【正文】 ；　?。┇@取的審計證據(jù)是否充分、適當(dāng)；　?。ㄆ撸徲嫵绦虻哪繕?biāo)是否實現(xiàn)?！　〉谑藯l 項目負(fù)責(zé)人在指導(dǎo)審計業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)告知項目組成員下列事項：　?。ㄒ唬╉椖拷M成員各自的責(zé)任；　?。ǘ┍粚徲媶挝坏臉I(yè)務(wù)性質(zhì)；　　（三）與風(fēng)險相關(guān)的事項；　?。ㄋ模┛赡艹霈F(xiàn)的問題；　?。ㄎ澹﹫?zhí)行審計業(yè)務(wù)的方案?！　〉谑鶙l 項目組整體應(yīng)當(dāng)具備下列方面的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力：　?。ㄒ唬┩ㄟ^適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和參與審計業(yè)務(wù)，獲得執(zhí)行類似性質(zhì)和復(fù)雜程度審計業(yè)務(wù)的知識和實務(wù)經(jīng)驗；　　（二）掌握法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計準(zhǔn)則的規(guī)定；　?。ㄈ┚哂邢嚓P(guān)技術(shù)知識，包括信息技術(shù)知識；　?。ㄋ模┦煜た蛻羲幍男袠I(yè)；　?。ㄎ澹┚哂新殬I(yè)判斷能力；　　（六）掌握會計師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序。　　第十四條 如果項目負(fù)責(zé)人在接受審計業(yè)務(wù)后獲知了某項信息，而該信息若在接受業(yè)務(wù)前獲知，可能導(dǎo)致會計師事務(wù)所拒絕該項業(yè)務(wù)，項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)立即將該信息告知會計師事務(wù)所，以使會計師事務(wù)所和項目負(fù)責(zé)人能夠采取必要的行動?！　∪绻J(rèn)為前款第（一）項至第（三）項存在問題，項目組應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準(zhǔn)則第二十五條至第二十七條的規(guī)定進行適當(dāng)?shù)淖稍?，并記錄問題如何得到解決。　　第十一條 無論有關(guān)審計業(yè)務(wù)接受與保持的決策過程是否由項目負(fù)責(zé)人發(fā)起，項目負(fù)責(zé)人都應(yīng)當(dāng)確定最近的決策是否適當(dāng)?！　≡趫?zhí)行本條前款的規(guī)定時，項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)采取下列措施：　　（一）從會計師事務(wù)所獲取相關(guān)信息，以識別、評價對獨立性造成威脅的情況和關(guān)系；　?。ǘ┰u價已識別的違反會計師事務(wù)所獨立性政策和程序的情況，以確定是否對審計業(yè)務(wù)的獨立性造成威脅；　?。ㄈ┎扇∵m當(dāng)?shù)姆雷o措施以消除對獨立性的威脅，或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃?；對未能解決的事項，項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)立即向會計師事務(wù)所報告，以便會計師事務(wù)所采取適當(dāng)?shù)男袆?；　?。ㄋ模┯涗浥c獨立性有關(guān)的結(jié)論及討論情況。在適當(dāng)情況下，項目組其他成員也應(yīng)當(dāng)記錄上述內(nèi)容?！　∪绻l(fā)現(xiàn)項目組成員違反職業(yè)道德規(guī)范，項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)與會計師事務(wù)所的相關(guān)人員商討，以便采取適當(dāng)?shù)拇胧??！　÷殬I(yè)道德規(guī)范要求項目組成員恪守獨立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對審計過程中獲知的信息保密?！　〉诹鶙l 項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在審計業(yè)務(wù)的所有階段，通過行動示范和信息傳達，向項目組其他成員強調(diào)下列事項的重要性，以保證審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量：　?。ㄒ唬┌凑辗煞ㄒ?guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作；　?。ǘ┳袷剡m用的會計師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序；　　（三）根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾??！　№椖拷M是指執(zhí)行某項審計業(yè)務(wù)的所有人員，包括會計師事務(wù)所為執(zhí)行該項業(yè)務(wù)聘請的專家?！　№椖控?fù)責(zé)人是指會計師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項審計業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會計師事務(wù)所在審計報告上簽字的主任會計師或經(jīng)授權(quán)簽字的注冊會計師?！　〉诙l 本準(zhǔn)則適用于注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)?！　〉谖逭?附 則　　第十六條 本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行?！　〉谑臈l 如果沒有合理的理由，注冊會計師不應(yīng)當(dāng)同意變更業(yè)務(wù)?！　楸苊庖饒蟾媸褂谜叩恼`解，報告不應(yīng)提及下列內(nèi)容：　?。ㄒ唬┰瓕徲嫎I(yè)務(wù)；　　（二）在原審計業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的程序。　　