【正文】 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的是為了通過向外部會(huì)計(jì)信息使用者提供有用的信息，幫助使用者作出相關(guān)決策。承擔(dān)這一信息載體和功能 的便是企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告，它是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的最終成果，是溝通企業(yè)管理層與外部信息使用者之間的橋梁和紐帶。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)定位十分重要。 （一）財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)定位決定著財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)向誰提供有用的會(huì)計(jì)信息，應(yīng)當(dāng)保護(hù)誰的經(jīng)濟(jì)利益 這既是財(cái)務(wù)報(bào)告編制的出發(fā)點(diǎn)，也是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)與發(fā)展的立足點(diǎn)。因此，需要清楚界定企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者，這些使用者具有哪些特征，進(jìn)行什么樣的經(jīng)濟(jì)決策，在決策過程中需要什么樣的會(huì)計(jì)信息等。在這種情況下。財(cái)務(wù)報(bào)告“按需定產(chǎn)”，為使用者提供有用信息，不僅可以有效地調(diào)和企業(yè)管 理層與外部信息使用者之間的關(guān)系，還可以提高使用者的決策水平與質(zhì)量，降低資金成本，提高市場效率。 (二 )財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)定位決定著財(cái)務(wù)報(bào)告所要求會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征，決定著會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量原則，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心與靈魂。 通常認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)有經(jīng)管責(zé)任觀和決策有用觀兩種，在經(jīng)管責(zé)任觀下，會(huì)計(jì)信息更多地強(qiáng)調(diào)可靠性，會(huì)計(jì)計(jì)量主要采用歷史成本；在決策有用觀下，會(huì)計(jì)信息更多地強(qiáng)調(diào)相關(guān)性，會(huì)計(jì)計(jì)量在堅(jiān)持歷史成本外，如果采用其他計(jì)量屬性能夠提供更加相關(guān)信息的，會(huì)較多地采用除歷史成本之外的其他計(jì)量屬性。因此，財(cái)務(wù) 報(bào)告的目標(biāo)定位直接決定著整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的構(gòu)造，包括會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等諸方面。 (三 )財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)定位決定著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)未來發(fā)展的方向 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為反映經(jīng)濟(jì)交易或者事項(xiàng)的一門科學(xué)，從來都是隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而不斷發(fā)展演化的，尤其隨著現(xiàn)代公司制的建立、資本市場的發(fā)展和技術(shù)革新的加劇，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)更是以驚人的速度向前發(fā)展，相應(yīng)地，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展與變化也是日新月異，國際國內(nèi)的實(shí)踐都證明了這一點(diǎn)。例如，美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在發(fā)展早期目標(biāo)不明，幾度波折，后來逐漸認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架尤其是財(cái)務(wù)報(bào)告 目標(biāo)的重要性，因 此，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于 20世紀(jì) 70 年代末、 80年代初先后發(fā)布了 4項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告，其中，第一項(xiàng)概念公告即為《財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的清晰定位使多年來美國關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的爭論和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展方向問題塵埃落定，也催生了美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則數(shù)十年的繁榮與發(fā)展，為美國資本市場的長足發(fā)展打下了扎實(shí)基礎(chǔ)。我國也是如此，從傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下的會(huì)計(jì)信息主要服務(wù)于國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要，到隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和完善，在基本準(zhǔn)則中將財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)明確定位，從而為各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定奠定了良好基礎(chǔ)，也為 未來財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的完善確立了方向。 二、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的主要內(nèi)容 我國企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。 