【正文】 有實(shí)際意義。例如，要求企業(yè)對(duì)可能發(fā)生的資產(chǎn)減值損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、對(duì)售出商品可能發(fā)生的保修義務(wù)等確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債等，就體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的謹(jǐn)慎性要求。這種附注披露，就體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要性要求。 在實(shí)務(wù)中，如果會(huì)計(jì)信息的省略或者錯(cuò)報(bào)會(huì)影響投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者據(jù)此作出決策的，該信息就具有重要性。但在有些情況下，會(huì)出現(xiàn)不一致。有關(guān)會(huì)計(jì)政策變更的情況，應(yīng)當(dāng)在附注中予以說(shuō)明。 四、可比性 可比性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相互可比。 企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告、提供會(huì)計(jì)信息的目的在于使用，而要使使用者有效使用會(huì)計(jì)信息，應(yīng)當(dāng)能讓其了解會(huì)計(jì)信息的內(nèi)涵，弄懂會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容，這就要求財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，易于理解。 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性要求，需要企業(yè)在確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告會(huì)計(jì)信息的過(guò)程中，充分考慮使用 者的決策模式和信息需要。 會(huì)計(jì)信息是否有用，是否具有價(jià)值，關(guān)鍵是看其與使用 者的決策需要是否相關(guān)，是否有助于決策或者提高決策水平。如果企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告中為了達(dá)到事先設(shè)定的結(jié)果或效果，通過(guò)選擇或列示有關(guān)會(huì)計(jì)信息以影響決策和判斷的，這樣的財(cái)務(wù)報(bào)告信息就不是中立的。 會(huì)計(jì)信息要有用，必須以可靠為基礎(chǔ)，如果財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息是不可靠的，就會(huì)給投資者等使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)甚至損失。 收付實(shí)現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)應(yīng)的一種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，它是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用等的依據(jù)。權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無(wú)論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，計(jì)入利潤(rùn)表；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。貨幣是商品的一般等價(jià)物，是衡量一般商品價(jià)值的共同尺度，具有價(jià)值尺度、流通手段、貯藏手段和支 付手段等特點(diǎn)。但是，無(wú)論是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策還是投資者、債權(quán)人等的決策都需要及時(shí)的信息，都需要將企業(yè)持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的 、長(zhǎng)短相同的期間，分期確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 在會(huì)計(jì)分期假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)報(bào) 告。為此固定資產(chǎn)就應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史成本進(jìn)行記錄，并采用折舊的方法，將歷史成本分?jǐn)偟筋A(yù)計(jì)使用壽命期間所生產(chǎn)的相關(guān)產(chǎn)品成本中。明確這個(gè)基本假設(shè)，就意味著會(huì)計(jì)主體將按照 既定用途使用資產(chǎn)，按照既定的合約條件清償債務(wù)，會(huì)計(jì)人員就可以在此基礎(chǔ)上選擇會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)方法。 （二）持續(xù)經(jīng)營(yíng) 持續(xù)經(jīng)營(yíng)，是指在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。再如，由企業(yè)管理的證券投資基金、企業(yè)年金基金等，盡管不屬于法律 主體，但屬于會(huì)計(jì)主體，應(yīng)當(dāng)對(duì)每項(xiàng)基金進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。一般來(lái)說(shuō)，法律主體必然是一個(gè)會(huì)計(jì)主體。會(huì)計(jì)工作中通常所講的資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)，收入的實(shí)現(xiàn)，費(fèi)用的發(fā)生等，都是針對(duì)特定會(huì)計(jì)主體而言的。 在會(huì)計(jì)主體假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，反映企業(yè)本身所從事的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 第三節(jié) 會(huì)計(jì)基本假設(shè)與會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 一、會(huì)計(jì)基本假設(shè) 會(huì)計(jì)基本假設(shè)是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提，是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處時(shí)間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。 現(xiàn)代企業(yè)制度強(qiáng)調(diào)企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，企業(yè)管理層是受委托人之托經(jīng)營(yíng)管理企業(yè)及其各項(xiàng)資產(chǎn)，負(fù)有受托責(zé)任。