【正文】 ． 函證的方式； （積極或消極的） 2． 以往審計或類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗； （回函率，回函信息準(zhǔn)確性等） 3． 擬函證信息的性質(zhì)； （內(nèi)容和特點(diǎn)） 4． 選擇被詢證者的適當(dāng)性； 5． 被詢證者易于回函的信息類型。 （ 3）財務(wù)和非財務(wù)信息的可獲得性。 計算機(jī)輔助審計技術(shù)對審計的影響（教材 P237） 1)．將現(xiàn)有手工執(zhí)行的審計測試 自動化 ； 2)．在手工方式不可行的情況下執(zhí)行 測試或分析 ； 3)．計算機(jī)輔助審計技術(shù)還可以使 審閱工作 更具效果。 無論是 手工控制 ，還是 自動系統(tǒng)控制 ，注冊會計師都要 關(guān)注信息處理目標(biāo)的四個要素： 完整性 、 準(zhǔn)確性 、 授權(quán) 和 訪問限制。 識別特征是指被測試的項目或事項表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。 記錄針對重大事項如何處理不一致的情況 ▲ P245 如果注冊會計師識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結(jié) 論不一致，則應(yīng)當(dāng)記錄形成最終結(jié)論時如何處理該不一致的情況。 項目合伙人在項目質(zhì)量控制復(fù)核中的責(zé)任（教材 P251） 1）確定會計師事務(wù)所已委派項目質(zhì)量控制復(fù)核人員； 2）與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員討論在審計過程中遇到的重大事項，包括項目質(zhì)量控制復(fù)核中識別的重大事項； 3）在項目質(zhì)量控制復(fù)核完成后，才能出具審計報告。 目的 ： 風(fēng)險評估程序的目的是為了識別和評估 財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。如新的競爭對手、主要客戶和供應(yīng)商的流失、新的稅收法規(guī)的實施以及經(jīng)營目標(biāo)或戰(zhàn)略的變化等 [經(jīng)營環(huán)境 ]。 (4)被審計單位發(fā)生的其他重要變化。 (3)閱讀由管理層和治理層編制的報告。 CPA應(yīng)當(dāng)了解的被審計單位的行業(yè)狀況，主要包括： ▲ P262 1)所處行業(yè)的市場與競爭，包括市場需求、生產(chǎn)能力和價格競爭； 2)生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性； 3)被審計單位產(chǎn)品的相關(guān)生產(chǎn)技術(shù)。 4)外幣資產(chǎn)； 5)異常或復(fù)雜交易（在有爭議或新興領(lǐng)域的交易）的會計處理（例股票薪酬）。包括 評價控制的設(shè)計，并確定其是否得到執(zhí)行 ，但 不包括對控制是否得到一貫執(zhí)行的測試 。目的是識別是否存在內(nèi)部控制降低第一步所列出的風(fēng)險因素 [有沒有針對 [營業(yè)收入發(fā)生認(rèn)定 ]的設(shè)計合理的內(nèi)部控制。匯總獲得的所有信息，并根據(jù)風(fēng)險因素描繪識別出的 (或執(zhí)行的 )控制。這些限制包括： 人為判斷 可能出現(xiàn)錯誤和因 人為失誤 而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效； 串通 或管理層 不當(dāng)?shù)亓桉{ 于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避； 另外：行使控制職能的人員素質(zhì)，實施內(nèi)部控制的成本效益， 非經(jīng)常發(fā)生的內(nèi)控（內(nèi)控一般針對經(jīng)常而重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)）不適用。 ** (決定了 CR X Y 程序 證據(jù) ) （ 1）所 設(shè)計 的控制單獨(dú)或連同其他控制 能夠 防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報，并得到 執(zhí)行 ； （ 2）控制本身的 設(shè)計 是 合理 的，但沒有得到 執(zhí)行 ； （ 3）控制本身的 設(shè)計 就是 無效 的或 缺乏 必要的控制。 評估重大錯報風(fēng)險的四個審計程序 (要求 ) ▲ （ P297P298，修訂后，是準(zhǔn)則要求） (包括與風(fēng)險相關(guān)的控制 )的 整個過程 中， 結(jié)合 對財務(wù)報表中 各類交易、賬戶余額和披露 的考慮， 識別 風(fēng)險； 擬測試 的相關(guān)控制的考慮，將識別出的 風(fēng)險 與認(rèn)定層次可能發(fā)生 錯報的領(lǐng)域 相聯(lián)系； ，并 評價 其是否更廣泛地與財務(wù)報表 整體相關(guān) ，進(jìn)而 潛在 地影響 多項 認(rèn)定 ； 可能性 (包括發(fā)生多項錯報的可能性 )，以及 潛在 錯報的重大程度是否 足以 導(dǎo)致重大錯報。 在確定風(fēng)險的性質(zhì)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項： P300 1）風(fēng)險是否屬于 舞弊 風(fēng)險； 2）風(fēng)險是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會計處理方法和其他方面的 重大變化有關(guān) ，因而需要特別關(guān)注； 3）交易的 復(fù)雜 程度； 4）風(fēng)險是否涉及重大的 關(guān)聯(lián)方交易 ； 5）財務(wù)信息 計量的主觀程度 ，特別是計量結(jié)果是否具有高度不確定性； 6）風(fēng)險是否涉及 異?；虺稣?經(jīng)營過程的重大交易。 ―――――――――――――――――――――――――――。 2).在被審計單位對 日常 交易 采用 高度自動化處理 的情況下，審計證據(jù)可能 僅以電子形式 存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決于 自動化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性 ，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計證據(jù)的可能性。必要時注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。 