財(cái)務(wù)報(bào)告使用者主要包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。滿足投資者的信息需要是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告編制的首要出發(fā)點(diǎn)，將投資者作為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的首要使用者，凸顯了投資者的地位，體現(xiàn)了保護(hù)投資者利益的要求，是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然。如果企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告 中提供的會(huì)計(jì)信息與投資者的決策無關(guān)，那么財(cái)務(wù)報(bào)告就失去了其編制的意義。根據(jù)投資者決策有用目標(biāo)，財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息應(yīng)當(dāng)如實(shí)反 映企業(yè)所擁有或者控制的經(jīng)濟(jì)資源、對(duì)經(jīng)濟(jì)資源的要求權(quán)以及經(jīng)濟(jì)資源及其要求權(quán)的變化情況；如實(shí)反映企業(yè)的各項(xiàng)收入、費(fèi)用、利得和損失的金額及其變動(dòng)情況；如實(shí)反映企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)等所形成的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出情況等，從而有助于現(xiàn)在的或者潛在的投資者正確、合理地評(píng)價(jià)企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量、償債能力、盈利能力和營運(yùn)效率等；有助于投資者根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)信息作出理性的投資決策；有助于投資者評(píng)估與投 資有關(guān)的未來現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間和風(fēng)險(xiǎn)等。 除了投資者之外，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者還有債權(quán)人、政府及有關(guān)部門、社會(huì)公眾等。例如，企業(yè)貸款人、供應(yīng)商等債權(quán)人通常十分關(guān)心企業(yè)的償債熊力和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，他們需要信息來評(píng)估企業(yè)能否如期支付貸款本金及其利息，能否如期支付所欠購貨款等；政府及其有關(guān)部門作為經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)濟(jì)監(jiān)管部門，通常關(guān)心經(jīng)濟(jì)資源分配的公平、合理，市場經(jīng)濟(jì)秩序的公正、有序，宏觀決策所依據(jù)信息的真實(shí)可靠等，因此，他們需要信息來監(jiān)管企業(yè)的有關(guān)活動(dòng) (尤其是經(jīng)濟(jì)活動(dòng) )、制定稅收政策、進(jìn)行稅收征管和國民經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)等 ；社會(huì)公眾也關(guān)心企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，包括對(duì)所在地經(jīng)濟(jì)作出的貢獻(xiàn)，如增加就業(yè)、刺激消費(fèi)、提供社區(qū)服務(wù)等。因此，在財(cái)務(wù)報(bào)告中提供有關(guān)企業(yè)發(fā)展前景及其能力、經(jīng)營效益及其效率等方面的信息，可以滿足社會(huì)公眾的信息需要。應(yīng)當(dāng)講，這些使用者的許多信息需求是共同的。由予投資者是企業(yè)資本的主要提供者，通常情況下，如果財(cái)務(wù)報(bào)告能夠滿足這一群體的會(huì)計(jì)信息需求，也可以滿足其他使用者的大部分信息需求。 現(xiàn)代企業(yè)制度強(qiáng)調(diào)企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離，企業(yè)管 理層是受委托人之托經(jīng)營管理企業(yè)及其各項(xiàng)資產(chǎn)，負(fù)有受托責(zé)任。即企業(yè)管理層所經(jīng)營 管理的企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)基本上均為投資者投入的資本 (或者留存收益作為再投資 )或者向債權(quán)人借入的資金所形成的，企業(yè)管理層有責(zé)任妥善保管并合理、有效運(yùn)用這些資產(chǎn)。企業(yè)投資者和債權(quán)人等需要及時(shí)或者經(jīng)常性地了解企業(yè)管理層保管、使用資產(chǎn)的情況，以便于評(píng)價(jià)企業(yè)管理層的責(zé)任情況和業(yè)績情況，并決定是否需要調(diào)整投資或者信貸政策，是否需要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制和其他制度建設(shè)，是否需要更換管理層等。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，以有助于外部投資者和債權(quán)人等評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營管理責(zé)任和資源使用的有效性。 第三節(jié) 會(huì)計(jì)基本假設(shè)與會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 一、會(huì)計(jì)基本假設(shè) 會(huì)計(jì)基本假設(shè)是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提、是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處時(shí)間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。 (— ）會(huì)計(jì)主體 會(huì)計(jì)主體，是指企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍分為了向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，提供與其決策有用的信息，會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告的編制應(yīng)當(dāng)集中于反映特定對(duì)象的活動(dòng)，并將其與其他經(jīng)濟(jì)實(shí)體區(qū)別開來，才能實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。 