【正文】 發(fā)生的機(jī)會(huì)；對舞弊進(jìn)行遏制，即發(fā)現(xiàn)和懲罰舞弊行為，能夠警示被審計(jì)單位人員不要實(shí)施舞弊。第五條 被審計(jì)單位治理層和管理層對防止或發(fā)現(xiàn)舞弊負(fù)有主要責(zé)任。與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的故意錯(cuò)報(bào)，包括編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)和侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)。舞弊和錯(cuò)誤的區(qū)別在于，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生錯(cuò)報(bào)的行為是故意行為還是非故意行為。第二條 在涉及識別、評估和應(yīng)對由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，本準(zhǔn)則是對注冊會(huì)計(jì)師如何應(yīng)用《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號——通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》和《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號——針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對措施》的進(jìn)一步擴(kuò)展。1. 《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1111號——就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見》第十條至第十二條；2. 《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號——對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制》第三十九條和第四十條；3. 《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》第四十八條至第五十一條；4.《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1142號——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對法律法規(guī)的考慮》第二十九條；5.《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號——與治理層的溝通》第二十四條；6.《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1201號——計(jì)劃審計(jì)工作》第十二條；7.《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號——通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》第三十五條；8.《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號——計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)的重要性》第十四條；9.《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號——針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對措施》第二十八條至第三十條；10.《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1251號——評價(jià)審計(jì)過程中識別出的錯(cuò)報(bào)》第十六條；11.《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1321號——審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)（包括公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)）和相關(guān)披露》第二十八條；12.《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1323號——關(guān)聯(lián)方》第二十九條；13.《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1401號——對集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮》第六十三條；14.《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1411號——利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作》第十三條。附錄：其他審計(jì)準(zhǔn)則對編制審計(jì)工作底稿的具體要求本附錄列示了其他審計(jì)準(zhǔn)則對注冊會(huì)計(jì)師在特定情況下就相關(guān)事項(xiàng)編制審計(jì)工作底稿的具體要求。第二十條 除本準(zhǔn)則第十五條規(guī)定的情況外，在完成最終審計(jì)檔案歸整工作后，如果注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿，無論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)記錄：（一）修改或增加審計(jì)工作底稿的理由；（二）修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員。第十九條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對審計(jì)工作底稿至少保存十年。如果注冊會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)。第三節(jié) 審計(jì)工作底稿的歸檔第十七條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告日后及時(shí)將審計(jì)工作底稿歸整為審計(jì)檔案，并完成歸整最終審計(jì)檔案過程中的事務(wù)性工作。中國境內(nèi)的中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所、國際會(huì)計(jì)公司成員所可以同時(shí)使用某種外國文字。第十六條 編制審計(jì)工作底稿的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。第十四條 在極其特殊的情況下，如果認(rèn)為有必要偏離某項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄實(shí)施的替代審計(jì)程序如何實(shí)現(xiàn)相關(guān)要求的目的以及偏離的原因。第十二條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄與管理層、治理層和其他人員對重大事項(xiàng)的討論，包括所討論的重大事項(xiàng)的性質(zhì)以及討論的時(shí)間、地點(diǎn)和參加人員。第二節(jié) 記錄實(shí)施的審計(jì)程序和獲取的審計(jì)證據(jù)第十條 注冊會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚了解：（一）按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；（二）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)；（三）審計(jì)中遇到的重大事項(xiàng)和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時(shí)作出的重大職業(yè)判斷。第三章 目 標(biāo)第八條 注冊會(huì)計(jì)師的目標(biāo)是，編制審計(jì)工作底稿以便：（一）提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為出具審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；（二）提供證據(jù)，證明注冊會(huì)計(jì)師已按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計(jì)劃和執(zhí)行了審計(jì)工作。第六條 審計(jì)檔案，是指一個(gè)或多個(gè)文件夾或其他存儲(chǔ)介質(zhì)，以實(shí)物或電子形式存儲(chǔ)構(gòu)成某項(xiàng)具體業(yè)務(wù)的審計(jì)工作底稿的記錄。第四條 審計(jì)工作底稿還可以實(shí)現(xiàn)下列目的：（一）有助于項(xiàng)目組計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作；（二）有助于負(fù)責(zé)督導(dǎo)的項(xiàng)目組成員按照《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號——對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制》的規(guī)定，履行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核審計(jì)工作的責(zé)任；（三）便于項(xiàng)目組說明其執(zhí)行審計(jì)工作的情況；（四）保留對未來審計(jì)工作持續(xù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)的記錄；（五）便于會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照《質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號——會(huì)計(jì)師事務(wù)所對執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控制》的規(guī)定，實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核與檢查；（六）便于監(jiān)管機(jī)構(gòu)和注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)或其他相關(guān)要求，對會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。