【正文】 —— 八通公司 [(1370001000) 40%］ 54 400 貸：投資收益 11 400 12月 31日，該短期投資的市價(jià)為 68000元，京東公司根據(jù)目前的短期投資成本： 137000100054400=816600（元），所以，年本應(yīng)補(bǔ)提短期投資跌價(jià) 準(zhǔn)備3400元，具體會(huì)計(jì)分錄如下： 借：投資收益 3 400 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 3 400 案例一分析：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第十六條規(guī)定：短期投資在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照投資成本計(jì)量。 短期投資的現(xiàn)立股利或利息，應(yīng)于實(shí)際收到時(shí)，沖減投資的賬面價(jià)值，但已計(jì)入應(yīng)收股利或應(yīng)收利息科目的現(xiàn)金股利或利息除外。 據(jù)此，注冊(cè)會(huì)計(jì) 師李文從重要性原則考慮，對(duì)于短期投資于債券持有期內(nèi)收到的利息，如果不是當(dāng)初買(mǎi)入時(shí)計(jì)入“應(yīng)收利息”部分的，一律沖減投資成本，不能確認(rèn)投資收益。對(duì)此，京東公司作了如 下會(huì)計(jì)處理： 借：短期投資 —— 一紅光公司股票 1 015 000 借：應(yīng)收股利 10 000 貸：銀行存款 1 025 000 當(dāng)紅光公司于 5月 14日派發(fā)紅利時(shí)，京東公司作了如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 10 000 貸：應(yīng)收股利 10 000 6月 30日，該股票的市價(jià)為每股 98元時(shí)，京東公司對(duì)該短期投資作了跌價(jià)準(zhǔn)備的處理，具體步驟如下： 首先，認(rèn)定出此時(shí)的短期投資賬面價(jià)值為 1015000元；然后，根據(jù)每股的市價(jià) 98元，中期末應(yīng)提取的跌價(jià)準(zhǔn)備為 35000元，由于這是第一次提取跌價(jià)準(zhǔn)備，故應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：投資收益 35 000 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 35 000 8月 15日，紅光公司又宣告分紅，每股紅利為 ，決定于 8 月 30日實(shí)際發(fā)放。據(jù)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可認(rèn)定京東公司的賬務(wù)處理。 為此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議東東公司作如下調(diào)整處理： 借：其他貨幣資 金 1 000 000 貸：其他應(yīng)收款 1000 000 借：短期投資 1 000 000 借：壞賬準(zhǔn)備 200 000 貸：其他應(yīng)收款 1 000 000 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 200 000 （待續(xù)） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)案例分析（一） 一、無(wú) 形資產(chǎn)審計(jì)案例 （一）案例線索及分析 案例一：注冊(cè)會(huì)計(jì)師張剛審計(jì)新興公司 2021 年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，了解到該公司 2021年 3月 1日購(gòu)買(mǎi)某項(xiàng)專(zhuān)有技術(shù)，支付價(jià)款 240萬(wàn)元，根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的有效使用年限為 10年。 如果預(yù)計(jì)使用年限超過(guò)了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限按如下原則確定：合同規(guī)定了受益年限但法律沒(méi)有規(guī)定有效年限的，攤銷(xiāo)年限不應(yīng)超過(guò)受益年限；合同沒(méi)有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限的；攤銷(xiāo)年限不應(yīng)超過(guò)有效年限；合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷(xiāo)年限不應(yīng)超過(guò)受益年限和有效年限二者之中較短者。 10）247。 案例二：注冊(cè)會(huì)計(jì)師李文審計(jì)大華公司 2021 年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，了解到大華公司從當(dāng)年初開(kāi)始研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，至 2021年 9月 10日研究成功，共發(fā)生開(kāi)發(fā)費(fèi)用 150 萬(wàn)元及律師費(fèi) 50 萬(wàn)元。 案例二分析：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 無(wú)形資產(chǎn)》第十 三條規(guī)定：自行開(kāi)發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定；依法申請(qǐng)取得前發(fā)生的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。 在確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)專(zhuān)有技術(shù)時(shí)，作如下會(huì)計(jì)處理： 借：無(wú)形資產(chǎn) 2 000 000 貸：銀行存款等科目 2 000 000 支付確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)支出時(shí)： 借：管理費(fèi)用 300 000 貸：銀行存款等科目 300 000 ，在大華公司對(duì)可可公司使用該項(xiàng)新技術(shù)后能否達(dá)到規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的可能性不可確定時(shí)，大華公司轉(zhuǎn)讓新技術(shù)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移，不能確認(rèn) 2021 年度的該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入。 