在會(huì)計(jì)主體假設(shè)下，企業(yè) 應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，反映企業(yè)本身所從事的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。明確界定會(huì)計(jì)主體是開展會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告工作的重要前提。 明確會(huì)計(jì)主體，才能劃定會(huì)計(jì)所要處理的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)的范圍。在會(huì)計(jì)工作中，只有那些影響企業(yè)本身經(jīng)濟(jì)利益的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)才能加以確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，那些不影響企業(yè)本身經(jīng)濟(jì)利益的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)則不能加以確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。會(huì)計(jì)工作中通常所講的資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)，收入的實(shí)現(xiàn)，費(fèi)用的發(fā)生等，都是針對(duì)特定會(huì)計(jì)主體而言的。 明確會(huì)計(jì)主，才能將會(huì)計(jì)主體的交易或者 事項(xiàng)與會(huì)計(jì)主體所有者的交易或者事項(xiàng)以及其他會(huì)計(jì)主體的交易或者事項(xiàng)區(qū)分開來。例如，企業(yè)所有者的經(jīng)濟(jì)交易或者事項(xiàng)是屬于企業(yè)所有者主體所發(fā)生的，不應(yīng)納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算的范圍，但是企業(yè)所有者投入到企業(yè)的資本或者企業(yè)向所有者分配的利潤，則屬于企業(yè)主體所發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算的范圍。 會(huì)計(jì)主體不同于法律主體。一般來說，法律主體必然是一個(gè)會(huì)計(jì)主體。例如，一個(gè)企業(yè)作為一個(gè)法律主體，應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，獨(dú)立反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。但是；會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。例如，在企業(yè)集團(tuán)的情況下， 一個(gè)母公司擁有若干子公司，母子公司雖然是不同的法律主體，但是母公司對(duì)于子公司擁有控制權(quán)，為了全面反映企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，就有必要將企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。再如，由企業(yè)管理的 證券投資基金、企業(yè)年金基金等，盡管不屬于法律主體，但屬于會(huì)計(jì)主體，應(yīng)當(dāng)對(duì)每項(xiàng)基金進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。 【例 11】某母公司擁有 10家子公司，母子公司均屬于不同的法律主體，但母公司對(duì)子公司擁有控制權(quán)，為了全面反映由母子公司組成的企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，就需要將企業(yè)集團(tuán) 作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。 【例 l2】 某基金管理公司管理了 10只證券投資基金。對(duì)于該公司來講，一方面公司本身既是法律主體，又是會(huì)計(jì)主體，需要以公司為主體核算公司的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以反映整個(gè)公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；另一方面每只基金盡管不屬于法律主體，但需要單獨(dú)核算，并向基金持有人定期披露基金財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果等，因此，每只基金也屬于會(huì)計(jì)主體。 (二 )持續(xù)經(jīng)營 持續(xù)經(jīng)營，是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù) 。在持續(xù)經(jīng)營前提下，會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)為前提。 企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)營，在會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法的選擇上有很大差別。一般情況下，應(yīng)當(dāng)假定企業(yè)將會(huì)按照當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去。明確這個(gè)基本假設(shè)，就意味著會(huì)計(jì)主體將按照既定用途使用資產(chǎn)，按照既定的合約條件清償債務(wù)，會(huì)計(jì)人員就可以在此基礎(chǔ)上選擇會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)方法。如果判斷企業(yè)會(huì)持續(xù)經(jīng)營，就可以假定企業(yè)的固定資產(chǎn)會(huì)在持續(xù)經(jīng)營的生 產(chǎn)經(jīng)營過程中長期發(fā)揮作用，并服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營過程，固定資產(chǎn)就可以根據(jù)歷史成本進(jìn)行記錄，并采用折舊的方法， 將歷史成本分?jǐn)偟礁鱾€(gè)會(huì)計(jì)期間或相關(guān)產(chǎn)品的成本中。如果判斷企業(yè)不會(huì)持續(xù)經(jīng)營，固定資產(chǎn)就不應(yīng)采用歷史成本進(jìn)行記錄并按期計(jì)提折舊。 