如果變更業(yè)務(wù)引起業(yè)務(wù)約定條款的變更，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與被審計單位就新條款達成一致意見?！　”緱l前款第（一）項和第（二）項通常被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由，但如果有跡象表明該變更要求與錯誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關(guān)，注冊會計師不應(yīng)認(rèn)為該變更是合理的。　　第四章 審計業(yè)務(wù)的變更　　第十條 在完成審計業(yè)務(wù)前，如果被審計單位要求注冊會計師將審計業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的鑒證業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮變更業(yè)務(wù)的適當(dāng)性?！　〉谌?連續(xù)審計　　第八條 對于連續(xù)審計，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要根據(jù)具體情況修改業(yè)務(wù)約定的條款，以及是否需要提醒被審計單位注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款。　　第六條 如果情況需要，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在審計業(yè)務(wù)約定書中列明下列內(nèi)容：　　（一）在某些方面對利用其他注冊會計師和專家工作的安排；　?。ǘ┡c審計涉及的內(nèi)部審計人員和被審計單位其他員工工作的協(xié)調(diào)；　　（三）預(yù)期向被審計單位提交的其他函件或報告；　　（四）與治理層整體直接溝通；　?。ㄎ澹┰谑状谓邮軐徲嬑袝r，對與前任注冊會計師溝通的安排；　?。┳詴嫀熍c被審計單位之間需要達成進一步協(xié)議的事項。　　如果被審計單位不是委托人，在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與委托人、被審計單位就審計業(yè)務(wù)約定相關(guān)條款進行充分溝通，并達成一致意見?！　〉谌龡l 本準(zhǔn)則所稱審計業(yè)務(wù)約定書，是指會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1111號——審計業(yè)務(wù)約定書財會[2006]4號第一章 總 則　　第一條 為了規(guī)范審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容以及審計業(yè)務(wù)的變更，制定本準(zhǔn)則。　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以控制檢查風(fēng)險?！　∽詴嫀煈?yīng)當(dāng)獲取認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以便在完成審計工作時，能夠以可接受的低審計風(fēng)險對財務(wù)報表整體發(fā)表審計意見?！　≡诩榷ǖ膶徲嬶L(fēng)險水平下，可接受的檢查風(fēng)險水平與認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果成反向關(guān)系。　　第二十一條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)評估財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險，并根據(jù)評估結(jié)果確定總體應(yīng)對措施，包括向項目組分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員、利用專家的工作或提供更多的督導(dǎo)等?！　〉诙畻l 在設(shè)計審計程序以確定財務(wù)報表整體是否存在重大錯報時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額、列報（包括披露，下同）認(rèn)定層次考慮重大錯報風(fēng)險?！　∽詴嫀煈?yīng)當(dāng)考慮已識別但未更正的單個或累計的錯報是否對財務(wù)報表整體產(chǎn)生重大影響?！　z查風(fēng)險是指某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施審計程序，評估重大錯報風(fēng)險，并根據(jù)評估結(jié)果設(shè)計和實施進一步審計程序，以控制檢查風(fēng)險。　　審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。　　第七章 審計風(fēng)險和重要性　　第十六條 被審計單位在實施戰(zhàn)略以實現(xiàn)其目標(biāo)的過程中可能面臨各種經(jīng)營風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注可能影響財務(wù)報表的經(jīng)營風(fēng)險?！　〉谑鍡l 審計工作不能對財務(wù)報表整體不存在重大錯報提供擔(dān)保?！　〉谑臈l 由于審計中存在的固有限制影響注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯報的能力，注冊會計師不能對財務(wù)報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證。　　第十二條 職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊會計師以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取審計證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的審計證據(jù)，以及引起對文件記錄或管理層和治理層提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的審計證據(jù)保持警覺?！　