【正文】 成本或者發(fā)生的實(shí)際成本很小，但是如果其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的話(huà)，也被認(rèn)為符合了資產(chǎn)可計(jì)量性的確認(rèn)條件。未來(lái)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)當(dāng) 確認(rèn)為負(fù)債。推定義務(wù)是指根據(jù)企業(yè)多年來(lái)的習(xí)慣做法、公開(kāi)的承諾或者公開(kāi)宣布的政策而導(dǎo)致企業(yè)將承擔(dān)的責(zé)任，這些責(zé)任也使有關(guān)各方形成了企業(yè)將履行義務(wù)解脫責(zé)任的合理預(yù)期。 3．負(fù)債是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的 負(fù)債應(yīng)當(dāng)由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)所形成。 (二 )負(fù)債的確認(rèn)條件 將一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，需要符合負(fù)債的定義，還需要同時(shí)滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件： 1．與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè) 從負(fù)債的定義可以看到，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)是負(fù)債的一個(gè)本質(zhì)特征。對(duì)于與法定義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流出金額，通?？梢愿?據(jù)合同或者法律規(guī)定的金額予以確定，考慮到經(jīng)濟(jì)利益流出的金額通常在未來(lái)期間，有時(shí)未來(lái)期間較長(zhǎng)，有關(guān)金額的計(jì)量需要考慮貨幣時(shí)間價(jià)值等因素的影響。所有者權(quán)益是所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)，它是企業(yè)資產(chǎn)中扣 除債權(quán)人權(quán)益后應(yīng)由所有者享有的部分，既可反映所有者投入資本的保值增值情況，又體現(xiàn)了保護(hù)債權(quán)人權(quán)益的理念。 直接計(jì)人所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)人當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。 留存收益是企業(yè)歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)留存于企業(yè)的部分，主要包括累計(jì)計(jì)提的盈余公積和未分配利潤(rùn)。根據(jù)收入的定義，收入具有以下幾方面的特征： 日常活動(dòng)是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng)。例如，企業(yè)銷(xiāo)售商品，應(yīng)當(dāng)收到現(xiàn)金或者在未來(lái)有權(quán)收到現(xiàn)金，才表明該交易符合收入的定義。企業(yè)對(duì)于因借入款項(xiàng)所導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益的增加，不應(yīng)將其確認(rèn)為收入，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債。 五、費(fèi)用的定義及其確認(rèn)條件 (一 )費(fèi)用的定義 費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì) 利益的總流出。 2．費(fèi)用是與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出 費(fèi)用的發(fā)生應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益 的流出，從而導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加 (最終也會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少 )。 【例 1— 9】某企業(yè)用銀行存款 400萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)用原材料，該購(gòu)買(mǎi)行為盡管使企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出了 400萬(wàn)元，但并不會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少，它使企業(yè)增加了另外一項(xiàng)資產(chǎn) (存貨 )，在這種情況下，就不應(yīng)當(dāng)將該經(jīng)濟(jì)利益的流出確認(rèn)為費(fèi)用。 六、利潤(rùn)的定義及其確認(rèn)條件 (一 )利潤(rùn)的定義 利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。其中收入減去費(fèi)用后的凈額反映的是企業(yè)日常活動(dòng)的業(yè)績(jī)，直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失反映的是企業(yè)非日常活動(dòng)的業(yè)績(jī)。 七、會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性及其應(yīng)用原則 (一 )會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性 會(huì)計(jì)計(jì)量是為了將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過(guò)程。 歷史成本 歷史成本，又稱(chēng)為實(shí)際成本，就是取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或者其他等價(jià)物。在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買(mǎi)相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。 4．現(xiàn)值 現(xiàn)值是指對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值，是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素等的一種計(jì)量屬性。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在 公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。