【正文】 成本或者發(fā)生的實際成本很小，但是如果其公允價值能夠可靠計量的話，也被認為符合了資產(chǎn)可計量性的確認條件。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)當 確認為負債。推定義務(wù)是指根據(jù)企業(yè)多年來的習慣做法、公開的承諾或者公開宣布的政策而導致企業(yè)將承擔的責任，這些責任也使有關(guān)各方形成了企業(yè)將履行義務(wù)解脫責任的合理預(yù)期。 3．負債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的 負債應(yīng)當由企業(yè)過去的交易或者事項所形成。 (二 )負債的確認條件 將一項現(xiàn)時義務(wù)確認為負債，需要符合負債的定義，還需要同時滿足以下兩個條件： 1．與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè) 從負債的定義可以看到，預(yù)期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)是負債的一個本質(zhì)特征。對于與法定義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益流出金額，通?？梢愿?據(jù)合同或者法律規(guī)定的金額予以確定，考慮到經(jīng)濟利益流出的金額通常在未來期間，有時未來期間較長，有關(guān)金額的計量需要考慮貨幣時間價值等因素的影響。所有者權(quán)益是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)，它是企業(yè)資產(chǎn)中扣 除債權(quán)人權(quán)益后應(yīng)由所有者享有的部分，既可反映所有者投入資本的保值增值情況，又體現(xiàn)了保護債權(quán)人權(quán)益的理念。 直接計人所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計人當期損益、會導致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。 留存收益是企業(yè)歷年實現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分，主要包括累計計提的盈余公積和未分配利潤。根據(jù)收入的定義，收入具有以下幾方面的特征： 日?；顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。例如，企業(yè)銷售商品，應(yīng)當收到現(xiàn)金或者在未來有權(quán)收到現(xiàn)金，才表明該交易符合收入的定義。企業(yè)對于因借入款項所導致的經(jīng)濟利益的增加，不應(yīng)將其確認為收入，應(yīng)當確認一項負債。 五、費用的定義及其確認條件 (一 )費用的定義 費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟 利益的總流出。 2．費用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出 費用的發(fā)生應(yīng)當會導致經(jīng)濟利益 的流出，從而導致資產(chǎn)的減少或者負債的增加 (最終也會導致資產(chǎn)的減少 )。 【例 1— 9】某企業(yè)用銀行存款 400萬元購買生產(chǎn)用原材料，該購買行為盡管使企業(yè)經(jīng)濟利益流出了 400萬元，但并不會導致企業(yè)所有者權(quán)益的減少，它使企業(yè)增加了另外一項資產(chǎn) (存貨 )，在這種情況下，就不應(yīng)當將該經(jīng)濟利益的流出確認為費用。 六、利潤的定義及其確認條件 (一 )利潤的定義 利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。其中收入減去費用后的凈額反映的是企業(yè)日?；顒拥臉I(yè)績，直接計入當期利潤的利得和損失反映的是企業(yè)非日?；顒拥臉I(yè)績。 七、會計要素計量屬性及其應(yīng)用原則 (一 )會計要素計量屬性 會計計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務(wù)報表而確定其金額的過程。 歷史成本 歷史成本，又稱為實際成本，就是取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或者其他等價物。在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。 4．現(xiàn)值 現(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量以恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時間價值因素等的一種計量屬性。在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在 公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。