由于無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值具有相對(duì)的不確定性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中必須對(duì)其存在性、歸屬性和會(huì)計(jì)處理的合法性給予一定的關(guān)注。 。經(jīng)向公司有關(guān)人員詢(xún)問(wèn)，初步確認(rèn)系 1997 年全國(guó)“清產(chǎn)核資”對(duì)土地的重估價(jià)值，并按照財(cái)政部財(cái)工字 [1995]108號(hào)文件進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。 “土地使用證”。 。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)商品房時(shí)，應(yīng)將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入開(kāi)發(fā)成本；企業(yè)因利用土地建造自用某項(xiàng)目時(shí)，將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入在建工程成本。 案例三：注冊(cè)會(huì)計(jì)師吳生審計(jì)富達(dá)公司 2021年度會(huì)計(jì)報(bào)表固定資產(chǎn)項(xiàng)目時(shí)，了解到富達(dá)公司當(dāng)年報(bào)廢第二生產(chǎn)車(chē)間廠房一棟，公司已按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定通過(guò)固定資產(chǎn)清理進(jìn)行了處理。如公司將土地連同地上房屋、建筑物一并出售的，按其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理。 ，審計(jì)人員應(yīng)考慮出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。根據(jù)上述土地資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的特殊性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)從以下兩個(gè)方面來(lái)實(shí)施土地資產(chǎn)審計(jì)程序： 一是審計(jì)“固定資產(chǎn) —— 土地”的特殊考慮。 。 二是審計(jì)“無(wú)形資產(chǎn) —— 土地使用權(quán)”的特殊考慮。由于土地的所有權(quán)為國(guó)家所有，按目前有關(guān)法規(guī)規(guī)定，除國(guó)有企業(yè)可以經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)無(wú)償取得“劃撥土地使用權(quán)”外，其他企 業(yè)和單位的土地使用權(quán)可以通過(guò)“評(píng)估作價(jià)入股”、繳納“土地出讓金”、繳納“場(chǎng)地使用費(fèi)”或簽訂租賃合同支付租全的形式取得土地使用權(quán)。 據(jù)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師吳生應(yīng)進(jìn)行如下審計(jì)處理： ，將尚可使用的土地使用權(quán)價(jià)值部分轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)，其調(diào)整的價(jià)值為： 100247。 案例三分析：財(cái)政部《實(shí)施＜企業(yè)會(huì)計(jì)制度＞及其相關(guān)準(zhǔn)則問(wèn)題解答》（財(cái)會(huì)［ 2021］ 43 號(hào)）文規(guī)定：土地使用權(quán)轉(zhuǎn)入房屋、建筑物的價(jià)值后 ，其價(jià)值攤銷(xiāo)年限如何確定？ 答：公司以購(gòu)入或支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)的賬面價(jià)值，轉(zhuǎn)入開(kāi)發(fā)商品房成本，或轉(zhuǎn)入在建工程成本后，其賬面價(jià)值構(gòu)成房屋、建筑物實(shí)際成本。 。富達(dá)公司 2021年度每月按 80萬(wàn)元攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)。 。企業(yè)占用的行政劃撥土地在估價(jià)入賬后，應(yīng)在固定資產(chǎn)中單獨(dú)反映，不計(jì)提折舊。 。 ，關(guān)注入賬價(jià)值中資本化支出和費(fèi)用的劃分是否合理。 （二）案例評(píng)價(jià) 無(wú)形資產(chǎn)是公司為了生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)由股東投入、自行創(chuàng)造、購(gòu)入等到方式而持有沒(méi)有實(shí)物形態(tài)，但在一定期間能為公 司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的非貨幣性的長(zhǎng)期資產(chǎn)。 第十九條規(guī)定：企業(yè)出租無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，所取得租金應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ——收入》的規(guī)定予以確認(rèn)；同時(shí)，還應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的費(fèi)用。 2021年 11 月，大華公司與可可公司簽訂協(xié)議，將開(kāi)發(fā)的該項(xiàng)新技術(shù)出售給可可公司，雙方協(xié)議價(jià)格 400萬(wàn)元，可可公司于 12月 5日預(yù)付了 300萬(wàn)元價(jià)款。經(jīng)有關(guān)專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員估計(jì)，預(yù)計(jì)可收回金額為 50 萬(wàn)元，為此，應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理： 借：營(yíng)業(yè)外支出 500 000 貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 500 000 。 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第四十 九條規(guī)定：無(wú)形