注冊(cè)會(huì)計(jì)師cpa會(huì)計(jì)背誦版-文庫(kù)吧
2025-06-14 03:44 本頁(yè)面
【正文】 境外經(jīng)營(yíng)套期：同現(xiàn)金流量套期。第二章 長(zhǎng)期股權(quán)投資與企業(yè)合并 合并日：股東大會(huì)；主管部分批準(zhǔn)；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)；對(duì)價(jià)已支付；實(shí)際控制。 評(píng)價(jià)影響和控制需考慮當(dāng)期可轉(zhuǎn)債和認(rèn)股權(quán)證。 同控：非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的，不確認(rèn)處置損益；非同控：資產(chǎn)確認(rèn)處置損益。 同控或有對(duì)價(jià)：預(yù)計(jì)負(fù)債與后續(xù)支付差額計(jì)入資本公積，不影響損益。 非同控或有對(duì)價(jià)：12月內(nèi)證實(shí)購(gòu)買(mǎi)日情況，調(diào)成本；否則調(diào)損益。 成本法，只對(duì)利潤(rùn)分配和計(jì)提減值做分錄； 權(quán)益法：（稅法不認(rèn)，如果長(zhǎng)期持有不確認(rèn)遞延，否則需確認(rèn)，股票股利不處理）a) 長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本（營(yíng)業(yè)外調(diào)整初始成本，稅法不承認(rèn)應(yīng)納稅差異）b) 長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本損益調(diào)整 對(duì)應(yīng) 投資收益 ；按購(gòu)買(mǎi)日公允持續(xù)計(jì)算的，且調(diào)整了內(nèi)部交易損益；c) 長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益；（指定的不可轉(zhuǎn)損益）d) 長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)；e) 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備； 權(quán)益法凈利潤(rùn)調(diào)整：a) 構(gòu)成業(yè)務(wù)的，全額確認(rèn)損益，不做抵消；損失，不做抵消。b) 順流和逆流都調(diào)整未出售部分；c) 初始，調(diào)整已售部分；調(diào)整折舊和攤銷(xiāo)。d) 順流：借:營(yíng)業(yè)收入（收入*持股比例）；貸：營(yíng)業(yè)成本；投資收益e) 逆流：借：長(zhǎng)投；貸：存貨； 跨界：視同買(mǎi)賣(mài)，結(jié)轉(zhuǎn)全部；跨公允，個(gè)別表處理；非跨界，權(quán)益法部分結(jié)轉(zhuǎn)損益，成本法確認(rèn)資本公積；216。 同控不受跨界約束，按成本計(jì)量，跨公允權(quán)益成本均不結(jié)轉(zhuǎn)綜合，處置時(shí)才結(jié)轉(zhuǎn)。 成本法下，個(gè)別表不做成本調(diào)整；合并表確認(rèn)商譽(yù)。權(quán)益法，個(gè)別表確認(rèn)調(diào)整。1 小股東增資導(dǎo)致喪權(quán)：個(gè)別表，新持股*增資部分 VS 應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)比率*原賬面 ，差額確認(rèn)為損益；按新比例追溯調(diào)整。1 未發(fā)生控制變動(dòng)的， 享有份額 VS 結(jié)轉(zhuǎn)比例*原賬面，確認(rèn)公積。1 同控：分步實(shí)現(xiàn)，初始成本為賬面比例，差額確認(rèn)公積；投出按賬面，不確認(rèn)損益；不遵守跨界準(zhǔn)則，其他綜合收益等不做處理。合并資產(chǎn)表，以不早于雙方處于同一控制下的時(shí)點(diǎn)為限（視同合并），將資產(chǎn)、負(fù)債并入報(bào)表；以取得原投資日和同控之日孰晚，確認(rèn)留存收益和損益；利潤(rùn)表從期初開(kāi)始合并。1 稅法只承認(rèn)最初的初始投資成本，不承認(rèn)權(quán)益法的調(diào)整。1 股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)ㄓ邢陆?，有人接盤(pán)）：扣除取得成本（最初的），不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益；1 撤回投資（全處理，沒(méi)人接盤(pán)）：扣除初始投資、相當(dāng)于累計(jì)未分配利潤(rùn)和盈余公積部分。1 發(fā)行證券的傭金等，會(huì)計(jì)扣除溢價(jià)；稅法，不得稅前扣除。1 非貨幣性資產(chǎn)投資的企業(yè)所得稅：公允減去賬面，可以分5年均勻計(jì)入企業(yè)所得稅；投資成本按5年逐步調(diào)整 ；5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓?zhuān)淮握{(diào)整到位，剩余部分一次納稅。1 非貨幣性資產(chǎn)投資的個(gè)人所得稅：同企業(yè)所得稅。分5年繳納。 以房產(chǎn)聯(lián)營(yíng)的，收取固定收入的，從租計(jì)征；承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的，從價(jià)計(jì)征。專(zhuān)題三 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)指南如果出來(lái)了 ，看指南。 五步法：識(shí)別合同；識(shí)別單項(xiàng)履約義務(wù)；確定交易價(jià)格；分?jǐn)們r(jià)格至各單項(xiàng)履約義務(wù)；履行義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。 商業(yè)實(shí)質(zhì)：改變企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額。如房企交換不同地點(diǎn)的房產(chǎn)，不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。無(wú)商業(yè)實(shí)質(zhì)，一律不確認(rèn)收入。 可明確區(qū)分的商品，合同反映了新增商品的單獨(dú)售價(jià)，作為單項(xiàng)履約義務(wù)。商品不可明確區(qū)分的，在合同變更日，重新計(jì)算履約進(jìn)度，調(diào)整收入和成本。商品可明確區(qū)分，但未反映售價(jià)的，終止原合同，將原合同未確認(rèn)部分和新合同作為總對(duì)價(jià)處理。 識(shí)別單項(xiàng)履約義務(wù)：a) 轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分的商品或服務(wù)：客戶能從該商品受益（商品可區(qū)分）、轉(zhuǎn)讓承諾與合同中的其他承諾可單獨(dú)區(qū)分，則屬于單項(xiàng)履約義務(wù)。b) 轉(zhuǎn)讓一系列實(shí)質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的，可明確區(qū)分的為單項(xiàng)，如保潔服務(wù)。 典型不可區(qū)分：a) 提供重大服務(wù)以將商品與其他合同商品進(jìn)行整合，如賣(mài)材料并建樓；b) 對(duì)商品予以重大修改或定制，如軟件定制；c) 商品與其他合同商品高度關(guān)聯(lián)，如不斷改進(jìn)的設(shè)計(jì)服務(wù)和生物樣品服務(wù) 。 可變對(duì)價(jià)，應(yīng)考慮風(fēng)險(xiǎn)，按期望值或可能發(fā)生金額確定對(duì)價(jià)；重大融資，考慮時(shí)間價(jià)值；應(yīng)付客戶的對(duì)價(jià)，除非是用于支付可明確區(qū)分的商品或服務(wù)，否則應(yīng)沖減取得對(duì)價(jià)；非現(xiàn)金對(duì)價(jià)，公允計(jì)量，無(wú)公允，按商品售價(jià)來(lái)確認(rèn)收入。 包含可變對(duì)價(jià)的交易價(jià)格，應(yīng)當(dāng)不超過(guò)在相關(guān)不確定性消除時(shí)，累計(jì)已確認(rèn)的收入極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額。 存在重大融資成分的，應(yīng)當(dāng)按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時(shí)以現(xiàn)金支付的應(yīng)付金額。其余作為未確認(rèn)融資收入，不跨
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