【正文】 進(jìn)行宏觀調(diào)控、配置社會(huì)資源，需要從總體上掌握企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)、損益狀況和現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況，從宏觀上把握經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的狀況和發(fā)展變化趨勢(shì)。 二、會(huì)計(jì)的作用 會(huì)計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)的一項(xiàng)重要的基礎(chǔ)性工作，通過(guò)一系列會(huì)計(jì)程序，提供決策有用的信息，并積極參與經(jīng)營(yíng)管理決策，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，服務(wù)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康有序發(fā)展。 第一章 總 論 第一節(jié) 會(huì)計(jì)概述 一、會(huì)計(jì)的定義 會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。人類(lèi)文明不斷進(jìn)步，社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不斷革新，生產(chǎn)力不斷提高，會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容、核算方法等也得到了較大發(fā)展，逐步由簡(jiǎn)單的計(jì)量與記錄行為，發(fā)展成為以貨幣單位綜合地反映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程的一 種經(jīng)濟(jì)管理工作，并在參與單位經(jīng)營(yíng)管理決策、提高資源配置效率、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康持續(xù)發(fā)展方面發(fā)揮積極作用。 企業(yè)會(huì)計(jì)通過(guò)其反映職能，提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量方面的信息， 是包括投資者和債權(quán)人在內(nèi)的各方面進(jìn)行決策的依據(jù)。 第二，會(huì)計(jì)有助于企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。總之，會(huì)計(jì)通過(guò)真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，參與經(jīng)營(yíng)決策，一為處理企業(yè)與各方面的關(guān)系、考核企業(yè)管理人員的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī) 、落實(shí)企業(yè)內(nèi)部管理責(zé)任奠定基礎(chǔ)，有助于發(fā)揮會(huì)計(jì)工作在加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益方面的積極作用。比如，對(duì)于作為企業(yè)所有者的投資者來(lái)說(shuō)，他們?yōu)榱肆私馄髽I(yè)當(dāng)年度經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果和當(dāng)年度的資產(chǎn)保值和增值情況，需要將利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)與上年度進(jìn)行對(duì) 比，以反映企業(yè)的盈利發(fā)展趨勢(shì)；需要將其與同行業(yè)進(jìn)行對(duì)比，以反映企業(yè)在與同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)時(shí)所處的位置，從而考核企業(yè)管理層經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況；對(duì)于作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理者的政府部門(mén)來(lái)說(shuō)，他們需要了解企業(yè)執(zhí)行計(jì)劃的能力，需要將資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表中所反映的實(shí)際情況與預(yù)算進(jìn)行對(duì)比，反映企業(yè)完成預(yù)算的情況，表明企業(yè)執(zhí)行預(yù)算的能力和水平。在這種情況下，作為標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)運(yùn)而生，其核心是通過(guò)規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告內(nèi)容，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，降低資金成本，提高資源配置效率。 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南和解釋等組成。 一是統(tǒng)馭具體準(zhǔn)則的制定。在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建設(shè)中，各項(xiàng)具體準(zhǔn)則也都嚴(yán)格按照基本準(zhǔn)則的要求加以制定和完善，并且在各具體準(zhǔn)則的第一條中作了明確規(guī)定。 在我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，具體準(zhǔn)則包括存貨、 投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)等 38項(xiàng)準(zhǔn)則。經(jīng)過(guò)各方的共同努力，新準(zhǔn)則較好地實(shí)現(xiàn)了新舊轉(zhuǎn)換和平穩(wěn)實(shí)施，在社會(huì)上形成較好反響。 第二節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo) 財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)在整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中具有十分重要的地位，是構(gòu)建會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告原則并制定各項(xiàng)準(zhǔn)則的基本出發(fā)點(diǎn)。 （一）財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)定位決定著財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)向誰(shuí)提供有用的會(huì)計(jì)信息，應(yīng)當(dāng)保護(hù)誰(shuí)的經(jīng)濟(jì)利益 這既是財(cái)務(wù)報(bào)告編制的出發(fā)點(diǎn)，也是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)與發(fā)展的立足點(diǎn)。 (二 )財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)定位決定著財(cái)務(wù)報(bào)告所要求會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征，決定著會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量原則，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心與靈魂。例如，美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在發(fā)展早期目標(biāo)不明，幾度波折，后來(lái)逐漸認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架尤其是財(cái)務(wù)報(bào)告 目標(biāo)的重要性，因 此，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于 20世紀(jì) 70 年代末、 80年代初先后發(fā)布了 4項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告，其中，第一項(xiàng)概念公告即為《財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》。 財(cái)務(wù)報(bào)告使用者主要包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門(mén)和社會(huì)公眾等。 除了投資者之外，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者還有債權(quán)人、政府及有關(guān)部門(mén)、社會(huì)公眾等。由予投資者是企業(yè)資本的主要提供者，通常情況下，如果財(cái)務(wù)報(bào)告能夠滿(mǎn)足這一群體的會(huì)計(jì)信息需求，也可以滿(mǎn)足其他使用者的大部分信息需求。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，以有助于外部投資者和債權(quán)人等評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任和資源使用的有效性。 在會(huì)計(jì)主體假設(shè)下，企業(yè) 應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，反映企業(yè)本身所從事的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。會(huì)計(jì)工作中通常所講的資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)，收入的實(shí)現(xiàn)，費(fèi)用的發(fā)生等，都是針對(duì)特定會(huì)計(jì)主體而言的。一般來(lái)說(shuō)，法律主體必然是一個(gè)會(huì)計(jì)主體。再如，由企業(yè)管理的 證券投資基金、企業(yè)年金基金等，盡管不屬于法律主體，但屬于會(huì)計(jì)主體，應(yīng)當(dāng)對(duì)每項(xiàng)基金進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。 (二 )持續(xù)經(jīng)營(yíng) 持續(xù)經(jīng)營(yíng)，是指在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù) 。明確這個(gè)基本假設(shè)，就意味著會(huì)計(jì)主體將按照既定用途使用資產(chǎn)，按照既定的合約條件清償債務(wù)，會(huì)計(jì)人員就可以在此基礎(chǔ)上選擇會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)方法。為此固定資產(chǎn)就應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史成本進(jìn)行記錄，并采用折舊的方法，將歷史成本分?jǐn)偟筋A(yù)計(jì)使用壽命期間所生產(chǎn)的相關(guān)產(chǎn)品成奪中。 在會(huì)計(jì)分期假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會(huì) 計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)報(bào)告。但是，無(wú)論是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策還是投資者、債權(quán)人等的決策都需要及時(shí)的信息，都需要將企業(yè)持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間，分期確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。貨幣是商品的一般等價(jià)物，是衡量一般商品價(jià)值的共同尺度，具有價(jià)值尺度、流通手段、貯藏手段和支付手段等特點(diǎn)。權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無(wú)論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的 收入和費(fèi)用，計(jì)入利潤(rùn)表；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。 收付實(shí)現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)應(yīng)的一種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，它是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用等的依據(jù)。 會(huì)計(jì)信息要有用，必須以可靠為基礎(chǔ)，如果財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息是不可靠的，就會(huì)給投資者等使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)甚至損失。如果企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告中為了達(dá)到事先設(shè)定的結(jié)果或效果，通過(guò)選擇或列示有關(guān)會(huì)計(jì)信息以影響決策和判斷的，這樣的財(cái)務(wù)報(bào)告信息就不是中立的。 會(huì)計(jì)信息是否有用，是否具有價(jià)值，關(guān)鍵是看其與使用者的決策需要是否相關(guān)，是否有助于決策或者提高決策水平。 