〉谑畻l 在確定擬實施的審計程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守與財務(wù)報表審計相關(guān)的各項審計準(zhǔn)則?！　〉诎藯l 注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作?！　〉谌?與財務(wù)報表審計相關(guān)的職業(yè)道德要求　　第六條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密?！　〉诙?財務(wù)報表審計的目標(biāo)　　第四條 財務(wù)報表審計的目標(biāo)是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見：　?。ㄒ唬┴攧?wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制；　?。ǘ┴攧?wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。　　第三條 按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則（以下簡稱審計準(zhǔn)則）的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責(zé)任；在被審計單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是被審計單位管理層的責(zé)任。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則財會[2006]4號第一章 總 則　　第一條 為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，明確財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則，制定本準(zhǔn)則?！　〉谖迨艞l 某些業(yè)務(wù)可能符合本準(zhǔn)則第五條鑒證業(yè)務(wù)的定義，使用者可能從業(yè)務(wù)報告的意見、觀點或措辭中推測出某種程度的保證，但如果滿足下列所有條件，注冊會計師執(zhí)行這些業(yè)務(wù)不必遵守本準(zhǔn)則：　?。ㄒ唬┳詴嫀煹囊庖?、觀點或措辭對整個業(yè)務(wù)而言僅是附帶性的；　　（二）注冊會計師出具的書面報告被明確限定為僅供報告中所提及的使用者使用；　　（三）與特定預(yù)期使用者達成的書面協(xié)議中，該業(yè)務(wù)未被確認(rèn)為鑒證業(yè)務(wù)；　?。ㄋ模┰谧詴嫀煶鼍叩膱蟾嬷?，該業(yè)務(wù)未被稱為鑒證業(yè)務(wù)。　　如果獲知他人不恰當(dāng)?shù)貙⑵湫彰c鑒證對象相關(guān)聯(lián)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求其停止這種行為，并考慮采取其他必要的措施，包括將不恰當(dāng)使用注冊會計師姓名這一情況告知所有已知的使用者或征詢法律意見?！　≡谀承┣闆r下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定?！　〉谖迨鶙l 在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對象不適當(dāng)，可能誤導(dǎo)預(yù)期使用者，注冊會計師應(yīng)當(dāng)視其重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報告?！　≡谀承┣闆r下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。如果這些情況影響重大，注冊會計師不能出具無保留結(jié)論的報告?！　≡谟邢薇ＷC的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以消極方式提出結(jié)論，如“基于本報告所述的工作，我們沒有注意到任何事項使我們相信，根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，系統(tǒng)在任何重大方面是無效的”或“基于本報告所述的工作，我們沒有注意到任何事項使我們相信，責(zé)任方作出的‘根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，系統(tǒng)在所有重大方面是有效的’這一認(rèn)定是不公允的”?！　≡谥苯訄蟾鏄I(yè)務(wù)中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)明確提及鑒證對象和標(biāo)準(zhǔn)?！　〉谖迨粭l 在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，注冊會計師的鑒證結(jié)論可以采用下列兩種表述形式：　?。ㄒ唬┟鞔_提及責(zé)任方認(rèn)定，如“我們認(rèn)為，責(zé)任方作出的‘根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這一認(rèn)定是公允的”?！　〉诎苏?鑒證報告　　第五十條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具含有鑒證結(jié)論的書面報告，該鑒證結(jié)論應(yīng)當(dāng)說明注冊會計師就鑒證對象信息獲取的保證。　　第四十九條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)將鑒證過程中考慮的所有重大事項記錄于工作底稿?！　〉谒氖藯l 對需要運用職業(yè)判斷的所有重大事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄推理過程和相關(guān)結(jié)論。　　第四十六條 對任何類型的鑒證業(yè)務(wù)，如果下列情形對注冊會計師的工作范圍構(gòu)成重大限制，阻礙注冊會計師獲取所需要的證據(jù)，注冊會計師提出無保留結(jié)論是不恰當(dāng)?shù)模骸　。