【正文】 計科目設置的指引，具體如表 1— 2所示。首先，會計科目的設置應當和企業(yè)會計準則的要求相一致；其次，會計科目的設置要滿足企業(yè)內(nèi)部管理和外部信息需要；再次，鑒于不同企業(yè)、不同業(yè)務的特點不同，對會計科目的設置可能應有所區(qū)別，為此，企業(yè)應結(jié)合自身特點，設置符合規(guī)定和企業(yè)需要的會計科目。 在企業(yè)會計準則體系建設中適度、謹慎地引入公允價值這一計量屬性，是因為隨著我國資本市場的發(fā)展 ，股權分置改革的基本完成，越來越多的股票、債券、基金等金融產(chǎn)品在交易所掛牌上市，使得這類金融資產(chǎn)的交易已經(jīng)形成了較為活躍的市場，因此，我國已經(jīng)具備了引入公允價值條件。在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在 公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~計量。在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。 七、會計要素計量屬性及其應用原則 (一 )會計要素計量屬性 會計計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表而確定其金額的過程。 六、利潤的定義及其確認條件 (一 )利潤的定義 利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。 2．費用是與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出 費用的發(fā)生應當會導致經(jīng)濟利益 的流出，從而導致資產(chǎn)的減少或者負債的增加 (最終也會導致資產(chǎn)的減少 )。企業(yè)對于因借入款項所導致的經(jīng)濟利益的增加，不應將其確認為收入，應當確認一項負債。根據(jù)收入的定義，收入具有以下幾方面的特征： 日?；顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關的活動。 直接計人所有者權益的利得和損失，是指不應計人當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。對于與法定義務有關的經(jīng)濟利益流出金額，通常可以根 據(jù)合同或者法律規(guī)定的金額予以確定，考慮到經(jīng)濟利益流出的金額通常在未來期間，有時未來期間較長，有關金額的計量需要考慮貨幣時間價值等因素的影響。 3．負債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的 負債應當由企業(yè)過去的交易或者事項所形成。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務，不屬于現(xiàn)時義務，不應當 確認為負債。例如，某企業(yè)賒銷一批商品給某一客戶，從而形成了對該客戶的應收賬款，由于企 業(yè)最終收到款項與銷售實現(xiàn)之間有時間差，而且收款又在未來期間，因此帶有一定的不確定性，如果企業(yè)在銷售時判斷未來很可能收到款項或者能夠確定收到款項，企業(yè)就應當將該應收賬款確認為一項資產(chǎn)；如果企業(yè)判斷在通常情況下很可能部分或者全部無法收回，表明該部分或者全部應收賬款已經(jīng)不符 合資產(chǎn)的確認條件，應當計提壞賬準備，減少資產(chǎn)的價值。如果企業(yè)既不擁有也不控制資產(chǎn)所能帶來的經(jīng)濟利益，就不能將其作為企業(yè)的資產(chǎn)予以確認。例如，企業(yè)采購的原材料、購置的固定資產(chǎn)等可以用于生產(chǎn)經(jīng)營過程，制造商品或者提供勞務，對外出售后收回貨款，貨款即為企業(yè)所獲得的經(jīng)濟利益。 第五節(jié) 會計要素及其確認與計量原則 會計要素是根據(jù)交易或者事項的經(jīng)濟特征所確定的財務 會計對象的基本分類。會計信息質(zhì)量的謹慎性要求，需要企業(yè)在面臨不確定性因素的情況下作出職業(yè)判斷時，應當保持應有的謹慎，充分估計到各種風險和損失，既不高估資產(chǎn)或者收益，也不低估負債或者費用。 六、重要性 重要性要求企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關的所有重要交易或者事項。但是，滿足會計信息可比性要求，并非表明企業(yè)不得變更會計政策，如果按照規(guī)定或者在會計政策變更后可以提供更可靠、更相關的會計信息的，可以變更會計政策。 三、可理解性 可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于投資者等財務報告使用者理解和使用。 二、相關性 相關性要求企業(yè)提供的會計信息應當與投資者等財務報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關，有助手投資者等財務報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測。 一、可靠性 可靠性要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計 要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。 二、會計基礎 企業(yè)會計的確認、計量和報告應當以權責發(fā)生制為基礎。 