例如，企業(yè) 貸款人、供應(yīng)商等債權(quán)人通常十分關(guān)心企業(yè)的償債能力和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，他們需要信息來(lái)評(píng)估企業(yè)能否如期支付貸款本金及其利息，能否如期支付所欠購(gòu)貨款等；政府及其有關(guān)部門(mén)作為經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)濟(jì)監(jiān)管部門(mén)，通常關(guān)心經(jīng)濟(jì)資源分配的公平、合理，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的公正、有序，宏觀決策所依據(jù)信息的真實(shí)可靠等，因此，他們需要信息來(lái)監(jiān)管企業(yè)的有關(guān)活動(dòng)（尤其是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)）、制定稅收政策、進(jìn)行稅收征管和國(guó)民經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)等；社會(huì)公眾也關(guān)心企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，包括對(duì)所在地經(jīng)濟(jì)作出的貢獻(xiàn)，如增加就業(yè)、刺激消費(fèi)、提供社區(qū)服務(wù)等。滿(mǎn)足投資者的信息需要是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告編制的首要出發(fā)點(diǎn)，將投資者作為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的首要使用者，凸現(xiàn)了投資者的地位，體現(xiàn)了保護(hù)投資者利益的要求，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的清晰定位使多年來(lái)美國(guó)關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的爭(zhēng)論和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展方向問(wèn)題塵埃落定，也催生了美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則數(shù)十年的繁榮與發(fā)展，為美國(guó)資本市場(chǎng)的長(zhǎng)足發(fā)展打下了扎實(shí)基礎(chǔ)。 （二）財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)定位決定著財(cái)務(wù)報(bào)告所要求會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征，決定著會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量原則，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心與靈魂 通常認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)有 經(jīng)管責(zé)任觀 [white2]和 決策有用觀 [white3]兩種，在經(jīng)管責(zé)任觀下，會(huì)計(jì)信息更多地強(qiáng)調(diào)可靠性，會(huì)計(jì)計(jì)量主要采用歷史成本；在決策有用觀下，會(huì)計(jì)信息更多地強(qiáng)調(diào)相關(guān)性，會(huì)計(jì)計(jì)量在堅(jiān)持歷史成本外，如果采用其他計(jì)量屬性能夠提供更加相關(guān)信息的，會(huì)較多地采用除歷史成本之外的其他計(jì)量屬性。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)定位十分重要。歐盟的這一決定，表明其已認(rèn)可中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了等效。 表 1— 1 中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則具體項(xiàng)目比較表 中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 CAS 1 存貨 IAS 2 存貨 CAS 2 長(zhǎng)期股權(quán)投資 IAS 27 合并財(cái)務(wù)報(bào)表和單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表 IAS 28 聯(lián)營(yíng)中的投資 IAS 31 合營(yíng)中的權(quán)益 CAS 3 投資性房地產(chǎn) IAS 40 投資性房地產(chǎn) CAS 4 固定資產(chǎn) IAS 16 不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備 IFRS 5 持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)和終止經(jīng)營(yíng) CAS 5 生物資產(chǎn) IAS 41 農(nóng)業(yè) CAS 6 無(wú)形資產(chǎn) IAS 38 無(wú)形資產(chǎn) CAS 7 非貸幣性資產(chǎn)變換 IAS 16 不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備 IAS 38 無(wú)形資產(chǎn) IAS 40 投資性房地產(chǎn) CAS 8 資產(chǎn)減值 IAS 36 資產(chǎn)減值 CAS 9 職工薪酬 IAS 19 雇員權(quán)利 CAS 10 企業(yè)年金 IAS 26 退休福利計(jì)劃的會(huì)計(jì)和報(bào)告 CAS 11 股份支付 IFRS 2 以股份為基礎(chǔ)的支付 CAS 12 債務(wù)重組 IAS 39 金融工具：確認(rèn)和計(jì)量 CAS 13 或有事項(xiàng) IAS 37 準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn) CAS 14 收入 IAS 18 收入 CAS 15 建造合同 IAS 11 建造合同 CAS 16 政府補(bǔ)助 IAS 20 政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)和政府援助的披露 CAS 17 借款費(fèi)用 IAS 33 借款費(fèi)用 CAS 18 所得稅 IAS 12 所得稅 CAS 19 外幣折算 IAS 21 匯率變動(dòng)的影響 IAS 29 惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的財(cái)務(wù)報(bào)告 CAS 20 企業(yè)臺(tái)并 IFRS 3 企業(yè)合并 CAS 21 租賃 IAS 17 租賃 CAS 22 金碰工具確認(rèn)和計(jì)量 CAS 23 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 CAS 24 套期保值 IAS 39 金融工具：確認(rèn)和計(jì)量 CAS 25 原保險(xiǎn)合同 CAS 26 再保險(xiǎn)合同 IFRS 4 保險(xiǎn)合同 CAS 27 石油天然氣開(kāi)采 