【正文】 金融資產(chǎn)的分類、后續(xù)計量 —— —— 8分 2020 年 —— 4 題 8 分 債券投資的分類、應(yīng)收賬款的終止確認(rèn)、股權(quán)投資 的核算 —— —— 8分 知識點 1：金融資產(chǎn)的定義和分類 第一節(jié) 金融資產(chǎn)的定義與分類 一、金融資產(chǎn)的定義 什么是金融資產(chǎn)？ 可以從金融資產(chǎn)的名稱來分析，所謂金融，就是資金融通，就是籌資和投資，金融資產(chǎn)就是資金融通活動中形成的資產(chǎn)，比如股票和債券，都是籌資和投資的工具，發(fā)行方是籌資方，購買方是投資方，買回去之后，股票和債券就形成了購買方的金融資產(chǎn)。 金融負(fù)債的定義 一方的金融資產(chǎn)，往往是另一方的金融負(fù)債（這里暫不考慮權(quán)益工具），界定金融負(fù)債可以從另一個的角度來理解金融資產(chǎn)。 從性質(zhì)來看，金融資產(chǎn)可分為兩個層次：基礎(chǔ)金融資產(chǎn)和衍生金融資產(chǎn)。 換一句話來說，整個第一類金融資產(chǎn)，都通過 “ 交易性金融資產(chǎn) ” 科目核算，所以，交易性金融資產(chǎn)就等同于第一類金融資產(chǎn)，沒有必要做刻意的區(qū)分。 股票持有期間，股票發(fā)行方宣告分派現(xiàn)金股利，投資方應(yīng)該確認(rèn)： 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 持有分期付息債券的期間，要在付息日： 借：應(yīng)收利息 貸：投資收益 （ 1）公允價值＞賬面余額 借：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 貸：公允價值變動損益 （ 2）公允價值＜賬面余額 借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 注：債券出售 時先要計提年初到出售日的利息：借記應(yīng)收利息，貸記投資收益。（ 2） “ 交易性金融資產(chǎn)—— 成本 ” 登記債券的入賬價值，而不是債券面值。截至 2020年 12 月 31 日， “ 公允價值變動損益 ” 科目累計發(fā)生額為貸方 100 000 元，因此，處置債券時應(yīng)從借方轉(zhuǎn)銷 “ 公允價值變動損益 ” 科目余額 100 000 元。僅僅是做的時點不同，效果是一樣的。 （二） 有明確意圖持有至到期 有下列情況表明不打算持有至到期： ； 2. 機會成本變化時等將出售的； ； 。兩年之后，符 合條件的可供出售金融資產(chǎn)可以劃分為持有至到期投資。反過來說，持有至到期投資入賬時， “ 利息調(diào)整 ” 借方發(fā)生額表示是溢價；入賬時 “ 利息調(diào)整 ” 貸方發(fā)生額表示是折價。 實際利率的計算 1 實際利率的計算 2 用插值法，首先判斷實際利率與票面利率的大小關(guān)系。 完成各年賬務(wù)處理 200 年 l2月 31日計息 借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 41 貸：投資收益 100 注 ：剩余其它步驟，略。 沿用【例題 2】，假定債券不是分期付息，而是到期一次還本付息。 2020 年初未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（新攤余成本）＝（ 625＋ 59） （ 1＋ 10%） － 1＋ 30 （ 1＋ 10%） － 2 ＋（ 625＋ 30） （ 1＋ 10%） － 3 ＝ 1139 調(diào)整 202 年 l月 1 日攤余成本 調(diào)整 202 年 l月 1 日的攤余成本： 攤余成本調(diào)整額＝新攤余成本 1139－原攤余成本 1086（表 21）＝ 53 借：持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 53 貸：投資收益 53 表 22 計息日期 票面利息 實際利息 10% 溢折價攤銷額 攤余成本 2020 年 01 月 01 日 2020 年 12 月 31 日 2020 年 12 月 31 日 2020 年 12 月 31 日 59 30 30 114 57 59 － 55 － 27 － 29** 1139 569* 596 625 *1139－（－ 55）－ 625＝ 569 ** 596－ 625＝－ 29 2020~2020 年末的會計處理 2020 年末和 2020 年末的會計處理，略。 