再比如，在應(yīng)用公允價(jià)值時(shí)，當(dāng)相關(guān)資產(chǎn)或者負(fù)債不存在活躍市場(chǎng)的報(bào)價(jià)或者不存在同類(lèi)或者類(lèi)似資產(chǎn)的活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)時(shí)，需要采用估值技術(shù)來(lái)確定相關(guān)資產(chǎn)或者負(fù)債的公允價(jià)值，而在采用估值技術(shù)估計(jì)相關(guān)資產(chǎn)或者負(fù)債的公允價(jià)值時(shí)，現(xiàn)值往往是比較普遍采用的一種估值方法，在這種情況下，公允價(jià)值就是以現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定的 。 在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)中適度、謹(jǐn)慎地引入公允價(jià)值這一計(jì)量屬性，是因?yàn)殡S著我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展 ，股權(quán)分置改革的基本完成，越來(lái)越多的股票、債券、基金等金融產(chǎn)品在交易所掛牌上市，使得這類(lèi)金融資產(chǎn)的交易已經(jīng)形成了較為活躍的市場(chǎng)，因此，我國(guó)已經(jīng)具備了引入公允價(jià)值條件。原因是考慮到我國(guó)尚屬新興的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)及國(guó)家，如果不加限制地引入公允價(jià)值，有可能出現(xiàn)公允價(jià)值計(jì)量不可靠，甚至借此人為操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象。首先，會(huì)計(jì)科目的設(shè)置應(yīng)當(dāng)和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求相一致；其次，會(huì)計(jì)科目的設(shè)置要滿(mǎn)足企業(yè)內(nèi)部管理和外部信息需要；再次，鑒于不同企業(yè)、不同業(yè)務(wù)的特點(diǎn)不同，對(duì)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置可能應(yīng)有所區(qū)別，為此，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身特點(diǎn)，設(shè)置符合規(guī)定和企業(yè)需要的會(huì)計(jì)科目。 表 1一 2 主要會(huì)計(jì)科目表 順序號(hào) 編號(hào) 會(huì)計(jì)科目名稱(chēng) 順序號(hào) 編號(hào) 會(huì)計(jì)科目名稱(chēng) 一、資產(chǎn)類(lèi) 30 1405 庫(kù)存商品 l 1001 庫(kù)存現(xiàn)金 31 1406 發(fā)出商品 2 1002 銀行存款 32 1407 商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) 3 1003 存放中央銀行款項(xiàng) 33 1408 委托加工物資 4 1011 存放同業(yè) 34 1411 周轉(zhuǎn)材料 5 1012 其他貨幣資金 35 142l 消耗性生物資產(chǎn) 6 1021 結(jié)算備付金 36 1431 貴金屬 7 1031 存出保證金 37 144l 抵債資產(chǎn) 8 1101 交易性金融資產(chǎn) 38 1451 損余物資 9 1111 買(mǎi)入返售金融資產(chǎn) 39 146l 融 資租賃資產(chǎn) 10 1121 應(yīng)收票據(jù) 40 1471 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 11 1122 應(yīng)收賬款 41 1501 持有至到期投資 12 1123 預(yù)付賬款 42 1502 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 13 1131 應(yīng)收股利 43 1503 可供出售金融資產(chǎn) 14 1132 應(yīng)收利息 44 151l 長(zhǎng)期股權(quán)投資 15 1201 應(yīng)收代位追償款 45 1512 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 16 1211 應(yīng)收分保賬款 46 1521 投資性房地產(chǎn) 17 1212 應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金 47 1531 長(zhǎng)期 應(yīng)收款 18 122I 其他應(yīng)收款 48 1532 未實(shí)現(xiàn)融資收益 19 123l 壞賬準(zhǔn)備 49 1541 存出資本保證金 20 1301 貼現(xiàn)資產(chǎn) 50 1601 固定資產(chǎn) 2l 1302 拆出資金 51 1602 累計(jì)折舊 22 1303 貸款 52 1603 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 23 1304 貸款損失準(zhǔn)備 53 1604 在建工程 24 1311 代理兌付證券 54 1605 工程物資 25 1321 代理業(yè)務(wù)資產(chǎn) 55 1606 固定資產(chǎn)清理 26 1401 材料采購(gòu) 56 1611 未擔(dān)保余值 27 1402 在途物資 57 162l 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 28 1403 原材料 58 1622 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊 29 1404 材料成本差異 59 1623 公益性生物資產(chǎn) 續(xù)表 順序號(hào) 編號(hào) 會(huì)計(jì)科目名稱(chēng) 順序號(hào) 編號(hào) 會(huì)計(jì)科目名稱(chēng) 60 1631 油氣資產(chǎn) 95 2502 應(yīng)付債券 6l 1632 累計(jì)折耗 96 2601 未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 62 1701 無(wú)形資產(chǎn) 97 2602 保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金 63 1702 累計(jì)攤銷(xiāo) 98 26ll 保戶(hù)儲(chǔ)金 64 1703 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 99 2621 獨(dú)立賬戶(hù)負(fù)債 65 1711 商譽(yù) 100 2701 長(zhǎng)期應(yīng)付款 66 1801 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 101 2702 未確認(rèn)融資費(fèi)用 67 18ll 遞延所得稅資產(chǎn) 102 2711 專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款 68 1821 獨(dú)立賬戶(hù)資產(chǎn) 103 2801 預(yù)計(jì)負(fù)債 69 1901 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 