風(fēng)險評估需考慮的因素 ◆ P294 (1)賬戶特征及已識別的重大錯報風(fēng)險。 控制活動 P283 是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括與 授權(quán)、業(yè)績評價、信息處理、實物控制和職責(zé)分離 等相關(guān)的活動。 了解內(nèi)部控制固有局限性（ 教材 P275， 修訂內(nèi)容，重點(diǎn)掌握） ** 內(nèi)部控制 無論 如何有效 ，都只能 為被審計單位實現(xiàn)財務(wù)報告目標(biāo)提供 合理保證 。確信識別的內(nèi)部控制實際上確實存在。 了解內(nèi)部控制包括四個重要的步驟： ◆ P273 第一步，識別需要降低哪些風(fēng)險以預(yù)防財務(wù)報表中發(fā)生重大錯報 [根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果，那些認(rèn)定的風(fēng)險高？例如營業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定 ]。 要素： (1)控制環(huán)境 ； (2)風(fēng)險評估過程； (3)與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)與溝通； (4)控制活動； (5)對控制的監(jiān)督。 了解其他外部因素的內(nèi)容 ▲ （ 教材 P263， 修訂內(nèi)容） ； ； 28 ； 。 (5)追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程 (穿行測試：由點(diǎn)到線 )。 27 了解被審計單位及其環(huán)境，應(yīng)實施以下觀察和檢查程序◆ P259 (1)觀察被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動。 (3)可能影響財務(wù)報告的 [重大 ]交易和事項，或者目前發(fā)生的重大會計處理問題。 風(fēng)險評估程序?qū)嵸|(zhì)（ 教材 P257， 理解基本觀點(diǎn) ,劉圣妮講義 ） 手段 ； 單項審計程序 （ P175176七種程序）的有效組合； 目的 在于獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，識別和評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次重大 錯報風(fēng)險； 必須 實施的審計程序，如果 未實施 風(fēng)險評估程序就 不能 評估重大錯報風(fēng)險。 了解被審計單位及其環(huán)境的作用 ,為 CPA在下列關(guān)鍵環(huán)節(jié) 作判斷提供基礎(chǔ) P257 ，并隨著審計工作的進(jìn)程評估對重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng)； 會計政策 的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)，以及財務(wù)報表的列報是否適當(dāng)； 特別考慮的領(lǐng)域 ，包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等； 分析程序 時所使用的 預(yù)期值 ； ，以將 審計風(fēng)險 降至可接受的低水平； 證據(jù) 的充分性和適當(dāng)性。 在記錄實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄 ◆ P247 [11 年新增 ]； ； 。 注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況判斷某一事項是否屬于重大事項。 審計工作底稿控制實現(xiàn)的目的 ▲ （ P241） 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)針對審計工作底稿的設(shè)計和實施適當(dāng)控制，來 確保 審計工作底稿質(zhì)量： 1).使審計工作底稿清晰地顯示其 生成、修改及復(fù)核 的時間和人員； 2).在審計業(yè)務(wù)的 所有階段 ，尤其是在項目組成員共享信息或通過互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時，保護(hù)信息的 完整性和安全性 ； 3).防止未經(jīng)授權(quán) 改動 審計工作底稿； 4).允許項目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當(dāng)履行職責(zé)而 接觸 審計工作底稿。 由于 程序變更控制、計算機(jī)操作控制 及 程序數(shù)據(jù)訪問控制 影響到系統(tǒng)驅(qū)動 組件的持續(xù)有效運(yùn)行，注冊會計師需要對這三個領(lǐng)域?qū)嵤┛刂茰y試。 注冊會計師需要在整個過程中考慮信息的 準(zhǔn)確性、完整性、授權(quán)體系 及 訪問限制 等四個方面。 選擇被詢證者的適當(dāng)性舉例 函證項目 適 當(dāng)?shù)谋辉冏C者 1 交易性金融資產(chǎn)或持有至到期投資 向保管或登記機(jī)構(gòu)函證股票、債券 向接受投資的一方函證股票、債券 2 應(yīng)收票據(jù) 向出票人或承兌人發(fā)函詢證 3 其他應(yīng)收款 向形成其他應(yīng)收款的有關(guān)方發(fā)函詢證 4 預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款 向供貨單位發(fā)函詢證 5 預(yù)收賬款 向購貨單位發(fā)函詢證 6 保證、抵押或質(zhì)押 向有關(guān)金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證 7 或有事項 向律師等發(fā)函詢證 8 重大或異常的交易 向有關(guān)的交易方發(fā)函詢證 積極式函證未收到回函時的處理（教材 P182，修訂內(nèi)容，掌握基本觀點(diǎn)） 1．如果采 用積極的函證方式實施函證而未能收到回函，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮與被詢證者聯(lián)系，要求對方作出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函； 2．如果未能得到被詢證者的回應(yīng)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序； 3．