IFRS 6 礦產(chǎn)資源的勘探和評(píng)價(jià) CAS 28 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正 IAS 8 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò) CAS 29 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) IAS 10 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 續(xù)表 中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 CAS 30 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào) IAS 1 財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào) IFRS 5 持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)和終止經(jīng)營(yíng) CAS 31 現(xiàn)金流量表 IAS 7 現(xiàn)金流量表 CAS 32 中期財(cái)務(wù)報(bào)告 IAS 34 中期財(cái)務(wù)報(bào)告 CAS 33 合并財(cái)務(wù)報(bào)表 IAS 27 合并財(cái)務(wù)報(bào)表和單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表 CAS 34 每股收益 IAS 33 每股收益 CAS 35 分部報(bào)告 IFRS 8 分部報(bào)告 CAS 36 關(guān)聯(lián)方披露 IAS 24 關(guān)聯(lián)方披露 CAS 37 金融工具列報(bào) IFRS 7 金融工具：披露 IAS 32 金融工具：列報(bào) CAS 38 首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 IFRS 1 首次采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系發(fā)布后，于 2020 年 1 月 1日起首先在上市公司施行，并逐步擴(kuò)大實(shí)施范圍。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，由于經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)的不斷發(fā)展、創(chuàng)新，具體準(zhǔn)則的制定有時(shí)會(huì)出現(xiàn)滯后的情況，會(huì)出現(xiàn)一些新的交易或者事項(xiàng)在具體準(zhǔn)則中尚未規(guī)范但又急需處理，這時(shí)，企業(yè)不僅應(yīng)當(dāng)對(duì)這些新的交易或者事項(xiàng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，而且在處理時(shí)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循基本準(zhǔn)則的 要求，尤其是基本準(zhǔn)則關(guān)于會(huì)計(jì)要素的定義及其確認(rèn)與計(jì)量等方面的規(guī)定。我國(guó)基本準(zhǔn)則規(guī)范了會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等一般要求，是準(zhǔn)則的準(zhǔn)則，可以確保各具體準(zhǔn)則的內(nèi)在一致性。 2020 年 11 月 16 日和 2020 年 8 月 7 日財(cái)政部已分別印發(fā)了第 1 號(hào)和第 2 號(hào)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋。 1992 年我國(guó)發(fā)布了第一項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，即《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，之后又先后發(fā)布了包括關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露、現(xiàn)金流量表、非貨幣性交易、投資、收入、或有事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、借款費(fèi)用、債務(wù)重組、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、存 貨、中期財(cái)務(wù)報(bào)告等在內(nèi)的 16 項(xiàng)具體準(zhǔn)則。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)由于需要服務(wù)于外部信息使用者，在保護(hù)投資者及社會(huì)公眾利益、維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序及其穩(wěn)定方面扮演著越來(lái)越重要的角色。會(huì)計(jì)信息有助于評(píng)價(jià)企業(yè)的業(yè)績(jī)，有助于考核企業(yè)管理層經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。 比如，企業(yè)會(huì)計(jì)通過(guò)分析和利用有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量方面的信息，可以全面、系統(tǒng)、總括地了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況、財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，并在此基礎(chǔ)上預(yù)測(cè)和分析未來(lái)發(fā)展前景；可以通過(guò)發(fā)現(xiàn)過(guò)去經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的問(wèn)題，找出存在的差距及原因，并提出改進(jìn)措施；可以通過(guò)預(yù)算的分解和落實(shí)，建立起內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，從而做到目標(biāo)明確、責(zé)任清晰、 考核嚴(yán)格、 賞罰分明。所有這一切，都需要會(huì)計(jì)提供有助于他們進(jìn)行決策的信息，通過(guò)提高會(huì)計(jì)信息透明度來(lái)規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為。具體來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的作用，主要包括以下幾個(gè)方面。在企業(yè)，會(huì)計(jì)主要反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，并對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督。會(huì)計(jì)是隨著人類(lèi)社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理的需要而產(chǎn)生、發(fā)展并不斷完善起來(lái)的。 第一，會(huì)計(jì)有助于提供決策有用的信息，提高企業(yè)透明度，規(guī)范企業(yè)行為。 