時所確定的重要性水平初步判斷數(shù)不同，如前者大大低于后者，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重新評估所執(zhí)行的審計程序是否充分。注冊會計師在匯總尚未調(diào)整的錯報或漏報時，應(yīng)當(dāng)包括已發(fā)現(xiàn)的和推斷的錯報或漏報，并考慮其后事項和或有事項是否已進行適當(dāng)處理?！　∪绻粚徲媶挝痪芙^調(diào)整會計報表或擴大實質(zhì)性測試范圍后，尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)仍超過重要性水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。被審計單位會計報表的錯報或漏報，除了已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報及推斷的錯報或漏報之外，還可能存在其他的錯報或漏報。六、審計風(fēng)險　(一)審計風(fēng)險的組成要素及相互關(guān)系　　審計風(fēng)險是指會計報表存在重大錯報或漏報，而審計人員審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。第二類與賬戶余額或交易類別層次有關(guān)。 　?。?）管理人員，特別是財務(wù)人員的變動情況。　?。?）業(yè)務(wù)性質(zhì)。　　，注冊會計師應(yīng)著重考慮以下因素：　?。?）容易產(chǎn)生錯報的會計報表項目。　?。?）確定賬戶金額時，需要運用估計和判斷的程度?！　。?）會計期間，尤其是臨近會計期末發(fā)生的異常及復(fù)雜交易。 (三)控制風(fēng)險：即內(nèi)控失敗 三次評估：⑴控制風(fēng)險的初步評估—防止控制測試無效 ⑵控制測試與控制風(fēng)險的進一步評估—計算檢查風(fēng)險 ⑶實質(zhì)性測試與控制風(fēng)險的最終評估—確定執(zhí)行的實質(zhì)性測試是否充分 (四)檢查風(fēng)險：即CPA查不出錯誤 由于控制風(fēng)險與固有風(fēng)險相互聯(lián)系，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對固有風(fēng)險與控制進行綜合評估，并據(jù)以作為檢查風(fēng)險的評估基礎(chǔ)。然而，注冊會計師實施的實質(zhì)性測試，其性質(zhì)、時間和范圍的確定，最終取決于根據(jù)固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的綜合水平所確定的可接受的檢查風(fēng)險 可接受的檢查風(fēng)險水平跟實質(zhì)性的數(shù)量工作量成反向變動關(guān)系，檢查風(fēng)險會影響實質(zhì)性測試的性質(zhì)七、初步審計策略初步審計策略組成要素主要證實法[不相信內(nèi)控]較低的控制風(fēng)險估計水平法[相信內(nèi)控]設(shè)為最高(或稍低于最高)設(shè)為中等或低計劃最少的了解內(nèi)控相關(guān)部分(必做)計劃擴大了解內(nèi)控的相關(guān)部分計劃最少的符測（如需符測的話）(可做可不做)計劃擴大符測根據(jù)低的計劃可接受的檢查風(fēng)險水平，安排執(zhí)行擴大的實質(zhì)性測試。　　?！　。?）內(nèi)部控制的設(shè)計和運行受制于成本與效益原則。　?。?）即使是設(shè)計完整的內(nèi)部控制，也可能因執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對指令的誤解而失效?！　。?）內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效。三、內(nèi)部控制與審計的關(guān)系　　，不論被審計單位規(guī)模大小，都應(yīng)當(dāng)對相關(guān)的內(nèi)部控制進行充分的