替代審計程序應(yīng)當(dāng)能夠提供實施函證所能夠提供的同樣效果的審計證據(jù)； 分析程序的目的 P183 注冊會計師實施分析程序的目的包括以下三種情形，如下表 使用環(huán)境 目的 1 用作風(fēng)險評估程序時 了解被審計單位及其環(huán)境評估重大錯報分析 2 用作實質(zhì)性程序時 比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平 3 審計結(jié)束 或臨近結(jié)束時 對財務(wù)報表進(jìn)行總體復(fù)核 評價預(yù)期值的準(zhǔn)確程度 是否足以在計劃的保證水平上識別重大錯報 因素◆ P187 22 （ 1）對實質(zhì)性分析程序的預(yù)期結(jié)果做出預(yù)測的準(zhǔn)確性。選取的特定項目可能包括： 1．金額較大的項目； 2．賬齡較長的項目； 3．交易頻繁但期末余額較小的項目； 4．重大關(guān)聯(lián)方交易； 5．重大或異常的交易； 6．可能存在爭議、舞弊或錯誤的交易。 如果認(rèn)為管理層的 要求合理 ，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。如果適用，實際執(zhí)行的重要 性還指注冊會計師確定的低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個金額。 確定整體重要性水平的目的 * ▲ P157 、時間安排和范圍； ； 、時間安排和范圍。 審計重要性運(yùn)用的兩個環(huán)節(jié) P156 1）．計劃審計工作時 （ 1）為財務(wù)報表層次確定 重要性水平 （金額），以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯報； （ 2）評估各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的 重要性 （金額和性質(zhì)），以便確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。 總體審計策略目的 P152 注冊會計師制定總體審計策略的 目的 是用以確定審計范圍、時間安排和方向，并指導(dǎo)具體審計計劃 的制定 。 確定財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的可接受性的相關(guān)因素 P148 1）被審計單位的 性質(zhì) （例如，被審計單位是 商業(yè) 企業(yè)、 公共部門 實體還是 非營利組織 ）； 2）財務(wù)報表的 目的 （例如，編制財務(wù)報表是用于滿足 廣大 財務(wù)報表使用者 共同 的財務(wù)信息需求，還是用于滿足財務(wù)報表 特定使用者的 財務(wù)信息需求）； 3）財務(wù)報表的 性 質(zhì) （例如，財務(wù)報表是 整套 財務(wù)報表還是 單一 財務(wù)報表）； 4） 法律法規(guī) 是否 規(guī)定 了適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)。 審計風(fēng)險（ AR） =重大錯報風(fēng)險（ MR）檢查風(fēng)險（ DR）。 P146 評估重大風(fēng)險也是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新和分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終。 審計的固有限制并不能作為注冊會計師滿足于說服力不足的審計證據(jù)的理由。 執(zhí)行 審計工作前提 ，基礎(chǔ) **P134 鏈接教材 P586 執(zhí)行審計工作的前提是指管理層和治理層認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān) 下列 責(zé)任，這些責(zé)任 構(gòu)成 注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定 執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ) ，包括： 1）按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ) 編制 財務(wù)報表，并使其實現(xiàn) 公允反映 ； 2）設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)必要的 內(nèi)部控制 ，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報 ； 3）向注冊會計師 提供 必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息 (如記錄、文件和其他事項 )，向注冊會計師 提供 審計所需的其他信息， 允許 注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。 其他（非特指公眾利益實體）要求： 法律服務(wù)：辯護(hù)人：糾紛所涉對財務(wù)報表重大影響，不得提供此類服務(wù) 首席法律顧問：高級管理職位，不得提供。 內(nèi)部審計：不得提供下列方面的內(nèi)部審計服務(wù) 與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制；財務(wù)會計系統(tǒng)； 對被審計財務(wù)報表具有重大影響的金額或披露。 公眾利益實體的 非鑒證業(yè)務(wù) 要求： P113 除非出現(xiàn)緊急或極其特殊的情況，并征得相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的同意，會計師事務(wù)所 不得 向?qū)儆?公眾利益實體 的審計客戶提供下列 服務(wù)： 編制會計記錄和財務(wù)報表服務(wù)： 1）工資服務(wù)； 2）編制所審計的財務(wù)報表； 3）編制所審計財務(wù)報表依據(jù)的財務(wù)信息； 稅務(wù)服務(wù)：不得計算 當(dāng)期 所得稅或遞延所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)），以用于編制對被審計財務(wù)報表具有重大影響的會計分錄。 對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情形和防范措施 經(jīng)濟(jì)利益 P99103 （ 1）關(guān)系密切，利益重大→影響重大→回避； （ 2）關(guān)系密切，利益不重大→影響重大→回避； （ 3）關(guān)系不密切，利益重大→影響可接受→復(fù)核即可； （ 4）關(guān)系不密切，利益不重大→影響不大→