【例 1— 3】某企業(yè)購入一條生產(chǎn)線，預(yù)計(jì)使用壽命為 10年，考慮到企業(yè)將會(huì)持續(xù)經(jīng)營下去，因此可以假定企業(yè)的固定資產(chǎn)會(huì)在持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營過程中長期發(fā)揮作用，并服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營過程，即不斷地為企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品，直至生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束。為此固定資產(chǎn)就應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史成本進(jìn)行記錄，并采用折舊的方法，將歷史成本分?jǐn)偟筋A(yù)計(jì)使用壽命期間所生產(chǎn)的相關(guān)產(chǎn)品成奪中。 如果一個(gè)企業(yè)在不能持續(xù)經(jīng)營時(shí)還假 定企業(yè)能夠持續(xù)經(jīng)營，并仍按持續(xù)經(jīng)營基本假設(shè)選擇會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告原則與方法，就不能客觀地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，會(huì)誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策。 (三 )會(huì)計(jì)分期 會(huì)計(jì)分期，是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長短相同的期間。會(huì)計(jì)分期的目的，在于通過會(huì)計(jì)期間的劃分，將持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)劃分成連續(xù)、相等的期間，據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告，從而及時(shí)向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息。 在會(huì)計(jì)分期假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會(huì) 計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)報(bào)告。會(huì)計(jì)期間通常分為年度和中期。中期， 是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間。 根據(jù)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，一個(gè)企業(yè)將按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營下去。但是，無論是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策還是投資者、債權(quán)人等的決策都需要及時(shí)的信息，都需要將企業(yè)持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長短相同的期間，分期確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。明確會(huì)計(jì)分期假設(shè)意義重大，由于會(huì)計(jì)分期，才產(chǎn)生了當(dāng)期與以前期間、以后期間的差別，才使不同類型的會(huì)計(jì)主體有了記賬的基準(zhǔn)，進(jìn)而出現(xiàn)了折舊、攤銷 等會(huì)計(jì)處理方法。 (四 )貨幣計(jì)量 貨幣計(jì)量，是指會(huì)計(jì)主體在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣計(jì)量，反映會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。 在會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告過程中之所以選擇貨幣為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量，是由貨幣的本身屬性決定的。貨幣是商品的一般等價(jià)物，是衡量一般商品價(jià)值的共同尺度，具有價(jià)值尺度、流通手段、貯藏手段和支付手段等特點(diǎn)。其他計(jì)量單位，如重量、長度、容積、臺(tái)、件等，只能從一個(gè)側(cè)面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，無法在量上進(jìn)行匯總和比較，不便于會(huì)計(jì)計(jì)量和經(jīng)營管理，只有選擇貨幣尺度進(jìn)行計(jì)量，才能充分反映企業(yè)的 生產(chǎn)經(jīng)營情況，所以，基本準(zhǔn)則規(guī)定，會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告選擇貨幣作為計(jì)量單位。 在有些情況下，統(tǒng)一采用貨幣計(jì)量也有缺陷，某些影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的因素，如企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、研發(fā)能力、市場競爭力等，往往難以用貨幣來計(jì)量，但這些信息對(duì)于使用者決策來講也很重要，為此，企業(yè)可以在財(cái)務(wù)報(bào)告中補(bǔ)充披露 有關(guān)非財(cái)務(wù)信息來彌補(bǔ)上述缺陷。 二、會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的 收入和費(fèi)用，計(jì)入利潤表；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。 在實(shí)務(wù)中，企業(yè)交易或者事項(xiàng)的發(fā)生時(shí)間與相關(guān)貨幣收支時(shí)間有時(shí)并不完全一致。例如，款項(xiàng)已經(jīng)收到，但銷售并未實(shí)現(xiàn)；或者款項(xiàng)已經(jīng)支付，但并不是為本期生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的。為了更加真實(shí)、公允地反映特定會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，基本準(zhǔn)則明確規(guī)定，企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。 收付實(shí)現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)應(yīng)的一種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，它是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用等的依據(jù)。目前， 我國的行政單位