ㄒ唬┛陀^環(huán)境阻礙注冊會計師獲取所需要的證據(jù)，無法將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至適當(dāng)水平；　　（二）責(zé)任方或委托人施加限制，阻礙注冊會計師獲取所需要的證據(jù)，無法將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至適當(dāng)水平?！　o論是合理保證還是有限保證的鑒證業(yè)務(wù)，如果注意到某事項可能導(dǎo)致對鑒證對象信息是否需要作出重大修改產(chǎn)生疑問，注冊會計師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行其他足夠的程序，追蹤這一事項，以支持鑒證結(jié)論?！　〉谒氖臈l 合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)都需要運用鑒證技術(shù)和方法，收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)?！　〉谒氖龡l 合理保證提供的保證水平低于絕對保證。注冊會計師應(yīng)當(dāng)清楚表達證據(jù)收集程序，并以適當(dāng)?shù)男问竭\用于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)?！　∽詴嫀煂χ卮箦e報風(fēng)險和檢查風(fēng)險的考慮受具體業(yè)務(wù)環(huán)境的影響，特別受鑒證對象性質(zhì)，以及所執(zhí)行的是合理保證鑒證業(yè)務(wù)還是有限保證鑒證業(yè)務(wù)的影響?！　≈卮箦e報風(fēng)險是指鑒證對象信息在鑒證前存在重大錯報的可能性?！　‘?dāng)注冊會計師獲取的保證水平很有可能在一定程度上增強預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任時，這種保證水平是有意義的保證水平。　　第三十九條 在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以獲取合理保證，作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)?！　〉谖骞?jié) 鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險　　第三十八條 鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險是指在鑒證對象信息存在重大錯報的情況下，注冊會計師提出不恰當(dāng)結(jié)論的可能性。　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)綜合數(shù)量和性質(zhì)因素考慮重要性?！　〉谒墓?jié) 重要性　　第三十七條 在確定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍，評估鑒證對象信息是否不存在錯報時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮重要性?！　〉谌鶙l 注冊會計師可以考慮獲取證據(jù)的成本與所獲取信息有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)僅以獲取證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的程序?！　〉谌鍡l 針對一個期間的鑒證對象信息獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，通常要比針對一個時點的鑒證對象信息獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)更困難。　　第三十四條 如果針對某項認(rèn)定從不同來源獲取的證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的證據(jù)能夠相互印證，與該項認(rèn)定相關(guān)的證據(jù)通常具有更強的說服力?！　∽詴嫀熗ǔ０凑障铝性瓌t考慮證據(jù)的可靠性：　?。ㄒ唬耐獠开毩碓传@取的證據(jù)比從其他來源獲取的證據(jù)更可靠；　?。ǘ﹥?nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的證據(jù)更可靠；　?。ㄈ┲苯荧@取的證據(jù)比間接獲取或推論得出的證據(jù)更可靠；　?。ㄋ模┮晕募涗浶问剑o論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的證據(jù)比口頭形式的證據(jù)更可靠；　　（五）從原件獲取的證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的證據(jù)更可靠。　　盡管證據(jù)的充分性和適當(dāng)性相關(guān)，但如果證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊會計師僅靠獲取更多的證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷。證據(jù)的適當(dāng)性是對證據(jù)質(zhì)量的衡量，即證據(jù)的相關(guān)性和可靠性?！　∪绻趫?zhí)行業(yè)務(wù)過程中識別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，注冊會計師應(yīng)當(dāng)作出進一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作，以評價文件記錄的真?zhèn)?。　　第二?jié) 職業(yè)懷疑態(tài)度　　第三十條 職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊會計師以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的證據(jù)，以及引起對文件記錄或責(zé)任方提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺?！　∽詴嫀煈?yīng)當(dāng)及時對制定的計劃、實施的程序、獲取的相關(guān)證據(jù)以及得出的結(jié)論作出記錄?！　∪绻_定的標(biāo)準(zhǔn)僅能為特定的預(yù)期使用者獲取，或僅與特