注冊會(huì)計(jì)師怎樣學(xué)《審計(jì)》(文件)
【正文】 性和適當(dāng)性（3）根據(jù)總體目標(biāo)和對(duì)審計(jì)證據(jù)的評(píng)價(jià)結(jié)果而出具審計(jì)報(bào)告的恰當(dāng)性。審計(jì)的固有限制不能作為注冊會(huì)計(jì)師滿足于說服力不足的審計(jì)證據(jù)的理由。為了在合理時(shí)間內(nèi)以合理成本對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見，注冊會(huì)計(jì)師有必要：（1）計(jì)劃審計(jì)工作，以使審計(jì)工作以有效的方式得到執(zhí)行；（2）將審計(jì)資源投向最可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，并相應(yīng)地在其他領(lǐng)域減少審計(jì)資源；（3）運(yùn)用測試和其他方法檢查總體中存在的錯(cuò)報(bào)。例如：（1）管理層或其他人員可能有意或無意地不提供與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的或注冊會(huì)計(jì)師要求的全部信息?？刂茰y試→評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)； 實(shí)質(zhì)性程序→實(shí)際的檢查風(fēng)險(xiǎn)。：（1）注冊會(huì)計(jì)師通常不對(duì)所有的交易、賬戶余額和披露進(jìn)行檢查；（2）注冊會(huì)計(jì)師可能選擇了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序、審計(jì)過程執(zhí)行不當(dāng)；（3）注冊會(huì)計(jì)師錯(cuò)誤地解讀了審計(jì)結(jié)論。，固有風(fēng)險(xiǎn)較高：（1）復(fù)雜的計(jì)算比簡單的計(jì)算更可能出錯(cuò)；（2）受重大計(jì)量不確定性影響的會(huì)計(jì)估計(jì)發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性較大；（3）技術(shù)進(jìn)步可能導(dǎo)致某項(xiàng)產(chǎn)品陳舊，存貨易于發(fā)生高估錯(cuò)報(bào)。對(duì)下列事項(xiàng)進(jìn)行書面記錄，有利于提高職業(yè)判斷的可辯護(hù)性：①對(duì)職業(yè)判斷問題和目標(biāo)的描述； ②解決職業(yè)判斷相關(guān)問題的思路； ③收集到的相關(guān)信息；④得出的結(jié)論以及得出結(jié)論的理由；⑤就決策結(jié)論與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通的方式和時(shí)間。（2）決策一貫性和穩(wěn)定性同一注冊會(huì)計(jì)師針對(duì)同一項(xiàng)目的不同判斷問題，所作出的判斷之間是否符合應(yīng)有的內(nèi)在邏輯，以及同一注冊會(huì)計(jì)師針對(duì)相同的職業(yè)判斷問題，在不同時(shí)點(diǎn)所作出的判斷是否結(jié)論相同或相似。（1）確定職業(yè)判斷的問題和目標(biāo)；（2）收集和評(píng)價(jià)相關(guān)信息；（3）識(shí)別可能采取的解決方案；（4）評(píng)價(jià)可供選擇的方案；（5）得出職業(yè)判斷結(jié)論并作出書面記錄。：（1）確定重要性，識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（2）確定所需實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；（3）評(píng)價(jià)是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，是否還需要執(zhí)行更多的工作；（4）評(píng)價(jià)管理層在運(yùn)用適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)時(shí)作出的判斷；（5）根據(jù)已獲取的審計(jì)證據(jù)得出結(jié)論，如評(píng)估管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)作出的會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性。（四）合理運(yùn)用職業(yè)判斷 在審計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)和職業(yè)道德要求的框架下，注冊會(huì)計(jì)師綜合運(yùn)用相關(guān)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，作出適合審計(jì)業(yè)務(wù)具體情況、有根據(jù)的行動(dòng)決策。（3）在評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí)，有助于評(píng)價(jià)是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以及是否還需執(zhí)行更多的工作；有助于糾正僅獲取最容易獲取的審計(jì)證據(jù)、忽視相互矛盾的證據(jù)的偏向。（2）即使注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層和治理層是正直、誠實(shí)的，也不能降低保持職業(yè)懷疑的要求。 這些情形包括：（1）相互矛盾的審計(jì)證據(jù)；（2）引起對(duì)文件記錄、對(duì)詢問答復(fù)的可靠性產(chǎn)生懷疑的信息；（3）表明可能存在舞弊的情況；（4）表明需要實(shí)施除審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定外的其他審計(jì)程序的情形。其中，誠信為本，獨(dú)立為魂。（三）認(rèn)定認(rèn)定，是指管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的明確或隱含的表達(dá)。（二）審計(jì)準(zhǔn)則 ，旨在使注冊會(huì)計(jì)師能夠?qū)崿F(xiàn)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)注冊會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)。，也包括與這些認(rèn)定相矛盾的信息。