【正文】 進(jìn)行宏觀調(diào)控、配置社會資源，需要從總體上掌握企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)、損益狀況和現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況，從宏觀上把握經(jīng)濟運行的狀況和發(fā)展變化趨勢。 二、會計的作用 會計是現(xiàn)代企業(yè)的一項重要的基礎(chǔ)性工作，通過一系列會計程序，提供決策有用的信息，并積極參與經(jīng)營管理決策，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，服務(wù)于市場經(jīng)濟的健康有序發(fā)展。 第一章 總 論 第一節(jié) 會計概述 一、會計的定義 會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作。人類文明不斷進(jìn)步，社會經(jīng)濟活動不斷革新，生產(chǎn)力不斷提高，會計的核算內(nèi)容、核算方法等也得到了較大發(fā)展，逐步由簡單的計量與記錄行為，發(fā)展成為以貨幣單位綜合地反映和監(jiān)督經(jīng)濟活動過程的一 種經(jīng)濟管理工作，并在參與單位經(jīng)營管理決策、提高資源配置效率、促進(jìn)經(jīng)濟健康持續(xù)發(fā)展方面發(fā)揮積極作用。 企業(yè)會計通過其反映職能，提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量方面的信息， 是包括投資者和債權(quán)人在內(nèi)的各方面進(jìn)行決策的依據(jù)。 第二，會計有助于企業(yè)加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。總之，會計通過真實地反映企業(yè)的財務(wù)信息，參與經(jīng)營決策，一為處理企業(yè)與各方面的關(guān)系、考核企業(yè)管理人員的經(jīng)營業(yè)績 、落實企業(yè)內(nèi)部管理責(zé)任奠定基礎(chǔ)，有助于發(fā)揮會計工作在加強企業(yè)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益方面的積極作用。比如，對于作為企業(yè)所有者的投資者來說，他們?yōu)榱肆私馄髽I(yè)當(dāng)年度經(jīng)營活動成果和當(dāng)年度的資產(chǎn)保值和增值情況，需要將利潤表中的凈利潤與上年度進(jìn)行對 比，以反映企業(yè)的盈利發(fā)展趨勢；需要將其與同行業(yè)進(jìn)行對比，以反映企業(yè)在與同行業(yè)競爭時所處的位置，從而考核企業(yè)管理層經(jīng)濟責(zé)任的履行情況；對于作為社會經(jīng)濟管理者的政府部門來說，他們需要了解企業(yè)執(zhí)行計劃的能力，需要將資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表中所反映的實際情況與預(yù)算進(jìn)行對比，反映企業(yè)完成預(yù)算的情況，表明企業(yè)執(zhí)行預(yù)算的能力和水平。在這種情況下，作為標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)運而生，其核心是通過規(guī)范企業(yè)財務(wù)會計確認(rèn)、計量和報告內(nèi)容，提高會計信息質(zhì)量，降低資金成本，提高資源配置效率。 我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南和解釋等組成。 一是統(tǒng)馭具體準(zhǔn)則的制定。在企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的建設(shè)中，各項具體準(zhǔn)則也都嚴(yán)格按照基本準(zhǔn)則的要求加以制定和完善，并且在各具體準(zhǔn)則的第一條中作了明確規(guī)定。 在我國現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中，具體準(zhǔn)則包括存貨、 投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)等 38項準(zhǔn)則。經(jīng)過各方的共同努力，新準(zhǔn)則較好地實現(xiàn)了新舊轉(zhuǎn)換和平穩(wěn)實施，在社會上形成較好反響。 第二節(jié) 財務(wù)報告目標(biāo) 財務(wù)報告目標(biāo)在整個財務(wù)會計系統(tǒng)和企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中具有十分重要的地位，是構(gòu)建會計要素確認(rèn)、計量和報告原則并制定各項準(zhǔn)則的基本出發(fā)點。 （一）財務(wù)報告的目標(biāo)定位決定著財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)向誰提供有用的會計信息，應(yīng)當(dāng)保護(hù)誰的經(jīng)濟利益 這既是財務(wù)報告編制的出發(fā)點，也是企業(yè)會計準(zhǔn)則建設(shè)與發(fā)展的立足點。 (二 )財務(wù)報告的目標(biāo)定位決定著財務(wù)報告所要求會計信息的質(zhì)量特征，決定著會計要素的確認(rèn)與計量原則，是財務(wù)會計系統(tǒng)的核心與靈魂。例如，美國會計準(zhǔn)則在發(fā)展早期目標(biāo)不明，幾度波折，后來逐漸認(rèn)識到財務(wù)會計概念框架尤其是財務(wù)報告 目標(biāo)的重要性，因 此，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會于 20世紀(jì) 70 年代末、 80年代初先后發(fā)布了 4項財務(wù)會計概念公告，其中，第一項概念公告即為《財務(wù)報告的目標(biāo)》。 財務(wù)報告使用者主要包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。 除了投資者之外，企業(yè)財務(wù)報告的使用者還有債權(quán)人、政府及有關(guān)部門、社會公眾等。由予投資者是企業(yè)資本的主要提供者，通常情況下，如果財務(wù)報告能夠滿足這一群體的會計信息需求，也可以滿足其他使用者的大部分信息需求。因此，財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，以有助于外部投資者和債權(quán)人等評價企業(yè)的經(jīng)營管理責(zé)任和資源使用的有效性。 在會計主體假設(shè)下，企業(yè) 應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，反映企業(yè)本身所從事的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。會計工作中通常所講的資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)，收入的實現(xiàn)，費用的發(fā)生等，都是針對特定會計主體而言的。一般來說，法律主體必然是一個會計主體。