再比如，在應(yīng)用公允價值時，當相關(guān)資產(chǎn)或者負債不存在活躍市場的報價或者不存在同類或者類似資產(chǎn)的活躍市場報價時，需要采用估值技術(shù)來確定相關(guān)資產(chǎn)或者負債的公允價值，而在采用估值技術(shù)估計相關(guān)資產(chǎn)或者負債的公允價值時，現(xiàn)值往往是比較普遍采用的一種估值方法，在這種情況下，公允價值就是以現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定的 。 在企業(yè)會計準則體系建設(shè)中適度、謹慎地引入公允價值這一計量屬性，是因為隨著我國資本市場的發(fā)展 ，股權(quán)分置改革的基本完成，越來越多的股票、債券、基金等金融產(chǎn)品在交易所掛牌上市，使得這類金融資產(chǎn)的交易已經(jīng)形成了較為活躍的市場，因此，我國已經(jīng)具備了引入公允價值條件。原因是考慮到我國尚屬新興的市場經(jīng)濟及國家，如果不加限制地引入公允價值，有可能出現(xiàn)公允價值計量不可靠，甚至借此人為操縱利潤的現(xiàn)象。首先，會計科目的設(shè)置應(yīng)當和企業(yè)會計準則的要求相一致；其次，會計科目的設(shè)置要滿足企業(yè)內(nèi)部管理和外部信息需要；再次，鑒于不同企業(yè)、不同業(yè)務(wù)的特點不同，對會計科目的設(shè)置可能應(yīng)有所區(qū)別，為此，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身特點，設(shè)置符合規(guī)定和企業(yè)需要的會計科目。 表 1一 2 主要會計科目表 順序號 編號 會計科目名稱 順序號 編號 會計科目名稱 一、資產(chǎn)類 30 1405 庫存商品 l 1001 庫存現(xiàn)金 31 1406 發(fā)出商品 2 1002 銀行存款 32 1407 商品進銷差價 3 1003 存放中央銀行款項 33 1408 委托加工物資 4 1011 存放同業(yè) 34 1411 周轉(zhuǎn)材料 5 1012 其他貨幣資金 35 142l 消耗性生物資產(chǎn) 6 1021 結(jié)算備付金 36 1431 貴金屬 7 1031 存出保證金 37 144l 抵債資產(chǎn) 8 1101 交易性金融資產(chǎn) 38 1451 損余物資 9 1111 買入返售金融資產(chǎn) 39 146l 融 資租賃資產(chǎn) 10 1121 應(yīng)收票據(jù) 40 1471 存貨跌價準備 11 1122 應(yīng)收賬款 41 1501 持有至到期投資 12 1123 預(yù)付賬款 42 1502 持有至到期投資減值準備 13 1131 應(yīng)收股利 43 1503 可供出售金融資產(chǎn) 14 1132 應(yīng)收利息 44 151l 長期股權(quán)投資 15 1201 應(yīng)收代位追償款 45 1512 長期股權(quán)投資減值準備 16 1211 應(yīng)收分保賬款 46 1521 投資性房地產(chǎn) 17 1212 應(yīng)收分保合同準備金 47 1531 長期 應(yīng)收款 18 122I 其他應(yīng)收款 48 1532 未實現(xiàn)融資收益 19 123l 壞賬準備 49 1541 存出資本保證金 20 1301 貼現(xiàn)資產(chǎn) 50 1601 固定資產(chǎn) 2l 1302 拆出資金 51 1602 累計折舊 22 1303 貸款 52 1603 固定資產(chǎn)減值準備 23 1304 貸款損失準備 53 1604 在建工程 24 1311 代理兌付證券 54 1605 工程物資 25 1321 代理業(yè)務(wù)資產(chǎn) 55 1606 固定資產(chǎn)清理 26 1401 材料采購 56 1611 未擔保余值 27 1402 在途物資 57 162l 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 28 1403 原材料 58 1622 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊 29 1404 材料成本差異 59 1623 公益性生物資產(chǎn) 續(xù)表 順序號 編號 會計科目名稱 順序號 編號 會計科目名稱 60 1631 油氣資產(chǎn) 95 2502 應(yīng)付債券 6l 1632 累計折耗 96 2601 未到期責任準備金 62 1701 無形資產(chǎn) 97 2602 保險責任準備金 63 1702 累計攤銷 98 26ll 保戶儲金 64 1703 無形資產(chǎn)減值準備 99 2621 獨立賬戶負債 65 1711 商譽 100 2701 長期應(yīng)付款 66 1801 長期待攤費用 101 2702 未確認融資費用 67 18ll 遞延所得稅資產(chǎn) 102 2711 專項應(yīng)付款 68 1821 獨立賬戶資產(chǎn) 103 2801 預(yù)計負債 69 1901 待處理財產(chǎn)損溢 104 