第 1 年實際利率法 投資收益＝期初攤余成本 實際利率＝ 100010% ＝ 100 溢折價攤銷額＝票面利息－實際利息 ＝ 59－ 100＝－ 41（折價攤銷額） 期末攤余成本（分期付息債券）＝期初攤余成本－溢折價攤銷額＝ 1000－（－ 41）＝ 1041 （簡算法）＝期初攤余成本 （ 1＋實際利率）－票面利息＝ 1000 （ 1＋ 10%）－ 59＝ 1041 把上面三個公式做成表格形式，就是表 21。 XYZ公司將購入的該債券劃分為持有至到期投資，且不考慮所得稅、減值損失等因素。 若票面利率高于市場利率，投資者未來可以獲得更多的利息，因此，購買時應(yīng)支付額外的代價，即為溢價； 若票面利率低于市場利率，投資者未來將獲得更少的利息，因此，購買時支付的代價應(yīng)低于名義成本，即為折價。 企業(yè)將持有至到期投資到期前出售或重分類了的一部分（較大比例，題目有說明），表明它違背了持有至到期的最初意圖，那么，剩余部分也不能再作為持有至到期投資，而應(yīng)該重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并且在兩個完整會計年度內(nèi)，不能把任何金融資產(chǎn)重分類為持有至到期投資。債券按付息方式劃分，可分為一次付息債券和分期付息債券兩類。 按照此做法， 2020 年年末公允價值變動損益科目有借方余額 100 000 元， 08 年末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤時：借記本年利潤 100 000元，貸記公允價值變動損益 100 000 元。本例債券為平價購入，假如溢價 30000 元購入，則各期末確認(rèn)投資收益仍是 20200 元。 解答 本例要注意取得和處置時的會計處理。 二、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處理 （一）核算科目 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，通過 “ 交易性金融資產(chǎn) ” 科目核算。特殊情況有兩種：一是為了確認(rèn)計量相一致，比如說，類似資產(chǎn)都按公允價值計量，那這種資產(chǎn)最好與之保持一致；二是管理需要。 從內(nèi)容來看，金融資產(chǎn)主要包括三項內(nèi)容：股票投資、債券投資和應(yīng)收款項?；钴S市場是交易對象 同質(zhì)、買賣雙方人數(shù)眾多、報價公開的市場。這章的內(nèi)容多、難度大，應(yīng)多花一點時間學(xué)習(xí)。 通過真題找重點、找差距、找方法，以考定學(xué)。歷年試題 “ 難度高、題量大 ” ，將近 20 頁的試題冊，其厚度就跟一本雜志差不多，這就要求考生要訓(xùn)練自己的答題速度，速度就是分?jǐn)?shù)，沒有速度就不可能及格。另外，要舍得花錢，必買新教材、新習(xí)題冊。長期計劃就是根據(jù)開始學(xué)習(xí)到考試之間的時間長度，以及學(xué)習(xí)總量：一本教材、兩本習(xí)題冊、輔導(dǎo)網(wǎng)站教學(xué)課件、近幾年的真題，合理安排學(xué)習(xí)進度。 第 11章收入、 新增：獎勵積分的處理 2020 綜合題 6費用和利潤 分左右。 【例 244】 2020P395 按單項交易確認(rèn)商譽或營業(yè)外收入。 無例題。達到合并之前，無論原股權(quán)投資是采用成本法核算、權(quán)益法核算，還是作為金融資產(chǎn)核算，均無需進行追溯調(diào)整。 點 。另外，對第二十五章合并報表部分段落內(nèi)容進行了刪除。核算性的內(nèi)容減少，考核分析判斷的內(nèi)容增加?！稌嫛房颇康目荚噾?yīng)體現(xiàn)我國會計改革的最新成果，與我國現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則、會計制度和新出臺的一些會計政策規(guī)定結(jié)合較緊密，新的政策規(guī)定往往是每年考試中的重點。