【正文】 算，不構(gòu)成短期投資成本。對(duì)此，京東公司作了如下會(huì)計(jì)處理： 借：短期投資 —— 八通公司債券 137 000 借：應(yīng)收利息 6 000 貸：銀行存款 143 000 當(dāng)八通公司于 3月 5日兌付了本應(yīng)在 2月 1日兌付的利息時(shí)，京東公司作了如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款、 6 000 貸：應(yīng)收利息 6 000 當(dāng)年 6月 30日，該債券投資的市價(jià)為 12萬元，京東公司根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)該短期投資作了跌價(jià)準(zhǔn)備的處理，具體步驟如下： 首先，認(rèn)定此時(shí)點(diǎn)的短期投資價(jià)值為 137 000元； 然后，相比市價(jià) 120 000 元，認(rèn)定中期末應(yīng)提足的跌價(jià)準(zhǔn)備為 17 000 元，由于這是第一次計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，故應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：投資收益 17 000 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 17 000 當(dāng)年 8月 1日，八通公司如約兌付了半年利息，京東公司認(rèn)為：該債券當(dāng)年購(gòu)入時(shí) 所含的 1個(gè)月利息已計(jì)入了短期投資成本，這次收到的利息屬于該部分的應(yīng)沖減投資成本，其余 5個(gè)月的利息因?yàn)槭窃诠镜某钟衅趦?nèi)獲取的，應(yīng)作投資收益確認(rèn)，具體會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 6 000 貸：短期投資 —— 八通公司債券 1 000 貸：投資收益 5 000 11 月 25日，京東公司出售該債券的 40%，售價(jià)為 6萬元，并支付相關(guān)稅費(fèi)為 1000元，京東公司作如下會(huì)計(jì)處理： 借：銀行存款 59 000 借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 (17000 40%)6 800 貸：短期投資 —— 八通公司 [(1370001000) 40%］ 54 400 貸：投資收益 11 400 12月 31日，該短期投資的市價(jià)為 68000元，京東公司根據(jù)目前的短期投資成本： 137000100054400=816600（元），所以，年本應(yīng)補(bǔ)提短期投資跌價(jià) 準(zhǔn)備3400元，具體會(huì)計(jì)分錄如下： 借：投資收益 3 400 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 3 400 案例一分析：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第十六條規(guī)定：短期投資在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照投資成本計(jì)量。檢查有價(jià)證券的買賣、兌現(xiàn)是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)，并索要有價(jià)證券的備查簿，審查業(yè)務(wù)發(fā)生的記錄是否完整、損益核算是否正確，有無將收益轉(zhuǎn)做賬外收入的行為；檢查是否存在 有投資無收益的現(xiàn)象，或通過往來賬戶來隱藏投資活動(dòng)。但如果被投資單位沒有經(jīng)過獨(dú)立審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)延伸對(duì)其實(shí)施必要的審計(jì)，核實(shí)被投資單位利潤(rùn)分配情況，以確認(rèn)長(zhǎng)期投資余額及其收益的正確性；否則，可考慮發(fā)表保留意見或拒絕表示意見的報(bào)告。 、債券的市價(jià)情況，以及被投資單位的經(jīng)過審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表，必要時(shí)對(duì)投資的證券實(shí)施函證程序，對(duì)長(zhǎng)期 投資較大的被投資單位實(shí)施必要的審計(jì)。 查長(zhǎng)期投資與短期投資在分類上的相互劃轉(zhuǎn)。除國(guó)務(wù)院規(guī)定的投資公司和控股公司外，所累計(jì)投資額不得超過凈資產(chǎn)的 50％，在投資后，接受被投資公司以利潤(rùn)轉(zhuǎn)增的資本，其增加額不包括在內(nèi)?！豆痉ā返谑l規(guī)定：公司可以向其他有限責(zé)任公司、股份有限公司投資，并以該出資為限對(duì)所投資公司承擔(dān)責(zé)任。投資活動(dòng)具有如下特征：交易數(shù)量較少，而且每筆交易的金額通常較大；漏記或不正當(dāng)?shù)貙?duì)一筆業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，將導(dǎo)致重大錯(cuò)誤，從而對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性反映產(chǎn)生較大的影響；交易必須遵守國(guó)家法律、法規(guī)和相關(guān)契約的規(guī)定等。具體計(jì)算如下： 160 20％ =32(萬元 ) 所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師李文完全可以認(rèn)定華聯(lián)公司的會(huì)計(jì)處理。 