相關(guān)法律法規(guī)也可能對編制審計(jì)工作底稿提出額外要求。中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號——審計(jì)工作底稿（2010年11月1日修訂）第一章 總 則第一條 為了規(guī)范審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍以及審計(jì)工作底稿的歸檔，明確注冊會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中編制審計(jì)工作底稿的責(zé)任，制定本準(zhǔn)則。 第四十條 針對已復(fù)核的審計(jì)業(yè)務(wù)，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)就下列事項(xiàng)形成審計(jì)工作底稿： （一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核政策要求的程序已得到實(shí)施； （二）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核在審計(jì)報(bào)告日或?qū)徲?jì)報(bào)告日之前已完成； （三）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員沒有注意到任何尚未解決的事項(xiàng)，使其認(rèn)為項(xiàng)目組作出的重大判斷和得出的結(jié)論不適當(dāng)。 第三十八條 項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所通報(bào)的最新監(jiān)控信息考慮實(shí)施監(jiān)控過程的結(jié)果，并考慮監(jiān)控信息提及的缺陷是否會(huì)對審計(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生影響。 第三十六條 如果項(xiàng)目組內(nèi)部、項(xiàng)目組與被咨詢者之間、項(xiàng)目合伙人與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間出現(xiàn)意見分歧，項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)遵守會(huì)計(jì)師事務(wù)所處理及解決意見分歧的政策和程序。 評價(jià)工作應(yīng)當(dāng)涉及下列內(nèi)容： （一）與項(xiàng)目合伙人討論重大事項(xiàng)； （二）復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表和擬出具的審計(jì)報(bào)告； （三）復(fù)核選取的與項(xiàng)目組作出的重大判斷和得出的結(jié)論相關(guān)的審計(jì)工作底稿； （四）評價(jià)在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論，并考慮擬出具審計(jì)報(bào)告的恰當(dāng)性。 第三十三條 對于上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所確定需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)： （一）確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所已委派項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員； （二）與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員討論在審計(jì)過程中遇到的重大事項(xiàng)，包括在項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核過程中識別出的重大事項(xiàng)； （三）只有完成了項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，才能簽署審計(jì)報(bào)告。 第三十一條 在審計(jì)報(bào)告日或?qū)徲?jì)報(bào)告日之前，項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)通過復(fù)核審計(jì)工作底稿和與項(xiàng)目組討論，確信已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶? 計(jì)證據(jù)，支持得出的結(jié)論和擬出具的審計(jì)報(bào)告。 第五節(jié) 業(yè)務(wù)執(zhí)行 第二十九條 項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)對下列事項(xiàng)負(fù)責(zé)： （一）按照職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定指導(dǎo)、監(jiān)督與執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)； （二）出具適合具體情況的審計(jì)報(bào)告。 第二十七條 如果項(xiàng)目合伙人在接受審計(jì)業(yè)務(wù)后獲知了某項(xiàng)信息，而該信息若在接受業(yè)務(wù)前獲知，可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所拒絕該項(xiàng)業(yè)務(wù)，項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)立即將該信息告知會(huì)計(jì)師事務(wù)所，以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目合伙人能夠采取必要的行動(dòng)。 在形成結(jié)論時(shí)，項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)： （一）從會(huì)計(jì)師事務(wù)所或網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所獲取相關(guān)信息，識別、評價(jià)對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情形； （二）評價(jià)識別出的有關(guān)違反會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性政策和程序的信息，以確定其是否對審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響； （三）采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng)，運(yùn)用防范措施以消除對獨(dú)立性的不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃剑蛟诒匾獣r(shí)解除審計(jì)業(yè)務(wù)約定（除非法律法規(guī)禁止）；對未能解決的事項(xiàng)，項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)立即向會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)告，以便采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng)。 第二十四條 如果通過會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度或其他途徑注意到項(xiàng)目組成員違反相關(guān)職業(yè)道德要求，項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)在與會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)人員討論后，確定應(yīng)當(dāng)采取的適當(dāng)措施。 第四章 要 求 第一節(jié) 對審計(jì)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任 第二十二條 項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)對會(huì)計(jì)師事務(wù)所分派的每項(xiàng)審計(jì)5 業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量負(fù)責(zé)。 第二十條 檢查，是指實(shí)施程序以獲取證據(jù)，確定項(xiàng)目組在已完成的業(yè)務(wù)中是否遵守會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序。 第十八條 相關(guān)職業(yè)道德要求，是指項(xiàng)目組和項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)遵守的職業(yè)道德規(guī)范，通常包括中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則中與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的規(guī)定。 第十六條 網(wǎng)絡(luò)，是指由多個(gè)實(shí)體組成，旨在通過合作實(shí)現(xiàn)下列一個(gè)或多個(gè)目的的聯(lián)合體： （一）共享收益或分擔(dān)成本； （二）共享所有權(quán)、控制權(quán)或管理權(quán)； （三）共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序； （四）共享同一經(jīng)營戰(zhàn)略； （五）使用同一品牌； （六）共享重要的專業(yè)資源。 第十四條 項(xiàng)目組，是指執(zhí)行某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的所有合伙人和員工，以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所或網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所聘請的為該項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)施審計(jì)程序的所有人員，但不包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所或網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所聘請的外部專家。 