這對英文好的考生有利。 必須寫明細(xì)科目。 量 問題數(shù)量 12 個 16 個 20 個 20 個 20 個 每問 分值 分 分 分 1 分 1 分 總分值 18 24 分 30 分 20 分 20 分 備注 全是 1對 2 3個 1對 1 2 個 1對 1 全是 1對多 全是 1對多 二、多項選擇題 題目構(gòu)成上，分為三大類：（ 1）實務(wù)應(yīng)用性題目，如給出某企業(yè)的四個地塊，判斷哪些是無形資產(chǎn)；（ 2）會計處理及計算型題目，如具體業(yè)務(wù)的處理與計算、對報表項目的影響等；（ 3）簡單的理論性題目。 三是計量屬性的 應(yīng)用，重點關(guān)注公允價值計量屬性。 活躍市場，是指同時具有下列特征的市場： （ 1）市場內(nèi)交易的對象具有同質(zhì)性； （ 2）可隨時找到自愿交易的買方和賣方； （ 3）市場價格信息是公開的。 可變現(xiàn)凈值主要用于存貨的期末計量。 會計科目的記賬屬性： 資產(chǎn)、費用類科目 —— 借增貸減； 負(fù)債、權(quán)益、收入、利潤 —— 借減貸增； 注：存在例外情況。 ②“ 待處理財產(chǎn)損溢 ” 的科目種類和期末余額的處理？資產(chǎn)類科目，期末該科目不能有余額。三部分之和，恰好是所有者權(quán)益的四個科目：實收資本，資本公積，盈余公積、未分配利潤。 ⑦ 預(yù)計負(fù)債； ⑧ 罰款支出。總之，利得和損失是指非日?；顒有纬傻模Y本溢價不是利得。 三、所有者權(quán)益的定義及其確認(rèn)條件 （一）所有者權(quán)益的構(gòu)成 所有者權(quán)益按其來源主要包括三部分：所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益。 資產(chǎn)的確認(rèn)條件： ① 經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； ② 成本能夠可靠計量。 【謹(jǐn)慎性 下列各項會計信息質(zhì)量要求中，對相關(guān)性和可靠性起著制約作用的是（ ）。 謹(jǐn)慎性的應(yīng)用或體現(xiàn)（ 11 項）： ① 歷史成本計量的資產(chǎn)發(fā)生減值，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)減值后價值得以回升的，減值轉(zhuǎn)回一般受到嚴(yán)格限制； ② 固定資產(chǎn)加速折舊、無形資產(chǎn)加速攤銷； ③ 內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的研究支出費用化，無法區(qū)分研究 支出與開發(fā)支出的全部費用化； ④ 發(fā)出商品（存在經(jīng)濟利益流入風(fēng)險、委托代銷、附有退貨條件等）不確認(rèn)收入； ⑤ 將或有事項 “ 很可能 ” 發(fā)生的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債；確認(rèn)或有事項產(chǎn)生的資產(chǎn)的可能性條件是 “ 基本確定 ” ，而確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的可能性條件只需要是 “ 很可能 ” ； ⑥ 借款費用資本化必須遵循嚴(yán)格的限制條件； ⑦ 融資租入固定資產(chǎn)按租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值二者中較低者確定入賬價值； ⑧ 遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來可以取得的應(yīng)稅所得為限； ⑨ 股份支付可行權(quán)條件的修改，對職工的有利修改應(yīng)按修改后的權(quán)益工具公允價值或數(shù)量計量，對職工 的不利修改應(yīng)按修改前的權(quán)益工具公允價值計量，對企業(yè)而言，就是報憂不報喜； ⑩ 售后租回交易形成經(jīng)營租賃，售價高于公允價值的部分，不確認(rèn)為損益，而是予以遞延；（ 11）報告稀釋每股收益，是謹(jǐn)慎性的體現(xiàn)。 