105 6=(元 ) 2021 年 12 月 31 日核算投資收益時(shí)，由于華聯(lián)公司在 7 月 1 日才改為權(quán)益法。 120) 9=44250(元 ) 2021年 16月應(yīng)攤銷的股權(quán)投資差額： =(590000247。具體計(jì)算如下： 當(dāng)年沖減的投資成本 =(投資后至本年未止被投資方累計(jì)分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利 投資年至上年末止被投資單位累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈損益 )投資方持股比例 投資企業(yè)已沖減的初始投資成本 =［ (50＋ 20)－ 220] 10％－ 5 =20(萬 元 ) 由于以前年度所沖減成本為 5 萬元，在認(rèn)定所應(yīng)恢復(fù)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)以當(dāng)初所沖減的成本核算為上限。 企業(yè)因追加投資等原因?qū)﹂L(zhǎng)期投資股權(quán)的核算從成本法改為權(quán)益法，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際取得對(duì)被投資單位控制、共同控制或?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施重大影響時(shí)，按股權(quán)投資賬面價(jià)值作為初始投資成本，初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，作為股權(quán)投資差額，并按本制度的規(guī)定攤銷，計(jì)入損益。 企業(yè)按被投資單位凈損益計(jì)算調(diào)整投資的賬面價(jià)值和確認(rèn)投資收益時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)。企業(yè)按被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，減少投資的賬面價(jià)值。 采用權(quán)益法核算時(shí)，投資最初以初始投資成本計(jì)量，投資企業(yè)的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，作為股權(quán)投資差額處理，按一定期限平均攤銷，計(jì)入損益。被投資單位宣 告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。 李文通過檢查華朕公司提供的 H公司經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表，了解到 H公司 2021年實(shí)現(xiàn)稅后凈利潤(rùn)為 300萬元，其中 1—— 3月份 80萬元， 4—— 12月份 220萬元， 2021年宣告公派現(xiàn)金股利 50萬元； 2021年實(shí)現(xiàn)稅后凈利潤(rùn) 300萬元，其中1—— 6 月份 140 萬元， 7—— 12 月份 160 萬元， 2021 年 5月 1 日宣告分派的現(xiàn)金股利 20萬元。 2021年7月 1日，華聯(lián)公司又從證券市場(chǎng)上購(gòu)買了 100萬股 H公司的股票，共支付了銀行存款 440 萬元。 2021 年末該股權(quán)的市值為 420萬元，華聯(lián)公司據(jù)此計(jì)提減值準(zhǔn)備 55萬元。 據(jù)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師李文可以認(rèn)可華聯(lián)公司的會(huì)計(jì)處理。被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。第十六條規(guī)定：投資企業(yè)對(duì)被審計(jì)單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本 法核算。 華聯(lián)公司采用成本法核算，其具體會(huì)計(jì)處理如下： 1日投資時(shí)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 紅光公司 547 000 借：累計(jì)折舊 20 000 借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10 000 借：無 形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10 000 貸：固定資產(chǎn) 200 000 貸：無形資產(chǎn) 100 000 貸：庫(kù)存商品 200 000 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) (30萬 17%)51 000 —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 (30萬 10%)30 000 —— 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 (12萬 5%)6 000 2日，華聯(lián)公司宣告分紅，每股紅利為 1元時(shí)： 借：應(yīng)收股利 10 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 華聯(lián)公司 10 000 5月 15日收到紅利時(shí)： 借：銀行存款 10 000 貨：應(yīng)收股利