290l 遞延所得稅負債 二、負債類 三、共同類 70 2022 短期借款 105 3001 清算資金往來 7l 2022 存人保證金 106 3002 貨幣兌換 72 2022 拆入資金 107 3101 衍生工具 73 2022 向中央銀行借款 108 3201 套期工具 74 201l 吸收存款 109 3202 被套期項目 75 2022 同業(yè)存放 四、所有者權(quán)益類 76 2021 貼現(xiàn)負債 110 4001 實收資本 77 2101 交易性金融負債 lll 4002 資本公積 78 211l 賣出回購金融資產(chǎn)款 112 4101 盈余公積 79 220l 應(yīng)付票據(jù) 113 4102 一般風險準備 80 2202 應(yīng)付賬款 114 4103 本年利潤 81 2203 預(yù)收賬款 115 4104 利潤分配 82 2211 應(yīng)付職工薪酬 116 4201 庫存股 83 2221 應(yīng)交稅費 五、成本類 84 2231 應(yīng)付利息 117 500l 生產(chǎn)成本 85 2232 應(yīng)付股利 118 5101 制造費用 86 224l 其他應(yīng)付款 119 5201 勞務(wù)成本 87 2251 應(yīng)付保單紅利 120 530I 研發(fā)支出 88 2261 應(yīng)付分保賬款 12l 540l 工程施工 89 2311 代理買賣證券款 122 5402 工程結(jié)算 90 2312 代理承銷證券款 123 5403 機械作業(yè) 91 2313 代理兌付證券款 六、損益類 92 2314 代 理業(yè)務(wù)負債 124 6001 主營業(yè)務(wù)收入 93 2401 遞延收益 125 6011 年息收入 94 2501 長期借款 126 602l 手續(xù)費及傭金收入 續(xù)表 順序號 編號 會計科目名稱 順序號 編號 會計科目名稱 127 6031 保費收入 142 6501 提取未到期責任準備金 128 6041 租賃收入 143 6502 提取保險責任準備金 129 6051 其他業(yè)務(wù)收入 144 65ll 賠付支出 130 6061 匯兌損益 145 6521 保單紅利支出 131 6101 公允價值變動損益 146 6531 退保金 132 6111 投資收益 147 6541 分出保費 133 6201 攤回保險責任準備金 148 6542 分保費用 134 6202 攤回賠付支出 149 6601 銷售費用 135 6203 攤回分保費用 150 6602 管理費用 136 6301 營業(yè)外收入 15l 6603 財務(wù)費用 137 640l 主營業(yè)務(wù)成本 152 6604 勘探費用 138 6402 其他業(yè)務(wù)成本 153 6701 資產(chǎn)減值損失 139 6403 營業(yè)稅金及附加 154 6711 營業(yè)外支出 140 641l 利息支出 155 6801 所得稅費用 。 我國《企業(yè)會計準則 —— 應(yīng) 用指南》提供 了會計科目設(shè)置的指引，具體如表 1— 2所示。 第六節(jié) 會計科目 會 計科目作為會計要素的構(gòu)成及其變化情況，是會計信息記錄、生成。 在引用公允價值過程中，我國充分考慮了國際財務(wù)報告準 則中公允價值應(yīng)用的三個級次，即：第一，存在活躍市場的資產(chǎn)或負債，活躍市場中的報價應(yīng) 當用于確定其公允價值；第二，不存在活躍市場的，參考熟悉情況 并自愿交易的各方最近進行的市場交易中使用的價格或參照實質(zhì)上相同的其他資產(chǎn)或負債的當前公允價值；第三，不存在活躍市場，且不滿足上述兩個條件的，應(yīng)當采用估值技術(shù)等確定資產(chǎn)或負債的公允價值。 (三 )計量屬性的應(yīng)用原則 企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當采用歷史成本。當然這種關(guān)系也并不是絕對的。負債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。 3．可變現(xiàn)凈值 可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計售價減 去進一步加工成本和銷售所必需的預(yù)計稅金、費用后的凈值。負債按照其因承擔現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒?中為償還負債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。 計量屬性是指所計量的某一要素的特性方面，如桌子的長度、鐵礦的重量、樓房的高度等。企業(yè)應(yīng)當嚴格區(qū)分收入和利得、費用和損失之間的區(qū)別，以更加全面地反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。因此，利潤往往是評價企業(yè)管理層業(yè)績的一項重要指標，也是投資者等財務(wù)報告使用者進行決策時的重要參考。 (二 )費用的確認條件 費用的確認除了應(yīng)