104 290l 遞延所得稅負(fù)債 二、負(fù)債類(lèi) 三、共同類(lèi) 70 2022 短期借款 105 3001 清算資金往來(lái) 7l 2022 存人保證金 106 3002 貨幣兌換 72 2022 拆入資金 107 3101 衍生工具 73 2022 向中央銀行借款 108 3201 套期工具 74 201l 吸收存款 109 3202 被套期項(xiàng)目 75 2022 同業(yè)存放 四、所有者權(quán)益類(lèi) 76 2021 貼現(xiàn)負(fù)債 110 4001 實(shí)收資本 77 2101 交易性金融負(fù)債 lll 4002 資本公積 78 211l 賣(mài)出回購(gòu)金融資產(chǎn)款 112 4101 盈余公積 79 220l 應(yīng)付票據(jù) 113 4102 一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備 80 2202 應(yīng)付賬款 114 4103 本年利潤(rùn) 81 2203 預(yù)收賬款 115 4104 利潤(rùn)分配 82 2211 應(yīng)付職工薪酬 116 4201 庫(kù)存股 83 2221 應(yīng)交稅費(fèi) 五、成本類(lèi) 84 2231 應(yīng)付利息 117 500l 生產(chǎn)成本 85 2232 應(yīng)付股利 118 5101 制造費(fèi)用 86 224l 其他應(yīng)付款 119 5201 勞務(wù)成本 87 2251 應(yīng)付保單紅利 120 530I 研發(fā)支出 88 2261 應(yīng)付分保賬款 12l 540l 工程施工 89 2311 代理買(mǎi)賣(mài)證券款 122 5402 工程結(jié)算 90 2312 代理承銷(xiāo)證券款 123 5403 機(jī)械作業(yè) 91 2313 代理兌付證券款 六、損益類(lèi) 92 2314 代 理業(yè)務(wù)負(fù)債 124 6001 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 93 2401 遞延收益 125 6011 年息收入 94 2501 長(zhǎng)期借款 126 602l 手續(xù)費(fèi)及傭金收入 續(xù)表 順序號(hào) 編號(hào) 會(huì)計(jì)科目名稱(chēng) 順序號(hào) 編號(hào) 會(huì)計(jì)科目名稱(chēng) 127 6031 保費(fèi)收入 142 6501 提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 128 6041 租賃收入 143 6502 提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金 129 6051 其他業(yè)務(wù)收入 144 65ll 賠付支出 130 6061 匯兌損益 145 6521 保單紅利支出 131 6101 公允價(jià)值變動(dòng)損益 146 6531 退保金 132 6111 投資收益 147 6541 分出保費(fèi) 133 6201 攤回保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金 148 6542 分保費(fèi)用 134 6202 攤回賠付支出 149 6601 銷(xiāo)售費(fèi)用 135 6203 攤回分保費(fèi)用 150 6602 管理費(fèi)用 136 6301 營(yíng)業(yè)外收入 15l 6603 財(cái)務(wù)費(fèi)用 137 640l 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 152 6604 勘探費(fèi)用 138 6402 其他業(yè)務(wù)成本 153 6701 資產(chǎn)減值損失 139 6403 營(yíng)業(yè)稅金及附加 154 6711 營(yíng)業(yè)外支出 140 641l 利息支出 155 6801 所得稅費(fèi)用 。 我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 應(yīng) 用指南》提供 了會(huì)計(jì)科目設(shè)置的指引，具體如表 1— 2所示。 第六節(jié) 會(huì)計(jì)科目 會(huì) 計(jì)科目作為會(huì)計(jì)要素的構(gòu)成及其變化情況，是會(huì)計(jì)信息記錄、生成。 在引用公允價(jià)值過(guò)程中，我國(guó)充分考慮了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn) 則中公允價(jià)值應(yīng)用的三個(gè)級(jí)次，即：第一，存在活躍市場(chǎng)的資產(chǎn)或負(fù)債，活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)應(yīng) 當(dāng)用于確定其公允價(jià)值；第二，不存在活躍市場(chǎng)的，參考熟悉情況 并自愿交易的各方最近進(jìn)行的市場(chǎng)交易中使用的價(jià)格或參照實(shí)質(zhì)上相同的其他資產(chǎn)或負(fù)債的當(dāng)前公允價(jià)值；第三，不存在活躍市場(chǎng)，且不滿(mǎn)足上述兩個(gè)條件的，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)等確定資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值。 (三 )計(jì)量屬性的應(yīng)用原則 企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。當(dāng)然這種關(guān)系也并不是絕對(duì)的。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來(lái)凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。 3．可變現(xiàn)凈值 可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減 去進(jìn)一步加工成本和銷(xiāo)售所必需的預(yù)計(jì)稅金、費(fèi)用后的凈值。負(fù)債按照其因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日常活動(dòng) 中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。 計(jì)量屬性是指所計(jì)量的某一要素的特性方面，如桌子的長(zhǎng)度、鐵礦的重量、樓房的高度等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分收入和利得、費(fèi)用和損失之間的區(qū)別，以更加全面地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。因此，利潤(rùn)往往是評(píng)價(jià)企業(yè)管理層業(yè)績(jī)的一項(xiàng)重要指標(biāo)，也是投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者進(jìn)行決策時(shí)的重要參考。 (二 )費(fèi)用的確認(rèn)條件 費(fèi)用的確認(rèn)除了應(yīng)