根據(jù)持續(xù)經(jīng)營假設，一個企業(yè)將按當前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營下去。 【例 1— 3】某企業(yè)購入一條生產(chǎn)線，預計使用壽命為 10年，考慮到企業(yè)將會持續(xù)經(jīng)營下去，因此可以假定企業(yè)的固定資產(chǎn)會在持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營過程中長期發(fā)揮作用，并服務于生產(chǎn)經(jīng)營過程，即不斷地為企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品，直至生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束。對于該公司來講，一方面公司本身既是法律主體，又是會計主體，需要以公司為主體核算公司的各項經(jīng)濟活動，以反映整個公司的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；另一方面每只基金盡管不屬于法律主體，但需要單獨核算，并向基金持有人定期披露基金財務狀況和經(jīng)營成果等，因此，每只基金也屬于會計主體。 會計主體不同于法律主體。 (— ）會計主體 會計主體，是指企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍分為了向財務報告使用者反映企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，提供與其決策有用的信息，會計核算和財務報告的編制應當集中于反映特定對象的活動，并將其與其他經(jīng)濟實體區(qū)別開來，才能實現(xiàn)財務報告的目標。應當講，這些使用者的許多信息需求是共同的。 二、財務報告目標的主要內(nèi)容 我國企業(yè)財務報告的目標，是向財務報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務報告使用者作出經(jīng)濟決策。財務報告“按需定產(chǎn)”，為使用者提供有用信息，不僅可以有效地調(diào)和企業(yè)管 理層與外部信息使用者之間的關系，還可以提高使用者的決策水平與質(zhì)量，降低資金成本，提高市場效率。歐盟的這一決定，表明其已認可中國會計準則與國際財務報告準則實現(xiàn)了等效。因此，基本準則不僅扮演著具體準則制定依據(jù)的角色，也為會計實務中出現(xiàn)的、具體準則尚未作出規(guī)范的新問題提供了會計處理依據(jù)，從而確保了企業(yè)會計準則體系對所有會計實務問題的規(guī)范作用。其作用主要表現(xiàn)為兩個方面。財務會計由于需要服務于外部信息使用者，在保護投資者及社會公眾利益、維護市場經(jīng)濟秩序及其穩(wěn)定方面扮演著越來越重要的角色，因此，在社會經(jīng)濟生活中的地位日顯突出，迫切需要一套社會公認的統(tǒng)一的會計工作標準來規(guī)范其行為。比如，企 業(yè)會計通過分析和利用有關企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果租現(xiàn)金流量方面的信息，可以全面、系統(tǒng)、總括地了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動情況、財務狀況和經(jīng)營成果，并在此基礎上預測和分析未來發(fā)展前景；可以通過發(fā)現(xiàn)過去經(jīng)營活動中存在的問題，找出存在的差距及原因，并提出改進措施；可以通過預算的分解和落實，建立起內(nèi)部經(jīng)濟責任制，從而做到目標明確、責任清晰、考核嚴格、賞罰分明。 第一，會計有助于提供決策有用的信息，提高企業(yè)透明度，規(guī)范企業(yè)行為。在企業(yè)，會計主要反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，并對企業(yè)經(jīng)營活動和財務收支進行監(jiān)督。所有這一切。 企業(yè)接受了包括國家在內(nèi)的所有投資者和債權人的投資，就有責任按照其預定的發(fā)展目標和要求，合理利用資源，加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，接受考核和評價。 1992年我國發(fā)布了第一項會計準則，即《企業(yè)會計準則》，之后又先后發(fā)布了包括關聯(lián)方關系及其交易的披露、現(xiàn)金流量 表、非貨幣性交易、投資、收入、或有事項、資產(chǎn) 負債表日后事項、會計政策、會計估計變更和會計差錯更正、借款費用、債務重組、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨、中期財務報告等在內(nèi)的 16項具體準則。我國基本準則規(guī)范了會計確認、計量和報告等一般要求，是準則的準則，可以確保各具體準則的內(nèi)在一致性。 