【正文】 財務會計的目的是為了通過向外部會計信息使用者提供有用的信息，幫助使用者作出相關決策。承擔這一信息載體和功能 的便是企業(yè)編制的財務報告，它是財務會計確認和計量的最終成果，是溝通企業(yè)管理層與外部信息使用者之間的橋梁和紐帶。因此，財務報告的目標定位十分重要。 （一）財務報告的目標定位決定著財務報告應當向誰提供有用的會計信息，應當保護誰的經濟利益 這既是財務報告編制的出發(fā)點，也是企業(yè)會計準則建設與發(fā)展的立足點。因此，需要清楚界定企業(yè)財務報告的使用者，這些使用者具有哪些特征，進行什么樣的經濟決策，在決策過程中需要什么樣的會計信息等。在這種情況下。財務報告“按需定產”，為使用者提供有用信息，不僅可以有效地調和企業(yè)管 理層與外部信息使用者之間的關系，還可以提高使用者的決策水平與質量，降低資金成本，提高市場效率。 (二 )財務報告的目標定位決定著財務報告所要求會計信息的質量特征，決定著會計要素的確認與計量原則，是財務會計系統(tǒng)的核心與靈魂。 通常認為財務報告目標有經管責任觀和決策有用觀兩種，在經管責任觀下，會計信息更多地強調可靠性，會計計量主要采用歷史成本；在決策有用觀下，會計信息更多地強調相關性，會計計量在堅持歷史成本外，如果采用其他計量屬性能夠提供更加相關信息的，會較多地采用除歷史成本之外的其他計量屬性。因此，財務 報告的目標定位直接決定著整個財務會計系統(tǒng)的構造，包括會計要素的確認、計量和報告等諸方面。 (三 )財務報告的目標定位決定著財務會計未來發(fā)展的方向 財務會計作為反映經濟交易或者事項的一門科學，從來都是隨著經濟環(huán)境的變化而不斷發(fā)展演化的，尤其隨著現(xiàn)代公司制的建立、資本市場的發(fā)展和技術革新的加劇，財務會計理論和實務更是以驚人的速度向前發(fā)展，相應地，會計準則的發(fā)展與變化也是日新月異，國際國內的實踐都證明了這一點。例如，美國會計準則在發(fā)展早期目標不明，幾度波折，后來逐漸認識到財務會計概念框架尤其是財務報告 目標的重要性，因 此，美國財務會計準則委員會于 20世紀 70 年代末、 80年代初先后發(fā)布了 4項財務會計概念公告，其中，第一項概念公告即為《財務報告的目標》。對財務報告目標的清晰定位使多年來美國關于財務報告目標的爭論和財務會計發(fā)展方向問題塵埃落定，也催生了美國會計準則數(shù)十年的繁榮與發(fā)展，為美國資本市場的長足發(fā)展打下了扎實基礎。我國也是如此，從傳統(tǒng)計劃經濟條件下的會計信息主要服務于國家宏觀經濟管理的需要，到隨著我國市場經濟的發(fā)展和完善，在基本準則中將財務報告目標明確定位，從而為各項會計準則的制定奠定了良好基礎，也為 未來財務會計的發(fā)展和會計準則體系的完善確立了方向。 二、財務報告目標的主要內容 我國企業(yè)財務報告的目標，是向財務報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務報告使用者作出經濟決策。 財務報告使用者主要包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等。滿足投資者的信息需要是企業(yè)財務報告編制的首要出發(fā)點，將投資者作為企業(yè)財務報告的首要使用者，凸顯了投資者的地位，體現(xiàn)了保護投資者利益的要求，是市場經濟發(fā)展的必然。如果企業(yè)在財務報告 中提供的會計信息與投資者的決策無關，那么財務報告就失去了其編制的意義。根據投資者決策有用目標，財務報告所提供的信息應當如實反 映企業(yè)所擁有或者控制的經濟資源、對經濟資源的要求權以及經濟資源及其要求權的變化情況；如實反映企業(yè)的各項收入、費用、利得和損失的金額及其變動情況；如實反映企業(yè)各項經營活動、投資活動和籌資活動等所形成的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出情況等，從而有助于現(xiàn)在的或者潛在的投資者正確、合理地評價企業(yè)的資產質量、償債能力、盈利能力和營運效率等；有助于投資者根據相關會計信息作出理性的投資決策；有助于投資者評估與投 資有關的未來現(xiàn)金流量的金額、時間和風險等。 除了投資者之外，企業(yè)財務報告的使用者還有債權人、政府及有關部門、社會公眾等。例如，企業(yè)貸款人、供應商等債權人通常十分關心企業(yè)的償債熊力和財務風險，他們需要信息來評估企業(yè)能否如期支付貸款本金及其利息，能否如期支付所欠購貨款等；政府及其有關部門作為經濟管理和經濟監(jiān)管部門，通常關心經濟資源分配的公平、合理，市場經濟秩序的公正、有序，宏觀決策所依據信息的真實可靠等，因此，他們需要信息來監(jiān)管企業(yè)的有關活動 (尤其是經濟活動 )、制定稅收政策、進行稅收征管和國民經濟統(tǒng)計等 ；社會公眾也關心企業(yè)的生產經營活動，包括對所在地經濟作出的貢獻，如增加就業(yè)、刺激消費、提供社區(qū)服務等。因此，在財務報告中提供有關企業(yè)發(fā)展前景及其能力、經營效益及其效率等方面的信息，可以滿足社會公眾的信息需要。應當講，這些使用者的許多信息需求是共同的。