第十三條 項(xiàng)目合伙人，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具的審計(jì)報(bào)告上簽字的合伙人。 第十一條 員工，是指合伙人以外的專業(yè)人員，包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部專家。 第九條 人員，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人和員工。 第七條 上市實(shí)體，是指其股份、股票或債券在法律法規(guī)認(rèn)可的證券交易所報(bào)價(jià)或掛牌，或在法律法規(guī)認(rèn)可的證券交易所或其他類似機(jī)構(gòu)的監(jiān)管下進(jìn)行交易的實(shí)體。 第二章 定 義 第六條 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是指在審計(jì)報(bào)告日或?qū)徲?jì)報(bào)告日之前，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員對項(xiàng)目組作出的重大判斷和在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論進(jìn)行客觀評價(jià)的過程。第四條 在會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度框架下，項(xiàng)目組有責(zé)任實(shí)施適用于審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制程序，并向會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供相關(guān)信息，以使質(zhì)量控制制度中有關(guān)獨(dú)立性的內(nèi)容發(fā)揮作用。按照《質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號——會(huì)計(jì)師事務(wù)所對執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控制》的規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所有義務(wù)建立和保持質(zhì)量控制制度，以合理保證： （一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定； （二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目合伙人出具適合具體情況的審計(jì)報(bào)告。 第二條 注冊會(huì)計(jì)師在使用本準(zhǔn)則時(shí)，需要結(jié)合相關(guān)職業(yè)道德要求。第五章 附 則第二十二條 本準(zhǔn)則自2012年1月1日起施行。按照相關(guān)部門的這類規(guī)定執(zhí)行的審計(jì)工作，并不符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求。第二十一條 如果相關(guān)部門規(guī)定的審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)或措辭與審計(jì)準(zhǔn)則要求的明顯不一致，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)：（一）使用者是否可能誤解從財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中獲取的保證；（二）如果可能存在誤解，審計(jì)報(bào)告中作出的補(bǔ)充解釋是否能夠減輕這種誤解。第十九條 如果相關(guān)部門要求采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)不可接受，只有同時(shí)滿足下列所有條件，注冊會(huì)計(jì)師才能承接該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)：（一）管理層同意在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出額外披露，以避免財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生誤導(dǎo)；（二）在審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款中明確，注冊會(huì)計(jì)師按照《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1503號——在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段》的規(guī)定，在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，以提醒使用者關(guān)注額外披露；注冊會(huì)計(jì)師在對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)意見中不使用“財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照[適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)]編制，公允反映了……”等措辭，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。如果存在沖突，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層溝通補(bǔ)充規(guī)定的性質(zhì)，并就下列事項(xiàng)之一達(dá)成一致意見：（一）在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出額外披露能否滿足補(bǔ)充規(guī)定的要求；（二）對財(cái)務(wù)報(bào)表中關(guān)于適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的描述是否可以作出相應(yīng)修改。第十七條 如果注冊會(huì)計(jì)師不同意變更審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款，而管理層又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：（一）在適用的法律法規(guī)允許的情況下，解除審計(jì)業(yè)務(wù)約定；（二）確定是否有約定義務(wù)或其他義務(wù)向治理層、所有者或監(jiān)管機(jī)構(gòu)等報(bào)告該事項(xiàng)。第十五條 在完成審計(jì)業(yè)務(wù)前，如果被審計(jì)單位或委托人要求將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的業(yè)務(wù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否存在合理理由予以變更。第三節(jié) 連續(xù)審計(jì)第十三條 對于連續(xù)審計(jì)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況評估是否需要對審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款作出修改，以及是否需要提醒被審計(jì)單位注意現(xiàn)有的條款。第十二條 如果法律法規(guī)規(guī)定的管理層的責(zé)任與本準(zhǔn)則第六條第二款的規(guī)定相似，注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)判斷可能確定法律法規(guī)規(guī)定的責(zé)任與本準(zhǔn)則第六條第二款的規(guī)定在效果上是等同的。審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款應(yīng)當(dāng)包括下列主要內(nèi)容：（一）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與范圍；（二）注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任；（三）管理層的責(zé)任；（四）指出用于編制財(cái)務(wù)報(bào)表所適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)；（五）提及注冊會(huì)計(jì)師擬出具的審計(jì)報(bào)告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及對在特定情況下出具的審計(jì)報(bào)告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說明。第二節(jié) 就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見第九條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款與管理層或治理層（如適用）達(dá)成一致意見。第八條 如果審計(jì)的前提條件不存在，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此與管理層溝通。管理層的責(zé)任包括：（一）按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映（如適用）；（二）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（三）向注冊會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件，包括允許注冊會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息（如記錄、文件和其他事項(xiàng)），向注冊會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需要的其他信息，允許注冊會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。第三章 目 標(biāo)第五條 注冊會(huì)計(jì)師的目標(biāo)是，只有通過實(shí)施下列工作就執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)達(dá)成一致意見后，才承接或保持審計(jì)業(yè)務(wù)：（一）確定審計(jì)的前提條件存在；