【正文】 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)首先檢查與丙公司的銷(xiāo)售合同，確認(rèn)合同規(guī)定的收款日期；其次檢查 2020 年 12 月 29 日及以后的銀行存款對(duì)賬單和銀行存款日記賬以及相關(guān)會(huì)計(jì)記錄，確定 Y 公司收到貨款的日期，若 12 月 31 日以后收到，則只能確認(rèn)該應(yīng)收賬款的存在。 針對(duì)資料四中的 （ 3） ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果能夠獲取到正確的地址，可以再發(fā)函詢(xún)證；如果無(wú)法獲取正確的地址就應(yīng)檢查與銷(xiāo)售有關(guān)的合同、發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證等，以驗(yàn)證應(yīng)收賬款的真實(shí)性。如果不予以調(diào)整， Y 公司財(cái)務(wù)報(bào)表將不符合國(guó)家的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，未能從整體上公允反映 Y公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，因此，應(yīng)當(dāng)出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。雖然該事項(xiàng) Y 公司拒絕調(diào)整，會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，但由于其對(duì)利潤(rùn)的影響只有 12 萬(wàn)元，金額大大低于財(cái)務(wù)報(bào)表層的重要性水平，該事項(xiàng)并不會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的判斷和決策，故應(yīng)出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。由于操作不當(dāng)，該設(shè)備于 2020 年年末報(bào)廢，責(zé)成有關(guān)人員賠償2 萬(wàn)元，收回變價(jià)收入 1 萬(wàn)元，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該設(shè)備的報(bào)廢凈損失（ ） 萬(wàn)元。 “發(fā)生 ”認(rèn)定的憑據(jù)之一 ，以確定是否確實(shí)收到商品并正確入賬，這項(xiàng)檢查與采購(gòu)交易的 “存在 ”認(rèn)定有關(guān) ，與采購(gòu)交易的 “完整性 ”認(rèn)定有關(guān) ，與商品的 “存在 ”認(rèn)定有關(guān) 5. 在對(duì)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師周琳發(fā)現(xiàn) L公司存在以下處理情況，其中不正確的是 （ ） 。假定不考慮其他因素，估算的甲公司 2020 年度折舊費(fèi)用與以下數(shù)額最接近的是（ ） 萬(wàn)元。 500 680 500 600 8. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師為審查被審計(jì)單位未入賬負(fù)債而實(shí)施的下列審計(jì)程序中，最為有效的是（ ） 。對(duì)此，丙公司在其 202020 月 31日的資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行如下的披露，其中， C 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)認(rèn)可的是（ ） 。 2. 甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì) A公司采購(gòu)與付款循環(huán)進(jìn)行控制測(cè)試時(shí)，為了解 A公司是否存在主要使企業(yè)管理人員和職員受益而非使公司受益的付款情況，決定將 “所記錄的購(gòu)貨都確已收到商品或接受勞務(wù) ”作為一 項(xiàng)重要的控制目標(biāo)加以測(cè)試。為加強(qiáng)控制，通 常還要求在付款憑單上填入借記的資產(chǎn)或費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)的名稱(chēng) ，銷(xiāo)售部門(mén)在編制付款憑單后應(yīng)核對(duì)供應(yīng)商發(fā)票與驗(yàn)收單、訂購(gòu)單的一致性，以確定供應(yīng)商發(fā)票計(jì)算的正確性，并將這些憑單附在付款憑單之后。為 證實(shí)庚公司應(yīng)付賬款的發(fā)生記錄是否完整，應(yīng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以查找未入賬的應(yīng)付賬款。 ，應(yīng)當(dāng)按照恢復(fù)后的賬面價(jià)值以及尚可使用年限重新計(jì)算確 定折舊率和折舊額 ，應(yīng)停止計(jì)提折舊 ，對(duì)此前已計(jì)提的累計(jì)折舊不作調(diào)整 8. V公司于 2020 年在繼續(xù)使用下列各項(xiàng)固定資產(chǎn)的同時(shí)，分別進(jìn)行了相關(guān)的更新改造。 公司 2020 年 10 月從母公司購(gòu)買(mǎi)辦公樓，并于當(dāng)月啟用，該辦公樓自 2020 年 11月起計(jì)提折舊。在預(yù)審中，王華發(fā)現(xiàn)以下情況，請(qǐng)代為逐一判斷被審計(jì)單位的相關(guān)內(nèi)部控制是否存在缺陷，相關(guān)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其會(huì)計(jì)處理是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，并 簡(jiǎn)要說(shuō)明原因。 （ 3） 按照被審計(jì)單位與 W 公司簽署的購(gòu)貨合同，自被審計(jì)單位收到材料起 10 日內(nèi)付款者，昌盛公司可獲得 10％的現(xiàn)金折扣。由于設(shè)備的特殊性質(zhì)，需要 3 個(gè)月的試運(yùn)行。 （ 7） 昌盛公司于 2020 年初以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入丙公司的尚可使用年限為 20 年的成品倉(cāng)庫(kù)一座，租賃期限到 2018 年為止，昌盛公司在租入該倉(cāng)庫(kù)后，立即按照 8 年使用年 限的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了裝修，支付的裝修費(fèi)用為 80 萬(wàn)元，對(duì)此項(xiàng)固定資產(chǎn)裝修，昌盛公司當(dāng)年采用直線(xiàn)法計(jì)提了 10 萬(wàn)元的折舊。該公司提供的未經(jīng)審計(jì)的 2020 年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注的部分內(nèi)容如下： （ 金額單位：人民幣萬(wàn)元 ） （ 1） 壞賬核算的會(huì)計(jì)政策：壞賬核算采用備抵法。 XYZ股份有限公司 2020 年財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為 2020 年 1 月 24 日。 3. Y 股份有限公司 （ 以下簡(jiǎn)稱(chēng) Y公司 ） 主要經(jīng)營(yíng)中小型機(jī)電類(lèi)產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售，采用手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)，產(chǎn)品銷(xiāo)售以 Y 公司倉(cāng)庫(kù)為交貨地點(diǎn)。 （ 2） 應(yīng)付憑單部門(mén)核對(duì)供應(yīng)商發(fā)票、入庫(kù)單和采購(gòu)訂單，并編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的付款憑單。 （ 3） 銷(xiāo)售的產(chǎn)品發(fā)出前，信用審核部門(mén)檢查經(jīng)授權(quán)的相關(guān)客戶(hù)剩余賒銷(xiāo)信用額度，并在銷(xiāo)售部門(mén)編制的銷(xiāo)售單上簽字。會(huì)計(jì)部門(mén)職員 G 核對(duì)無(wú)誤后登記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬。財(cái)務(wù)人員解釋?zhuān)捎谠牧线\(yùn)費(fèi)是與運(yùn)輸單位另行結(jié)算的，因此在原材料暫估入賬時(shí)未予考慮，并且，在 10 月 8 日收到運(yùn)輸單位的運(yùn)費(fèi)發(fā)票時(shí)， Y 公司已將運(yùn)費(fèi)計(jì)入該原材料的采購(gòu)成本。財(cái)務(wù)人員解釋?zhuān)鲜鰯?shù)量差異是運(yùn)輸 途中損耗所致。如果存在缺陷，請(qǐng)分別予以指出，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，提出改進(jìn)建議。 [該題針對(duì) “采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試 ”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核 ] 3 [答案 ]： B [解析 ]： 在內(nèi)部控制制度比較健全的情況之下，請(qǐng)購(gòu)單是證明有關(guān)采購(gòu)交易的 “發(fā)生 ”認(rèn)定的憑據(jù)之一，同時(shí)也是采購(gòu)交易軌跡的起點(diǎn)。這項(xiàng)檢查與采購(gòu)交易的 “完整性 ”認(rèn)定有關(guān)。甲公司固定資產(chǎn)合計(jì)應(yīng)計(jì)提的折舊額為 3 +3 050=6 （ 萬(wàn)元 ） ，與選項(xiàng) B 最接近。 [該題針對(duì) “固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序 ”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核 ] 8 [答案 ]： D [解析 ]： 資產(chǎn)負(fù)債表日后如果以貨幣資金支付了應(yīng)付款項(xiàng)，說(shuō)明年前應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)入賬；審查未入賬的應(yīng)付賬款從年前負(fù)債類(lèi)的賬面上是不能查出的，因?yàn)槟昵百~面根本未記錄該筆負(fù)債。題中欠款歸還的情況同時(shí)具備這三個(gè)條件，均應(yīng)披露。 [該題針對(duì) “采購(gòu)與付款交易的實(shí)質(zhì)性程序 ”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核 ] 2 [答案 ]： ABCD [解析 ]： 在命題的四種情形下， A公司均既未收到商品或未接受勞務(wù)，而賬面卻加以記錄。 [該題針對(duì) “查找未入賬的應(yīng)付賬款 ”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核 ] 6 [答案 ]： BC [解析 ]： 選項(xiàng) A不能證明應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表。 [該題針對(duì) “采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試 ”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核 ] 4 [答案 ]： ACD [解析 ]： 選項(xiàng) A，資產(chǎn)負(fù)債表日已收到發(fā)票，而審計(jì)時(shí)尚未處理，則表明相應(yīng)的應(yīng)付賬款尚未入賬；選項(xiàng) B，函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款；選項(xiàng) C，通過(guò)支票存根可以追查付款是否屬于支付上年的購(gòu)貨；選項(xiàng) D，商品已在資產(chǎn)負(fù)債表日入庫(kù)，而尚未收到購(gòu)貨發(fā)票則表明上年有可能未入賬。 [該題針對(duì) “函證應(yīng)付賬款 ”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核 ] 13 [答案 ]： A [解析 ]： 檢查有無(wú)長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款屬于采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)性程序。 [該題針對(duì) “采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試 ”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核 ] 10 [答案 ]： D [解析 ]： 函證應(yīng)付賬款不能保證查出未入賬的應(yīng)付賬款。至 2020 年 12 月 31 日該設(shè)備的賬面凈值為 39 960 元 [111 000－ 111 00040％－ （ 111 000－ 111 00040％ ） 40％ ]，該設(shè)備2020 年應(yīng)計(jì)提的折舊額為 19 680 元 [（ 39 960－ 600） 247。 [該題針對(duì) “固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序 ”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核 ] 6 [答案 ]： B [解析 ]： 年初機(jī)器設(shè)備的原值為 85 0004/10=34 000（ 萬(wàn)元 ） 。采購(gòu)部門(mén)會(huì)根據(jù)授權(quán)直接訂購(gòu)企業(yè)有規(guī)律消耗的物料，此時(shí)采購(gòu)交易軌跡的起點(diǎn)就是訂購(gòu)單。 （ 3） 針對(duì)資料二第 （ 1） 和第 （ 2） 項(xiàng)，請(qǐng)分別指出這些事項(xiàng)主要與存貨和應(yīng)付賬款的什么認(rèn)定相關(guān)？ 參考答案 一 、 單項(xiàng)選擇題 1 [答案 ]： A [解析 ]： 原入賬價(jià)值＝ 50＋ ＋ 5＝ （ 萬(wàn)元 ） ；已提折舊＝ 4/109/12＝ （ 萬(wàn)元 ） ；報(bào)廢凈損失＝ － － 2－ 1＝ （ 萬(wàn)元 ） 。1％。 （ 2） 原材料明細(xì)賬顯示， Y 公司在 11 月 27 日購(gòu)入乙原材料 694公斤，金額為 70 000元（ 不含增值稅 ） 。上述原材料清單顯示已入庫(kù)甲原材料 1 000 公斤，單價(jià)為每公斤 1 300 元。 （ 4） 倉(cāng)庫(kù)開(kāi)具預(yù)先連續(xù)編號(hào)的發(fā)貨單，并在銷(xiāo)售的產(chǎn)品裝運(yùn)后，將相關(guān)副本分送開(kāi)具賬單部門(mén)、運(yùn)輸單位和顧客。月末，在與倉(cāng)庫(kù)核對(duì)連續(xù)編號(hào)的入庫(kù)單和采購(gòu)訂單后，應(yīng)付憑單部門(mén)對(duì)相關(guān)原材料入庫(kù)數(shù)量和采購(gòu)成本進(jìn)行匯總。 資料一： C 和 D 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)采購(gòu)與付款循環(huán)、銷(xiāo)售與收款循環(huán)的控制 程序，部分內(nèi)容摘錄如下： （ 1） 采購(gòu)原材料須由請(qǐng)購(gòu)部門(mén)編制請(qǐng)購(gòu)單，采購(gòu)部門(mén)審核請(qǐng)購(gòu)單后發(fā)出預(yù)先連續(xù)編號(hào)的采購(gòu)訂單。由于質(zhì)量問(wèn)題，該批產(chǎn)品于 2020 年 1 月 15 日被退回，本公司因此將調(diào)整 2020年 1 月份的營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本。 應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目附注： 應(yīng)收賬款 /壞賬準(zhǔn)備 2020 年年末余額 16 553/ 應(yīng)收賬款賬齡分析 賬齡 年初數(shù) 年末數(shù) 1 年以?xún)?nèi) 8 392 10 915 12 年 1 186 1 399 23 年 1 161 1 365 3 年以上 1 421 2 874 合計(jì) 12 160 16 553 （ 2） 固定資產(chǎn)原價(jià)和累計(jì)折舊項(xiàng)目附注： 固定資產(chǎn)原價(jià) /累計(jì)折舊 2020 年年末余額 49 580/11 296 固定資產(chǎn)類(lèi)別 固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 期初 余額 本年 增加 本年 減少 期末 余額 期初 余額 本年 增加 本年 減少 期末 余額 房屋及建筑物 20 930 2 655 21 23 564 3 490 898 31 4 357 通用 設(shè)備 8 612 1 158 62 9 708 863 865 34 1 694 