第二， 會(huì)計(jì)有助于企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。總之，會(huì)計(jì)通過(guò)真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，參與經(jīng)營(yíng)決策，為處理企業(yè)與各方面的關(guān)系、考核企業(yè)管理人員的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、落實(shí)企業(yè)內(nèi)部管理責(zé)任奠定基礎(chǔ)，有助于發(fā)揮會(huì)計(jì)工作在加強(qiáng) 企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益方面的積極作用。比如，對(duì)于作為企業(yè)所有者的投資者來(lái)說(shuō)，他們?yōu)榱肆私馄髽I(yè)當(dāng)年度經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果和當(dāng)年度的資產(chǎn)保值和增值情況，需要將利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)與上年度進(jìn)行對(duì)比，以反映企業(yè)的盈利發(fā)展趨勢(shì)；需要將其與同行業(yè)進(jìn)行對(duì)比以反映企 業(yè)在與同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)時(shí)所處的位置，從而考核企業(yè)管理層經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況；對(duì)于作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理者的政府部門(mén)來(lái)說(shuō)，他們需要了解企業(yè)執(zhí)行計(jì)劃的能力，需要將資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表中所反映的實(shí)際情況與預(yù)算進(jìn)行對(duì)比，反映企業(yè)完成預(yù)算的情況，表明企業(yè)執(zhí)行預(yù)算的能力和水平。因此，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的地位日顯突出，迫切需要一套社會(huì)公認(rèn)的統(tǒng)一的會(huì)計(jì)原則來(lái)規(guī)范其行為。 之后，為適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化的需要，按照 立足國(guó)情、國(guó)際趨同、涵蓋廣泛、獨(dú)立實(shí)施 的原則，財(cái)政部對(duì)上述準(zhǔn)則作了系統(tǒng)性的修改，并制定了一系列新的準(zhǔn)則，于 2020 年 2 月 15日，發(fā)布了包括《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 基本準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)基本準(zhǔn)則）和 38 項(xiàng)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系， 2020 年 10月 30 日，又發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南，從而實(shí)現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同。 在我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，基本準(zhǔn)則類(lèi)似于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》，它規(guī)范了包括財(cái)務(wù)報(bào)告 目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素的定義及其確認(rèn)、計(jì)量原則、財(cái)務(wù)報(bào)告等在內(nèi)的基本問(wèn)題，是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的出發(fā)點(diǎn)，是制定具體準(zhǔn)則的基礎(chǔ)。為此，我國(guó)基本準(zhǔn)則第三條明確規(guī)定 ，“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，具體準(zhǔn)則的制定應(yīng)當(dāng)遵循本準(zhǔn)則（即基本準(zhǔn)則）”。因此，基本準(zhǔn)則不僅扮演著具體準(zhǔn)則制定依據(jù)的角色，也為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的、具體準(zhǔn)則尚未作出規(guī)范的新問(wèn)題提供了會(huì)計(jì)處理依據(jù)，從而確保了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)所有會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題的規(guī)范作用。經(jīng) 過(guò)各方的共同努力，新準(zhǔn)則較好地實(shí)現(xiàn)了新舊轉(zhuǎn)換和平穩(wěn)實(shí)施，在社會(huì)上形成較好反響。 第二節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告 目標(biāo) 財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)在整 個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中具有十分重要的地位，是構(gòu)建會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告原則并制定各項(xiàng)準(zhǔn)則的基本出發(fā)點(diǎn)。 （一）財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)定位決定著財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)向誰(shuí)提供有用的會(huì)計(jì)信息，應(yīng)當(dāng)保護(hù)誰(shuí)的經(jīng)濟(jì)利益 這既是財(cái)務(wù)報(bào)告編制的出發(fā)點(diǎn)，也是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)與發(fā)展的立足點(diǎn)。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)定位直接決定著整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的構(gòu)造，包括會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等諸方面。我國(guó)也是如此，從傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下的會(huì)計(jì)信息主要服務(wù)于國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管