由予投資者是企業(yè)資本的主要提供者，通常情況下，如果財務報告能夠滿足這一群體的會計信息需求，也可以滿足其他使用者的大部分信息需求。 現(xiàn)代企業(yè)制度強調企業(yè)所有權和經營權相分離，企業(yè)管 理層是受委托人之托經營管理企業(yè)及其各項資產，負有受托責任。即企業(yè)管理層所經營 管理的企業(yè)各項資產基本上均為投資者投入的資本 (或者留存收益作為再投資 )或者向債權人借入的資金所形成的，企業(yè)管理層有責任妥善保管并合理、有效運用這些資產。企業(yè)投資者和債權人等需要及時或者經常性地了解企業(yè)管理層保管、使用資產的情況，以便于評價企業(yè)管理層的責任情況和業(yè)績情況，并決定是否需要調整投資或者信貸政策，是否需要加強企業(yè)內部控制和其他制度建設，是否需要更換管理層等。因此，財務報告應當反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況，以有助于外部投資者和債權人等評價企業(yè)的經營管理責任和資源使用的有效性。 第三節(jié) 會計基本假設與會計基礎 一、會計基本假設 會計基本假設是企業(yè)會計確認、計量和報告的前提、是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理設定。會計基本假設包括會計主體、持續(xù)經營、會計分期和貨幣計量。 (— ）會計主體 會計主體，是指企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍分為了向財務報告使用者反映企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量，提供與其決策有用的信息，會計核算和財務報告的編制應當集中于反映特定對象的活動，并將其與其他經濟實體區(qū)別開來，才能實現(xiàn)財務報告的目標。 在會計主體假設下，企業(yè) 應當對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告，反映企業(yè)本身所從事的各項生產經營活動。明確界定會計主體是開展會計確認、計量和報告工作的重要前提。 明確會計主體，才能劃定會計所要處理的各項交易或事項的范圍。在會計工作中，只有那些影響企業(yè)本身經濟利益的各項交易或事項才能加以確認、計量和報告，那些不影響企業(yè)本身經濟利益的各項交易或事項則不能加以確認、計量和報告。會計工作中通常所講的資產、負債的確認，收入的實現(xiàn)，費用的發(fā)生等，都是針對特定會計主體而言的。 明確會計主，才能將會計主體的交易或者 事項與會計主體所有者的交易或者事項以及其他會計主體的交易或者事項區(qū)分開來。例如，企業(yè)所有者的經濟交易或者事項是屬于企業(yè)所有者主體所發(fā)生的，不應納入企業(yè)會計核算的范圍，但是企業(yè)所有者投入到企業(yè)的資本或者企業(yè)向所有者分配的利潤，則屬于企業(yè)主體所發(fā)生的交易或者事項，應當納入企業(yè)會計核算的范圍。 會計主體不同于法律主體。一般來說，法律主體必然是一個會計主體。例如，一個企業(yè)作為一個法律主體，應當建立財務會計系統(tǒng)，獨立反映其財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量。但是；會計主體不一定是法律主體。例如，在企業(yè)集團的情況下， 一個母公司擁有若干子公司，母子公司雖然是不同的法律主體，但是母公司對于子公司擁有控制權，為了全面反映企業(yè)集團的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量，就有必要將企業(yè)集團作為一個會計主體，編制合并財務報表。再如，由企業(yè)管理的 證券投資基金、企業(yè)年金基金等，盡管不屬于法律主體，但屬于會計主體，應當對每項基金進行會計確認、計量和報告。 【例 11】某母公司擁有 10家子公司，母子公司均屬于不同的法律主體，但母公司對子公司擁有控制權，為了全面反映由母子公司組成的企業(yè)集團整體的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量，就需要將企業(yè)集團 作為一個會計主體，編制合并財務報表。 【例 l2】 某基金管理公司管理了 10只證券投資基金。對于該公司來講，一方面公司本身既是法律主體，又是會計主體，需要以公司為主體核算公司的各項經濟活動，以反映整個公司的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量；另一方面每只基金盡管不屬于法律主體，但需要單獨核算，并向基金持有人定期披露基金財務狀況和經營成果等，因此，每只基金也屬于會計主體。 (二 )持續(xù)經營 持續(xù)經營，是指在可以預見的將來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務 。在持續(xù)經營前提下，會計確認、計量和報告應當以企業(yè)持續(xù)、正常的生產經營活動為前提。 企業(yè)是否持續(xù)經營，在會計原則、會計方法的選擇上有很大差別。