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性要求，需要企業(yè)在確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告會(huì)計(jì)信息的過(guò)程中，充分考慮使用者的決策模式和信息需要。 企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告、提供會(huì)計(jì)信息的目的在于使甩，而要使使用者有效使用會(huì)計(jì)信息，應(yīng)當(dāng)能讓其了解會(huì)計(jì)信息的內(nèi)涵，弄懂會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容，這就要求財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，易于理解。 四、可比性 可比性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相互可比。有關(guān)會(huì)計(jì)政策變更的情況，應(yīng)當(dāng)在附注中予以說(shuō)明。但在有些情況下，會(huì)出現(xiàn)不一致。 在實(shí)務(wù)中，如果會(huì)計(jì)信息的省略或者錯(cuò)報(bào)會(huì)影響投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者據(jù) 此作出決策的，該信息就具有重要性。這種附注披露，就體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要性要求。例如，要求企業(yè)對(duì)可能發(fā)生的資產(chǎn)減值損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、對(duì)售出商品可能發(fā)生的保修義務(wù)等確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債等，就體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的謹(jǐn)慎性要求。即使是可靠、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，如果不及時(shí)提供，就失去了時(shí)效性，對(duì)于使用者的效用就大大降低，甚至不再具有實(shí)際意義。會(huì)計(jì)要素按照其性質(zhì)分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益要素側(cè)重反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，收入、費(fèi)用和利潤(rùn)要素側(cè)重以反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。根據(jù)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)具有以下幾個(gè)方面的特征： 1，資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益 資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，是指資產(chǎn)直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力。如果某一項(xiàng)目預(yù)期不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，那么就不能將其確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。 2．資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源 資產(chǎn)作為一項(xiàng)資源，應(yīng)當(dāng)由企業(yè)擁有或者控制，具體是指企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。 【例 16】某企業(yè)以融資租賃方式租入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，盡管企業(yè)并不擁有其所有權(quán)，但是如果租賃合同規(guī)定的租賃期相當(dāng)長(zhǎng)，接近于該資產(chǎn)的使用壽命，企業(yè)控制了該資產(chǎn)的使用及其所能帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將其作為企業(yè)資產(chǎn)予以確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。 【例 17】，甲企業(yè)和乙施工單位簽訂了一項(xiàng)廠房建造合同，建造合同尚未履行，即建造行為尚未發(fā)生，因此不符合資產(chǎn)的定義，甲企業(yè)不能因此而確認(rèn)在建工程或者固定資產(chǎn)。 2．該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)是一個(gè)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的系統(tǒng)，其中計(jì)量起著樞紐作用，可計(jì)量性是所有會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的重要前提，資產(chǎn)的確認(rèn)也是如此。 二、負(fù)債的定義及其確 認(rèn)條件 (一 )負(fù)債的定義 負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。 這里所指的義務(wù)可以是法定義務(wù)，也可以是推定義務(wù)。例如，某企業(yè)多年來(lái)制定有一項(xiàng)銷(xiāo)售政策，對(duì)于售出商品提供一定期限內(nèi)的售后保修服務(wù)，預(yù)期將為售出商品提供的保修服務(wù)就屬于推定義務(wù)，應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。換句話(huà)說(shuō)，只有過(guò)去的交易或者事項(xiàng)才形成負(fù)債，企業(yè)將在未來(lái)發(fā)生的承諾、簽訂的合同等交易或者事項(xiàng)，不形成負(fù)債。在實(shí)務(wù)中，履行義務(wù)所需流出的經(jīng)濟(jì)利益帶有不確定性，尤其是與推定 義務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益通常需要依賴(lài)于大量的估計(jì)。 對(duì)手與推定義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流出金額，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)履行相關(guān)義務(wù)所需支出的 最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行估計(jì)，并綜合考慮有關(guān)貨幣時(shí)間價(jià)值、風(fēng)險(xiǎn)等因素的影響。 (二 )所有者權(quán)益的來(lái)源構(gòu)成 所有者豐又益的來(lái)源包括所有者投入的資本、直接計(jì)人所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等，通常由股本 (或?qū)嵤召Y本 )、資本公積(含股本溢價(jià)或資本溢價(jià)、其他資本公積 )、盈余公積和未分配利潤(rùn)構(gòu)成。其中，利得是指由企．業(yè)非日?；顒?dòng)所 形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。 (三 )所有者權(quán)益的確認(rèn)條件 所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，因此，所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴(lài)于其他會(huì)計(jì)要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)；所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。例如，工業(yè)企業(yè)制造并銷(xiāo)售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售商品、保險(xiǎn)公司簽發(fā)保單、咨詢(xún)公司提供咨詢(xún)服務(wù)、軟件 企業(yè)為客戶(hù)開(kāi)發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務(wù)、商業(yè)銀行對(duì)外貸款、租賃公司出租資產(chǎn)等，均屬于企業(yè)的日?；顒?dòng)。但是在實(shí)務(wù)中，經(jīng)濟(jì)利益的流入有時(shí)是所有者投入資本的增加所導(dǎo)致韻，所有者投入資本的增加不應(yīng)當(dāng)確認(rèn) 為收入，應(yīng)當(dāng)將其直接確認(rèn)為所有者權(quán)益。 (二 )收人的確認(rèn)條件 企業(yè)收人的來(lái)源渠道多種多樣，不同收人來(lái)源的特征有所不同， 其收入確認(rèn)條件也往往存在差別，如銷(xiāo)售商品、提供勞 務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等。根據(jù)費(fèi)用的定義，費(fèi)用具有以下幾方面的特征： 1．費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的 費(fèi)用必須是企業(yè)在其日常活動(dòng)中所形成的，這些日?；顒?dòng)的界定與收入定義中涉及的日?；顒?dòng)的界定相一致。其表現(xiàn)形式包括現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的流出，存貨、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等的流出或者消耗等。 【例 l一 10】某企業(yè)用銀行存款償還了一筆應(yīng)付賬款 1 000萬(wàn)元，該償付行為盡管導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出 l 000萬(wàn)元，但是該流出沒(méi)有導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少，而是使企業(yè)負(fù)債(應(yīng)付賬款 )減少了，因此不應(yīng)將該經(jīng)濟(jì)利益的流出作為費(fèi)用予以確認(rèn)。通常情況下，如果企業(yè)實(shí)現(xiàn)了利潤(rùn)，表明企業(yè)的所有者權(quán)益將增加，業(yè)績(jī)得到了提升；反之，如果企業(yè)發(fā)生了虧損 (即 利潤(rùn)為負(fù)數(shù) )，表明企業(yè)的所有者權(quán)益將減少，業(yè)績(jī)下滑了。直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、最終會(huì)引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定相關(guān)金額。在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照其購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量：的折現(xiàn)金額計(jì)量。 (二 )各種計(jì)量屬性之間的關(guān)系 在各種會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性中，歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債過(guò)去的價(jià)值，而重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價(jià)值通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債的現(xiàn)時(shí)成本或者現(xiàn)時(shí)價(jià)值，是與歷史成本相對(duì)應(yīng)的計(jì)量屬性。另外，公允價(jià)值相對(duì)于歷史成本而言，具有很強(qiáng)的時(shí)間概念，也就是說(shuō)，當(dāng)前環(huán)境下某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的歷史成本可能是過(guò)去環(huán)境下該項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值，而當(dāng)前環(huán)境下某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值也許就是未來(lái)環(huán)境下該項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的歷史成本。在這種情況下，引入公允價(jià)值，更能反映企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況，對(duì)投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的決策更加有用，而且也只有如此，才能實(shí)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。因此，在投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)等具體準(zhǔn)則中規(guī)定，只有在公允價(jià)值能夠取得并可靠計(jì)量的情況下，才能采用公允價(jià)值。 具體會(huì)計(jì)科目在設(shè)置時(shí)，一般應(yīng)從會(huì)計(jì)要素出發(fā)，將會(huì)計(jì)科目分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、損益類(lèi)和共同