【正文】 企業(yè)合并 IFRS 3 企業(yè)合并 CAS 2l 租賃 IAS 17 租賃 CAS 22 金融工具確認和計量 IAS 39 金融工具 。在會計實務(wù)中，由于經(jīng)濟交易事項的不斷發(fā)展、創(chuàng)新，具體準則的制定有時會出現(xiàn)滯后 的情況，會出現(xiàn)一些新的交易或者事項在具體準則中尚未規(guī)范但又急需處理，這時，企業(yè)不僅應(yīng)當對這些新的交易或者事項及時進行會計處理，而且在處理時應(yīng)當嚴格遵循基本準則的要求，尤其是基本準則關(guān)于會計要素的定義及其確認與計量等方面的規(guī)定。我國基本準則規(guī)范了會計確認、計量和報告等一般要求，是準則的準則，可以確保各具體準則的內(nèi)在一致性。 在我國現(xiàn)行 企業(yè)會計準則體系中，基本準則類似于國際會計準則理事會的《編報財務(wù)報表的框架》和美國財務(wù)會計準則委員會的《財務(wù)會計概念公告》，它規(guī)范了包括財務(wù)報告目標、會計基本假設(shè)、會計信息質(zhì)量要求、會計要素的定義及其確認、計量原則、財務(wù)報告等在內(nèi)的基本問題，是會計準則制 定的出發(fā)點，是制定具體準則的基礎(chǔ)。 1992年我國發(fā)布了第一項會計準則，即《企業(yè)會計準則》，之后又先后發(fā)布了包括關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露、現(xiàn)金流量 表、非貨幣性交易、投資、收入、或有事項、資產(chǎn) 負債表日后事項、會計政策、會計估計變更和會計差錯更正、借款費用、債務(wù)重組、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨、中期財務(wù)報告等在內(nèi)的 16項具體準則。 三、企業(yè)會計改革與企業(yè)會計準則 隨著企業(yè)公司制的建立和所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)的分離以及資本市場的發(fā)展，企業(yè)會計逐步演化為 兩大分支：一是服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理信息及其決策需要的管理會計，或者叫對內(nèi)報告會計；二是服務(wù)于企業(yè)外部信息使用者信息及其決策需要的財務(wù)會計，或者叫對外報告會計。 企業(yè)接受了包括國家在內(nèi)的所有投資者和債權(quán)人的投資，就有責任按照其預(yù)定的發(fā)展目標和要求，合理利用資源，加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，接受考核和評價。為了滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理對會計信息的需 要，現(xiàn)代會計已經(jīng)滲透到了企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的各個方面。所有這一切。具體來說，會計在社會主義市場經(jīng)濟中的作用，主要包括以下幾個方面。在企業(yè)，會計主要反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，并對企業(yè)經(jīng)營活動和財務(wù)收支進行監(jiān)督。會計是隨著人類社會生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟管理的需要而產(chǎn)生、發(fā)展并不斷完善起來的。 第一，會計有助于提供決策有用的信息，提高企業(yè)透明度，規(guī)范企業(yè)行為。都需要會計提供有助于他們進行決策的信息，通過提高會計信息透明度來規(guī)范企業(yè)會計行為。比如，企 業(yè)會計通過分析和利用有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果租現(xiàn)金流量方面的信息，可以全面、系統(tǒng)、總括地了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動情況、財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，并在此基礎(chǔ)上預(yù)測和分析未來發(fā)展前景；可以通過發(fā)現(xiàn)過去經(jīng)營活動中存在的問題，找出存在的差距及原因，并提出改進措施；可以通過預(yù)算的分解和落實，建立起內(nèi)部經(jīng)濟責任制，從而做到目標明確、責任清晰、考核嚴格、賞罰分明。會計信息有助于評價企業(yè)的業(yè)績，有助于考核企業(yè)管理層經(jīng)濟責任的履行情況。