注冊會(huì)計(jì)師基于自身預(yù)期、判斷和個(gè)人經(jīng)驗(yàn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行的評(píng)價(jià)和計(jì)量，不構(gòu)成適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。（二）財(cái)務(wù)報(bào)表 （1）鑒證對(duì)象可識(shí)別。（3）如管理層不認(rèn)可其責(zé)任或不提供書面聲明，注冊會(huì)計(jì)師承接此類審計(jì)業(yè)務(wù)是不恰當(dāng)?shù)模ɑ蚩赡軐?dǎo)致解除業(yè)務(wù)約定）。（3）履行職責(zé)的要求：如果審計(jì)業(yè)務(wù)涉及的特殊知識(shí)和技能超出了注冊會(huì)計(jì)師的能力，注冊會(huì)計(jì)師可以利用專家的工作，此時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確信包括專家在內(nèi)的項(xiàng)目組整體已具備執(zhí)行該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)所需的知識(shí)和技能，并充分參與該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)和了解專家所承擔(dān)的工 作。管理層也會(huì)成為預(yù)期使用者之一，但不是唯一的預(yù)期使用者。其中，審計(jì)業(yè)務(wù)提供合理保證，審閱業(yè)務(wù)提供有限保證，非鑒證服務(wù)不提供保證。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)獨(dú)立于被審計(jì)單位和預(yù)期使用者。上述定義可從以下幾個(gè)方面加以理解：，即審計(jì)可以用來有效滿足財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者的需求。理由：被審計(jì)單位采用的會(huì)計(jì)處理方法與注冊會(huì)計(jì)師的看法不一致，有不愿按照注冊會(huì)計(jì)師的意見進(jìn)行調(diào)整，而且這種不一致所產(chǎn)生的差異能夠準(zhǔn)確地計(jì)量。3保持獨(dú)立性簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則、職業(yè)道德準(zhǔn)則進(jìn)行高質(zhì)量的審計(jì)取得管理當(dāng)局聲明書和律師聲明書3（1）詢證函發(fā)出時(shí)，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計(jì)單位尚未收到貨款，CPA應(yīng)該與被審計(jì)單位取得聯(lián)系以核實(shí)差異并要求對(duì)其進(jìn)行調(diào)整。3質(zhì)量控制有以下三方面的作用：質(zhì)量控制是保證獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則得到遵守和落實(shí)的重要手段。責(zé)任方可能是預(yù)期使用者，擬責(zé)任方不是唯一的預(yù)期使用者。二、測試內(nèi)容與能力等級(jí)測試內(nèi)容（一）審計(jì)環(huán)境1．注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)特點(diǎn)（1）注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展（2）注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的性質(zhì)2．注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任（1）注冊會(huì)計(jì)師的法律環(huán)境（2）中國注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任（二）注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員職業(yè)道德守則1．職業(yè)道德基本原則和概念框架（1）職業(yè)道德基本原則（2）職業(yè)道德概念框架（3）注冊會(huì)計(jì)師對(duì)職業(yè)道德概念框架的具體運(yùn)用（4）非執(zhí)業(yè)會(huì)員對(duì)職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用 2 2 2 1 3 3 1 1 2 2 能力等級(jí)2．審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求（1）基本要求（2）經(jīng)濟(jì)利益（3）貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系（4）與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系（5）與審計(jì)客戶長期存在業(yè)務(wù)關(guān)系（6）為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)（7）收費(fèi)（8）影響?yīng)毩⑿缘钠渌马?xiàng)（三）審計(jì)基本原理1．審計(jì)目標(biāo)（1）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體目標(biāo)與審計(jì)工作前提（2）認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)（3）審計(jì)過程與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)2．審計(jì)計(jì)劃（1）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)（2）總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃（3）審計(jì)重要性 3．審計(jì)證據(jù)（1）審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)（2）獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序（3）函證（4）分析程序 4．審計(jì)抽樣（1）審計(jì)抽樣的
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