再如，由企業(yè)管理的 證券投資基金、企業(yè)年金基金等，盡管不屬于法律主體，但屬于會計主體，應(yīng)當(dāng)對每項基金進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告。 (二 )持續(xù)經(jīng)營 持續(xù)經(jīng)營，是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù) 。明確這個基本假設(shè)，就意味著會計主體將按照既定用途使用資產(chǎn)，按照既定的合約條件清償債務(wù)，會計人員就可以在此基礎(chǔ)上選擇會計原則和會計方法。為此固定資產(chǎn)就應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史成本進(jìn)行記錄，并采用折舊的方法，將歷史成本分?jǐn)偟筋A(yù)計使用壽命期間所生產(chǎn)的相關(guān)產(chǎn)品成奪中。 在會計分期假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會 計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)報告。但是，無論是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策還是投資者、債權(quán)人等的決策都需要及時的信息，都需要將企業(yè)持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間，分期確認(rèn)、計量和報告企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。貨幣是商品的一般等價物，是衡量一般商品價值的共同尺度，具有價值尺度、流通手段、貯藏手段和支付手段等特點。權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求，凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，無論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的 收入和費用，計入利潤表；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用。 收付實現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的一種會計基礎(chǔ)，它是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費用等的依據(jù)。 會計信息要有用，必須以可靠為基礎(chǔ)，如果財務(wù)報告所提供的會計信息是不可靠的，就會給投資者等使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)甚至損失。如果企業(yè)在財務(wù)報告中為了達(dá)到事先設(shè)定的結(jié)果或效果，通過選擇或列示有關(guān)會計信息以影響決策和判斷的，這樣的財務(wù)報告信息就不是中立的。 會計信息是否有用，是否具有價值，關(guān)鍵是看其與使用者的決策需要是否相關(guān)，是否有助于決策或者提高決策水平。 會計信息質(zhì)量的相關(guān)性要求，需要企業(yè)在確認(rèn)、計量和報告會計信息的過程中，充分考慮使用者的決策模式和信息需要。 企業(yè)編制財務(wù)報告、提供會計信息的目的在于使甩，而要使使用者有效使用會計信息，應(yīng)當(dāng)能讓其了解會計信息的內(nèi)涵，弄懂會計信息的內(nèi)容，這就要求財務(wù)報告所提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，易于理解。 四、可比性 可比性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)相互可比。有關(guān)會計政策變更的情況，應(yīng)當(dāng)在附注中予以說明。但在有些情況下，會出現(xiàn)不一致。 在實務(wù)中，如果會計信息的省略或者錯報會影響投資者等財務(wù)報告使用者據(jù) 此作出決策的，該信息就具有重要性。這種附注披露，就體現(xiàn)了會計信息質(zhì)量的重要性要求。例如，要求企業(yè)對可能發(fā)生的資產(chǎn)減值損失計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、對售出商品可能發(fā)生的保修義務(wù)等確認(rèn)預(yù)計負(fù)債等，就體現(xiàn)了會計信息質(zhì)量的謹(jǐn)慎性要求。即使是可靠、相關(guān)的會計信息，如果不及時提供，就失去了時效性，對于使用者的效用就大大降低，甚至不再具有實際意義。會計要素按照其性質(zhì)分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤，其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益要素側(cè)重反映企業(yè)的財務(wù)狀況，收入、費用和利潤要素側(cè)重以反映企業(yè)的經(jīng)營成果。根據(jù)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)具有以下幾個方面的特征： 1，資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益 資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，是指資產(chǎn)直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。如果某一項目預(yù)期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，那么就不能將其確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。 2．資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源 資產(chǎn)作為一項資源，應(yīng)當(dāng)由企業(yè)擁有或者控制，具體是指企業(yè)享有某項資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。 【例 16】某企業(yè)以融資租賃方式租入一項固定資產(chǎn)，盡管企業(yè)并不擁有其所有權(quán)，但是如果租賃合同規(guī)定的租賃期相當(dāng)長，接近于該資產(chǎn)的使用壽命，企業(yè)控制了該資產(chǎn)的使用及其所能帶來的經(jīng)濟利益的，應(yīng)當(dāng)將其作為企業(yè)資產(chǎn)予以確認(rèn)、計量和報告。 【例 17】，甲企業(yè)和乙施工單位簽訂了一項廠房建造合同，建造合同尚未履行，即建造行為尚未發(fā)生，因此不符合資產(chǎn)的定義，甲企業(yè)不能因此而確認(rèn)在建工程或者固定資產(chǎn)。 2．該資源的成本或者價值能夠可靠地計量 財務(wù)會計系統(tǒng)是一個確認(rèn)、計量和報告的系統(tǒng)，其中計量起著樞紐作用，可計量性是所有會計要素確認(rèn)的重要前提，資產(chǎn)的確認(rèn)也是如此。 