財務(wù)會計由于需要服務(wù)于外部信息使用者，在保護投資者及社會公眾利益、維護市場經(jīng)濟秩序及其穩(wěn)定方面扮演著越來越重要的角色，因此，在社會經(jīng)濟生活中的地位日顯突出，迫切需要一套社會公認的統(tǒng)一的會計工作標準來規(guī)范其行為。 之后，為適應(yīng)我國市場經(jīng)濟發(fā)展和經(jīng)濟全球化的需要，按照立足國情、國際趨同、涵蓋廣泛、獨立實施的原則，財政部對上述準則作了系統(tǒng)性的修改并制定了一系列新的準則，于2022年 2月 15日，發(fā)布了包括《企業(yè)會計準則 —— 基本準則》 (以下簡稱基本準則 )和 38項具體準則在內(nèi)的企業(yè)會計準則體系，2022年 10月 30日，又發(fā)布了企業(yè)會計準則應(yīng)用指南，從而實現(xiàn)了我國會計準則與國際財務(wù)報告 準則的實質(zhì)性趨同。其作用主要表現(xiàn)為兩個方面。為此，我國基本準則第三條明確規(guī)定：“企業(yè)會計準則包括基本準則和具體準則，具體準則的制定應(yīng)當遵循本準則 (即基本準則 )”。因此，基本準則不僅扮演著具體準則制定依據(jù)的角色，也為會計實務(wù)中出現(xiàn)的、具體準則尚未作出規(guī)范的新問題提供了會計處理依據(jù)，從而確保了企業(yè)會計準則體系對所有會計實務(wù)問題的規(guī)范作用。確認和計量 CAS 23 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 CAS 24 套期保值 CAS 25 原保險合同 IFRS 4 保險合同 CAS 26 再保險合同 CAS 27 石油天然氣開采 IFRS 6 礦產(chǎn)資源的勘探和評價 CAS 28 會計政策、會計估計變更和差錯更正 IAS 8 會計政策、會計估計變更和差錯 CAS 29 資產(chǎn)負債表 日后事項 IAS l0 資產(chǎn)負債表日后事項 CAS 30 財務(wù)報表列報 IAS l 財務(wù)報表的列報 IFRS 5 持有待售的非流動資產(chǎn)和終止經(jīng)營 CAS 31 現(xiàn)金流量表 IAS 7 現(xiàn)金流量表 CAS 32 中期財務(wù)報告 IAS 34 中期財務(wù)報告 CAS 33 合并財務(wù)報表 IAS 27 合并財務(wù)報表和單獨財務(wù)報表 CAS 34 每股收益 IAS 33 每股收益 CAS 35 分部報告 IFRS 8 分部報告 CAS 36 關(guān)聯(lián)方披露 IAS 24 關(guān)聯(lián)方披露 CAS 37 金融工具列 報 IFRS 7 金融工具：披露 IAS 32 金融工具：列報 CAS 38 首次執(zhí)行企業(yè)會計準則 IFRS 1 首次采用國際財務(wù)報告準則 企業(yè)會計準則體系發(fā)布后，于 2022年 1月 1日起首先在上市 公司施行，并逐步擴大實施范圍。歐盟的這一決定，表明其已認可中國會計準則與國際財務(wù)報告準則實現(xiàn)了等效。因此，財務(wù)報告的目標定位十分重要。財務(wù)報告“按需定產(chǎn)”，為使用者提供有用信息，不僅可以有效地調(diào)和企業(yè)管 理層與外部信息使用者之間的關(guān)系，還可以提高使用者的決策水平與質(zhì)量，降低資金成本，提高市場效率。 (三 )財務(wù)報告的目標定位決定著財務(wù)會計未來發(fā)展的方向 財務(wù)會計作為反映經(jīng)濟交易或者事項的一門科學(xué)，從來都是隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化而不斷發(fā)展演化的，尤其隨著現(xiàn)代公司制的建立、資本市場的發(fā)展和技術(shù)革新的加劇，財務(wù)會計理論和實務(wù)更是以驚人的速度向前發(fā)展，相應(yīng)地，會計準則的發(fā)展與變化也是日新月異，國際國內(nèi)的實踐都證明了這一點。 二、財務(wù)報告目標的主要內(nèi)容 我國企業(yè)財務(wù)報告的目標，是向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務(wù)報告使用者作出經(jīng)濟決策。根據(jù)投資者決策有用目標，財務(wù)報告所提供的信息應(yīng)當如實反 映企業(yè)所擁有或者控制的經(jīng)濟資源、對經(jīng)濟資源的要求權(quán)以及經(jīng)濟資源及其要求權(quán)的變化情況；如實反映企業(yè)的各項收入、費用、利得和損失的金額及其變動情況；如實反映企業(yè)各項經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動等所形成的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出情況等，從而有助于現(xiàn)在的或者潛在的投資者正確、合理地評價企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量、償債能力、盈利能力和營運效率等；有助于投資者根據(jù)相關(guān)會計信息作出理性的投資決策；有助于投資者評估與投 資有關(guān)的未來現(xiàn)金流量的金額、時間和風(fēng)險等。