專(zhuān)用 設(shè)備 10 008 3 854 121 13 741 3 080 1 041 20 4 101 運(yùn)輸 工具 1 681 460 574 1 567 992 232 290 934 土地 472 472 15 15 其他 389 150 11 528 115 83 3 195 設(shè)備 合計(jì) 42 092 8 277 789 49 580 8 540 3 134 378 11 296 （ 3） 長(zhǎng)期借款項(xiàng)目附注： 2020 年年末余額 13 730 貸款單位 金額 借款期限 年利率 借款條件 a 銀行第一營(yíng)業(yè)部 1 800 2020 年 8 月 2020 年 7月 % 抵押借款 b 銀行第一營(yíng)業(yè)部 11 650 2020 年 9 月 2020 年 8月 % 抵押借款 c 銀行第二營(yíng)業(yè)部 280 2020年 1月 2020年 1月 % 抵押借款 合計(jì) 13 730 （ 4） 營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目附注： 營(yíng)業(yè)收入 /營(yíng)業(yè)成本 2020 年年度發(fā)生額 61 020/52 819 品 名 營(yíng)業(yè)收入 營(yíng)業(yè)成本 2020 年發(fā)生額 2020 年發(fā)生額 2020 年發(fā)生額 2020 年發(fā)生額 X產(chǎn)品 40 000 41 000 38 000 33 800 Y 產(chǎn)品 20 000 20 020 19 000 19 019 合計(jì) 60 000 61 020 57 000 52 819 （ 5） XYZ 股份有限公司于 2020 年 10月銷(xiāo)售一批 Y 產(chǎn)品，按規(guī)定在當(dāng)月確認(rèn)收入 1 000萬(wàn)元、結(jié)轉(zhuǎn)成本 900 萬(wàn)元。 2. A 和 B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì) XYZ 股份有限公司 2020 年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。 （ 5） 昌盛公司于 2020 年初開(kāi)始建造一生產(chǎn)車(chē)間， 10 月份完工后投入使用，但由于種種原因，尚未辦理完竣工手續(xù)，編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，昌盛公司對(duì)此車(chē)間仍在 在建工程中反映。為保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性，昌盛公司對(duì)此筆付款作了借記應(yīng)付賬款 27 萬(wàn)元、貸記銀行存款 27萬(wàn)元的會(huì)計(jì)處理。收到供應(yīng)商發(fā)來(lái)的貨物后，必須由財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)采購(gòu)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)記錄的人員進(jìn)行驗(yàn)收登記，只有當(dāng)所收貨物與訂購(gòu)單一致后，采購(gòu)部門(mén)方能開(kāi)具付款憑單。該廠(chǎng)房的竣工決算于 2020 年 12 月 25 日完成，對(duì)固定資產(chǎn)原值和已計(jì)提的折舊均于該日進(jìn)行了調(diào)整 公司的某臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備因關(guān)鍵部件老化而經(jīng)常生產(chǎn)大量不合格產(chǎn)品，因此， L 公司對(duì)該設(shè)備全額計(jì)提了減值準(zhǔn)備 10. 下列關(guān)于記錄銀行存款支出控制的表述，正確的有 （ ） 。對(duì)下列情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能認(rèn)同 V公司將更新改造費(fèi)用資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)原值的有（ ） 。 發(fā)票的業(yè)務(wù) ，核對(duì)相應(yīng)的購(gòu)貨發(fā)票和驗(yàn)收單據(jù)，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確 ，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確 ，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確 6. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在驗(yàn)證應(yīng)付賬款是否真實(shí)存在，通常實(shí)施的審計(jì)程序有（ ） 。他們認(rèn)為 M 公司管理層在資產(chǎn)負(fù)債表日故意推遲記錄發(fā)生的應(yīng)付賬款，于是決定實(shí)施審計(jì)程序進(jìn)一步查找未入賬的應(yīng)付賬款 被審計(jì)單位賣(mài)方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單和請(qǐng)購(gòu)單的合理性和真實(shí)性，追查存貨的采購(gòu)業(yè)務(wù)至存貨的永續(xù)盤(pán)存記錄，可測(cè)試已發(fā)生采購(gòu)業(yè)務(wù)的發(fā)生 4. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)下列審計(jì)程序，可以查找被審計(jì)單位未入賬的應(yīng)付賬款的有（ ） 。 A公司管理人員在俱樂(lè)部的個(gè)人會(huì)費(fèi) 3. 下列說(shuō)法中正確的有 （ ） 。