五、實質(zhì) 重于形式 實質(zhì)重于形式：實質(zhì)是指經(jīng)濟實質(zhì)，形式是指法律形式，即經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式 ▼ 。 知識點 3：會計信息質(zhì)量要求 第三節(jié) 會計信息質(zhì)量要求 會計信息的核心是會計報表。也就是說，我國的企業(yè)如果業(yè)務(wù)收支以外幣為主，那他可以選擇外幣來記賬，但他對外編制報送的會計報表，必須是折算為人民幣的。 如果不滿足持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，那么，正常的會計處理原則都不再適用。法律主體即法人，具有民事行為能力、能夠獨立承擔(dān)民事責(zé)任的組織。 本書學(xué)習(xí)的是財務(wù)會計，不涉及管理會計。因此，學(xué)好本章對理解后續(xù)章節(jié)的很多會計處理都有幫助。 我國企業(yè)財務(wù)報告的目標(biāo)，是向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于財務(wù)報告使用者作出經(jīng)濟決策 。 兩個概念的聯(lián)系與區(qū)別：交易 —— 兩個企業(yè)之間的活動；事項 —— 一個企業(yè)內(nèi)部的活動。我國以公歷年度作為會計年度，中期有半年、季度、月份和其他等四種。 權(quán)責(zé)發(fā)生制是資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的基礎(chǔ)。 相關(guān)性＝反饋價值＋預(yù)測價值 公允價值等計量屬性體現(xiàn)相關(guān)性要求。重要性應(yīng)從質(zhì)和量兩個角度來判斷。 八、及時性 及時性制約相關(guān)性和可靠性。 多選題】 下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理中，體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式要求的是（ ）。 知識點 4：會計要素及其確認(rèn)與計量原則 第四節(jié) 會計要素及其確認(rèn)與計量原則 確認(rèn)＝入賬＋入表。定義的理解： 現(xiàn)時義務(wù)是法定義務(wù)或推定義務(wù)。 “ 利得和損失 ” 應(yīng)重點把握。即 “ 資本公積 —— 其他資本公積 ” 科目的核算內(nèi)容。 A. 甲公司將自用的辦公樓轉(zhuǎn)換為公允價值計量的投資性房地產(chǎn)，租賃期開始日辦公樓賬 面價值 1000 萬，公允價值5000 萬，二者差額形成的利得 4000 萬元 ， 租賃期開始日倉庫賬面價值 1000 萬，公允價值 600萬，二者差額形成的損失 400 萬元 ，上期末確認(rèn)減值損失 100 萬元，本期末該批股票價值回升了 20萬元，由此產(chǎn)生的利得 20 萬元 ，上期末確認(rèn)減值損失 100 萬元，本期末該批債券價值回升了 20萬元，由此產(chǎn)生的利得 20 萬元 E. C 公司持有一項持有至到 期投資，由于改變持有意圖，因此，重分類為可供出售金融資產(chǎn)，當(dāng)日，該批債券賬面價值為 100 萬元，公允價值為 120 萬元，二者差額形成的利得 20 萬元 【答案】 ACE 【解析】 A 自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，公允價值高于賬面價值的差額確認(rèn)為其他資本公積，公允價值低于賬面價值的差額，確認(rèn)為公允價值變動損失，因此， A 該選， B不該選； C 可供出售股票減值后價值回升貸記其他資本公積，可供出售債券減值后價值回升貸記資產(chǎn)減資損失，因此， C該選， D不該選； E持有至到期投資重分類時，公允價值與賬面價值的差額計入其他資本公積， E 該選。 四、收入的定義及其確認(rèn)條件 收入是日常