表 l1 中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則具體項目比較表 中國企業(yè)會計準則 國際財務報告準則 CAS 1 存貨 IAS 2 存貨 CAS 2 長期股權投資 IAS 27 合并財務報表和單獨財務報表 IAS 28 聯(lián)營中的投資 IAS 31 合營中的權益 CAS 3 投資性房地產(chǎn) IAS 40 投資性房地產(chǎn) CAS 4 固定資產(chǎn) IAS 16 不動產(chǎn)、廠場和設備 IFRS 5 特有代售的非流動資產(chǎn)和終止經(jīng)營 CAS 5 生物資產(chǎn) IAS 41 農(nóng)業(yè) CAS 6 無形資產(chǎn) IAS 38 無形資產(chǎn) CAS 7 非貨幣資產(chǎn)交換 IAS 16 不動產(chǎn)、廠場和設備 IAS 38 無形資產(chǎn) IAS 40 投資性房地產(chǎn) CAS 8 資產(chǎn)減值 IAS 36 資產(chǎn)減值 CAS 9 職工薪酬 IAS 19 雇員福利 CAS 10 企業(yè)年金 IAS 26 退休福利計劃的會計的報告 CAS 11 股份支付 IFRS 2 以股份為基礎的支付 CAS 12 債務重組 IAS 39 金融工具：確認和計量 CAS 13 或有事項 IAS 37 準備、或有負債和或有資產(chǎn) CAS 14 收入 IAS 18 收入 續(xù)表 中國企業(yè)會計準則 國際財務報告準則 CAS 11 建造合同 CAS l5 建造合同 IAS 11 建造合同 CAS 16 政府補助 IAS 20 政府補助的會計和政府援助的披露 CAS 17 借款費用 IAS 23 借款費用 CAS I8 所得稅 CAS 19 外幣折算 IAS 12 所得稅 IAS 21 匯率變動的影響 IAS29 惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的財務報告 CAS 20 企業(yè)合并 IFRS 3 企業(yè)合并 CAS 2l 租賃 IAS 17 租賃 CAS 22 金融工具確認和計量 IAS 39 金融工具 。承擔這一信息載體和功能 的便是企業(yè)編制的財務報告，它是財務會計確認和計量的最終成果，是溝通企業(yè)管理層與外部信息使用者之間的橋梁和紐帶。因此，財務 報告的目標定位直接決定著整個財務會計系統(tǒng)的構造，包括會計要素的確認、計量和報告等諸方面。如果企業(yè)在財務報告 中提供的會計信息與投資者的決策無關，那么財務報告就失去了其編制的意義。即企業(yè)管理層所經(jīng)營 管理的企業(yè)各項資產(chǎn)基本上均為投資者投入的資本 (或者留存收益作為再投資 )或者向債權人借入的資金所形成的，企業(yè)管理層有責任妥善保管并合理、有效運用這些資產(chǎn)。 明確會計主體，才能劃定會計所要處理的各項交易或事項的范圍。但是；會計主體不一定是法律主體。 企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)營，在會計原則、會計方法的選擇上有很大差別。 (三 )會計分期 會計分期，是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間。 (四 )貨幣計量 貨幣計量，是指會計主體在財務會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。例如，款項已經(jīng)收到，但銷售并未實現(xiàn)；或者款項已經(jīng)支付，但并不是為本期生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的。 (2)在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會計信息的完 整性，其中包括應當編報的報表及其附注內(nèi)容等應當保持完整，不能隨意遺漏或者減少應予披露的信息，與使用者決策相關的有用信息都應當充分披露。相關的會計信息還應當具有預測價值，有助于使用者根據(jù)財務報告所提供的會計信息預測企業(yè)未來的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 會計信息畢竟是一種專業(yè)性較強的信息產(chǎn)品，在強調(diào)會計信息的可理解性要求的同時，還應假定使用者具有一定的有關企業(yè)經(jīng)營活動和會計方面的知識，并且愿意付出努力去研究這些信息。 五、實質(zhì)重于形式 實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。 例如，我國上市公司要求對外提供季度財務報告，考 慮到季度財務報告披露的時間較短，從成本效益原則考慮，季度財務報告沒有必要像年度財務報告那樣披露詳細的附注信息。 八、及時性 及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。為投資者等財務報告使用者提供更加有用的信息。 【例 1— 5】某企業(yè)在 20 7年年來盤點存貨時，發(fā)現(xiàn)存貨毀損 100萬元， 企業(yè)以該存貨管理責任不清為由，將毀損的存貨繼續(xù)掛賬，并在資產(chǎn)負債表中作為流動資產(chǎn)予以反映。換句話說，只有過去的交易或者事項才能產(chǎn)生資產(chǎn)，企業(yè)預期在未來發(fā)生的交易或者事項不形成資產(chǎn)。在實務中，企業(yè)取得的許多資產(chǎn)都是發(fā)生了實際成本的，例如，企業(yè)購買或者生產(chǎn)的存貨，企業(yè)購置的廠房或者設備等，對于這些資產(chǎn)，只要實際發(fā)生的購買成本或者生產(chǎn)成本能夠可靠計量，就視為符合了資產(chǎn)確認的可計量條件。例如，企業(yè) 購買原材料形成應付賬款，企業(yè)向銀行貸入款項形成借款，企業(yè)按照稅法規(guī)定應當交納的稅款等，均屬于企業(yè)承擔的法定義務，