應(yīng)當講，這些使用者的許多信息需求是共同的。企業(yè)投資者和債權(quán)人等需要及時或者經(jīng)常性地了解企業(yè)管理層保管、使用資產(chǎn)的情況，以便于評價企業(yè)管理層的責任情況和業(yè)績情況，并決定是否需要調(diào)整投資或者信貸政策，是否需要加強企業(yè)內(nèi)部控制和其他制度建設(shè)，是否需要更換管理層等。 (— ）會計主體 會計主體，是指企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍分為了向財務(wù)報告使用者反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，提供與其決策有用的信息，會計核算和財務(wù)報告的編制應(yīng)當集中于反映特定對象的活動，并將其與其他經(jīng)濟實體區(qū)別開來，才能實現(xiàn)財務(wù)報告的目標。在會計工作中，只有那些影響企業(yè)本身經(jīng)濟利益的各項交易或事項才能加以確認、計量和報告，那些不影響企業(yè)本身經(jīng)濟利益的各項交易或事項則不能加以確認、計量和報告。 會計主體不同于法律主體。例如，在企業(yè)集團的情況下， 一個母公司擁有若干子公司，母子公司雖然是不同的法律主體，但是母公司對于子公司擁有控制權(quán)，為了全面反映企業(yè)集團的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，就有必要將企業(yè)集團作為一個會計主體，編制合并財務(wù)報表。對于該公司來講，一方面公司本身既是法律主體，又是會計主體，需要以公司為主體核算公司的各項經(jīng)濟活動，以反映整個公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；另一方面每只基金盡管不屬于法律主體，但需要單獨核算，并向基金持有人定期披露基金財務(wù)狀況和經(jīng)營成果等，因此，每只基金也屬于會計主體。一般情況下，應(yīng)當假定企業(yè)將會按照當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去。 【例 1— 3】某企業(yè)購入一條生產(chǎn)線，預(yù)計使用壽命為 10年，考慮到企業(yè)將會持續(xù)經(jīng)營下去，因此可以假定企業(yè)的固定資產(chǎn)會在持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營過程中長期發(fā)揮作用，并服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營過程，即不斷地為企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品，直至生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束。會計分期的目的，在于通過會計期間的劃分，將持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分成連續(xù)、相等的期間，據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編報財務(wù)報告，從而及時向財務(wù)報告使用者提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息。 根據(jù)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，一個企業(yè)將按當前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營下去。 在會計的確認、計量和報告過程中之所以選擇貨幣為基礎(chǔ)進行計量，是由貨幣的本身屬性決定的。 二、會計基礎(chǔ) 企業(yè)會計的確認、計量和報告應(yīng)當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)。為了更加真實、公允地反映特定會計期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，基本準則明確規(guī)定，企業(yè)在會計確認、計量和報告中應(yīng)當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)。 