二、負(fù)債的定義及其確 認(rèn)條件 (一 )負(fù)債的定義 負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。 這里所指的義務(wù)可以是法定義務(wù)，也可以是推定義務(wù)。例如，某企業(yè)多年來制定有一項銷售政策，對于售出商品提供一定期限內(nèi)的售后保修服務(wù)，預(yù)期將為售出商品提供的保修服務(wù)就屬于推定義務(wù)，應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為一項負(fù)債。換句話說，只有過去的交易或者事項才形成負(fù)債，企業(yè)將在未來發(fā)生的承諾、簽訂的合同等交易或者事項，不形成負(fù)債。在實務(wù)中，履行義務(wù)所需流出的經(jīng)濟利益帶有不確定性，尤其是與推定 義務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟利益通常需要依賴于大量的估計。 對手與推定義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益流出金額，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)履行相關(guān)義務(wù)所需支出的 最佳估計數(shù)進(jìn)行估計，并綜合考慮有關(guān)貨幣時間價值、風(fēng)險等因素的影響。 (二 )所有者權(quán)益的來源構(gòu)成 所有者豐又益的來源包括所有者投入的資本、直接計人所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等，通常由股本 (或?qū)嵤召Y本 )、資本公積(含股本溢價或資本溢價、其他資本公積 )、盈余公積和未分配利潤構(gòu)成。其中，利得是指由企．業(yè)非日?；顒铀?形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。 (三 )所有者權(quán)益的確認(rèn)條件 所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，因此，所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴于其他會計要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)；所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計量。例如，工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、保險公司簽發(fā)保單、咨詢公司提供咨詢服務(wù)、軟件 企業(yè)為客戶開發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務(wù)、商業(yè)銀行對外貸款、租賃公司出租資產(chǎn)等，均屬于企業(yè)的日常活動。但是在實務(wù)中，經(jīng)濟利益的流入有時是所有者投入資本的增加所導(dǎo)致韻，所有者投入資本的增加不應(yīng)當(dāng)確認(rèn) 為收入，應(yīng)當(dāng)將其直接確認(rèn)為所有者權(quán)益。 (二 )收人的確認(rèn)條件 企業(yè)收人的來源渠道多種多樣，不同收人來源的特征有所不同， 其收入確認(rèn)條件也往往存在差別，如銷售商品、提供勞 務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等。根據(jù)費用的定義，費用具有以下幾方面的特征： 1．費用是企業(yè)在日?；顒又行纬傻? 費用必須是企業(yè)在其日?；顒又兴纬傻?，這些日常活動的界定與收入定義中涉及的日?；顒拥慕缍ㄏ嘁恢?。其表現(xiàn)形式包括現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的流出，存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等的流出或者消耗等。 【例 l一 10】某企業(yè)用銀行存款償還了一筆應(yīng)付賬款 1 000萬元，該償付行為盡管導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益流出 l 000萬元，但是該流出沒有導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少，而是使企業(yè)負(fù)債(應(yīng)付賬款 )減少了，因此不應(yīng)將該經(jīng)濟利益的流出作為費用予以確認(rèn)。通常情況下，如果企業(yè)實現(xiàn)了利潤，表明企業(yè)的所有者權(quán)益將增加，業(yè)績得到了提升；反之，如果企業(yè)發(fā)生了虧損 (即 利潤為負(fù)數(shù) )，表明企業(yè)的所有者權(quán)益將減少，業(yè)績下滑了。直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、最終會引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計計量屬性進(jìn)行計量，確定相關(guān)金額。在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照其購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量：的折現(xiàn)金額計量。 (二 )各種計量屬性之間的關(guān)系 在各種會計要素計量屬性中，歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債過去的價值，而重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價值通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債的現(xiàn)時成本或者現(xiàn)時價值，是與歷史成本相對應(yīng)的計量屬性。另外，公允價值相對于歷史成本而言，具有很強的時間概念，也就是說，當(dāng)前環(huán)境下某項資產(chǎn)或負(fù)債的歷史成本可能是過去環(huán)境下該項資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值，而當(dāng)前環(huán)境下某項資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值也許就是未來環(huán)境下該項資產(chǎn)或負(fù)債的歷史成本。在這種情況下，引入公允價值，更能反映企業(yè)的現(xiàn)實情況，對投資者等財務(wù)報告使用者的決策更加有用，而且也只有如此，才能實現(xiàn)我國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同。因此，在投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)等具體準(zhǔn)則中規(guī)定，只有在公允價值能夠取得并可靠計量的情況下，才能采用公允價值。 具體會計科目在設(shè)置時，一般應(yīng)從會計要素出發(fā)，將會計科目分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、損益類和共同