一般情況下，應當假定企業(yè)將會按照當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經營下去。明確這個基本假設，就意味著會計主體將按照既定用途使用資產，按照既定的合約條件清償債務，會計人員就可以在此基礎上選擇會計原則和會計方法。如果判斷企業(yè)會持續(xù)經營，就可以假定企業(yè)的固定資產會在持續(xù)經營的生 產經營過程中長期發(fā)揮作用，并服務于生產經營過程，固定資產就可以根據歷史成本進行記錄，并采用折舊的方法， 將歷史成本分攤到各個會計期間或相關產品的成本中。如果判斷企業(yè)不會持續(xù)經營，固定資產就不應采用歷史成本進行記錄并按期計提折舊。 【例 1— 3】某企業(yè)購入一條生產線，預計使用壽命為 10年，考慮到企業(yè)將會持續(xù)經營下去，因此可以假定企業(yè)的固定資產會在持續(xù)經營的生產經營過程中長期發(fā)揮作用，并服務于生產經營過程，即不斷地為企業(yè)生產產品，直至生產線使用壽命結束。為此固定資產就應當根據歷史成本進行記錄，并采用折舊的方法，將歷史成本分攤到預計使用壽命期間所生產的相關產品成奪中。 如果一個企業(yè)在不能持續(xù)經營時還假 定企業(yè)能夠持續(xù)經營，并仍按持續(xù)經營基本假設選擇會計確認、計量和報告原則與方法，就不能客觀地反映企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量，會誤導會計信息使用者的經濟決策。 (三 )會計分期 會計分期，是指將一個企業(yè)持續(xù)經營的生產經營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間。會計分期的目的，在于通過會計期間的劃分，將持續(xù)經營的生產經營活動劃分成連續(xù)、相等的期間，據以結算盈虧，按期編報財務報告，從而及時向財務報告使用者提供有關企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量的信息。 在會計分期假設下，企業(yè)應當劃分會 計期間，分期結算賬目和編制財務報告。會計期間通常分為年度和中期。中期， 是指短于一個完整的會計年度的報告期間。 根據持續(xù)經營假設，一個企業(yè)將按當前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經營下去。但是，無論是企業(yè)的生產經營決策還是投資者、債權人等的決策都需要及時的信息，都需要將企業(yè)持續(xù)的生產經營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間，分期確認、計量和報告企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量。明確會計分期假設意義重大，由于會計分期，才產生了當期與以前期間、以后期間的差別，才使不同類型的會計主體有了記賬的基準，進而出現(xiàn)了折舊、攤銷 等會計處理方法。 (四 )貨幣計量 貨幣計量，是指會計主體在財務會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的生產經營活動。 在會計的確認、計量和報告過程中之所以選擇貨幣為基礎進行計量，是由貨幣的本身屬性決定的。貨幣是商品的一般等價物，是衡量一般商品價值的共同尺度，具有價值尺度、流通手段、貯藏手段和支付手段等特點。其他計量單位，如重量、長度、容積、臺、件等，只能從一個側面反映企業(yè)的生產經營情況，無法在量上進行匯總和比較，不便于會計計量和經營管理，只有選擇貨幣尺度進行計量，才能充分反映企業(yè)的 生產經營情況，所以，基本準則規(guī)定，會計確認、計量和報告選擇貨幣作為計量單位。 在有些情況下，統(tǒng)一采用貨幣計量也有缺陷，某些影響企業(yè)財務狀況和經營成果的因素，如企業(yè)經營戰(zhàn)略、研發(fā)能力、市場競爭力等，往往難以用貨幣來計量，但這些信息對于使用者決策來講也很重要，為此，企業(yè)可以在財務報告中補充披露 有關非財務信息來彌補上述缺陷。 二、會計基礎 企業(yè)會計的確認、計量和報告應當以權責發(fā)生制為基礎。權責發(fā)生制基礎要求，凡是當期已經實現(xiàn)的收入和已經發(fā)生或應當負擔的費用，無論款項是否收付，都應當作為當期的 收入和費用，計入利潤表；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。 在實務中，企業(yè)交易或者事項的發(fā)生時間與相關貨幣收支時間有時并不完全一致。例如，款項已經收到，但銷售并未實現(xiàn)；或者款項已經支付，但并不是為本期生產經營活動而發(fā)生的。為了更加真實、公允地反映特定會計期間的財務狀況和經營成果，基本準則明確規(guī)定，企業(yè)在會計確認、計量和報告中應當以權責發(fā)生制為基礎。 收付實現(xiàn)制是與權責發(fā)生制相對應的一種會計基礎，它是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認收入和費用等的依據。目前， 我國的行政單位