一、可靠性 可靠性要求企業(yè)應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計 要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。 (3)包括在財務(wù)報告中的會計信息應(yīng)當是中立的，無偏的。 二、相關(guān)性 相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當與投資者等財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助手投資者等財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。例如區(qū)分收入和利得、費用和損失，區(qū)分流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負債和非流動負債以及適度引入公允價值等，都可以提高會計信息的預(yù)測價值，進而提升會計信息的相關(guān)性。 三、可理解性 可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當清晰明了，便于投資者等財務(wù)報告使用者理解和使用。對于某些復(fù)雜的信息，如交易本身較為復(fù)雜或者會計處理較為復(fù)雜，但其對使用者的經(jīng)濟決策相關(guān)的，企業(yè)就應(yīng)當在財務(wù)報告中予以充分披露。但是，滿足會計信息可比性要求，并非表明企業(yè)不得變更會計政策，如果按照規(guī)定或者在會計政策變更后可以提供更可靠、更相關(guān)的會計信息的，可以變更會計政策。 企業(yè)發(fā)生的交易或事項在多數(shù)情況下，其經(jīng)濟實質(zhì)和法律形式是一致的。 六、重要性 重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。因此，中期財務(wù)報告準則規(guī)定，公司季度財務(wù)報告附注應(yīng)當以年初至本中期末為基礎(chǔ)編制，披露自上年度資產(chǎn)負債表日之后 發(fā)生的、有助于理解企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量變化情況的重要交易或者事項。會計信息質(zhì)量的謹慎性要求，需要企業(yè)在面臨不確定性因素的情況下作出職業(yè)判斷時，應(yīng)當保持應(yīng)有的謹慎，充分估計到各種風(fēng)險和損失，既不高估資產(chǎn)或者收益，也不低估負債或者費用。 會計信息的價值在于幫助所有者或者其他方面作出經(jīng)濟決策，具有時效性。 第五節(jié) 會計要素及其確認與計量原則 會計要素是根據(jù)交易或者事項的經(jīng)濟特征所確定的財務(wù) 會計對象的基本分類。 一、資產(chǎn)的定義及其確認條件 （一）資產(chǎn)的定義 資產(chǎn)是指指業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。例如，企業(yè)采購的原材料、購置的固定資產(chǎn)等可以用于生產(chǎn)經(jīng)營過程，制造商品或者提供勞務(wù)，對外出售后收回貨款，貨款即為企業(yè)所獲得的經(jīng)濟利益。但由于該存貨已經(jīng)毀損，預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，不符合資產(chǎn)的定義，不應(yīng)再在資產(chǎn)負債表中確認為一項資產(chǎn)。如果企業(yè)既不擁有也不控制資產(chǎn)所能帶來的經(jīng)濟利益，就不能將其作為企業(yè)的資產(chǎn)予以確認。例如，企業(yè)有購買某存貨的意愿或者計劃，但是購買行為尚未發(fā)生，就不符合資產(chǎn)的定義，不能因此而確認存貨資產(chǎn)。例如，某企業(yè)賒銷一批商品給某一客戶，從而形成了對該客戶的應(yīng)收賬款，由于企 業(yè)最終收到款項與銷售實現(xiàn)之間有時間差，而且收款又在未來期間，因此帶有一定的不確定性，如果企業(yè)在銷售時判斷未來很可能收到款項或者能夠確定收到款項，企業(yè)就應(yīng)當將該應(yīng)收賬款確認為一項資產(chǎn)；如果企業(yè)判斷在通常情況下很可能部分或者全部無法收回，表明該部分或者全部應(yīng)收賬款已經(jīng)不符 合資產(chǎn)的確認條件，應(yīng)當計提壞賬準備，減少資產(chǎn)的價值。在某些情況下，企業(yè)取得的資產(chǎn)沒有發(fā)生實際成本或者發(fā)生的實際成本很小，例如，企業(yè)持有的某些衍生金融工具形成的資產(chǎn)，對于這些資產(chǎn)，盡管它們沒有實際