【正文】 [該題針對(duì) “采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試 ”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核 ] 3 [答案 ]： ACD [解析 ]： 編制付款憑單的過(guò)程涉及訂貨單、驗(yàn)收單、賣方發(fā)票、付款憑單及相關(guān)賬戶等多方面的相互核對(duì)；推遲記錄發(fā)生的應(yīng)付賬款，很可能導(dǎo)致當(dāng)年應(yīng) 付賬款未入賬。 [該題針對(duì) “查找未入賬的應(yīng)付賬款 ”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核 ] 9 [答案 ]： C [解析 ]： 選項(xiàng) A，固定資產(chǎn)支出預(yù)算應(yīng)由董事會(huì)批準(zhǔn)，但該缺陷并不構(gòu)成嚴(yán)重缺陷；選項(xiàng) C，所有設(shè)備的購(gòu)買程序均由使用設(shè)備部門自行辦理，違背職責(zé)劃分的內(nèi)部控制制度，屬于嚴(yán)重的內(nèi)部控制缺陷。 [該題針對(duì) “采購(gòu)與付款循環(huán)的特點(diǎn) ”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核 ] 5 [答案 ]： C [解析 ]： 投資者投入的固定資產(chǎn)，按照合同或協(xié)議約定的價(jià)值入賬，如果合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值入賬。 （ 2） 針對(duì)資料一第 （ 1） 至第 （ 4） 項(xiàng)，請(qǐng)指出哪一項(xiàng)與 “已發(fā)生的購(gòu)貨業(yè)務(wù)均已記錄 ”這一控制目標(biāo)相關(guān)，并確定針對(duì)該控制目標(biāo)的測(cè)試程序。 C 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在甲原材料明細(xì)賬中找到了上述 100 000 元運(yùn)輸費(fèi)的記錄。在剩余賒銷信用額度內(nèi)的銷售，由信用審核部門職員 E審批；超過(guò)剩余賒銷信用額度的銷售，在職員 E審批后，還需獲得經(jīng)授權(quán)的信用審核部門經(jīng)理 F 的批準(zhǔn)。 C 和 D 注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì) Y公司 2020 年度財(cái)務(wù)報(bào)表，于 2020 年 12 月 1 日至 12 月 15 日對(duì) Y 公司的采購(gòu)與付款循環(huán)、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解、測(cè)試與評(píng)價(jià)。壞賬準(zhǔn)備按期末應(yīng)收賬款 余額的 5‰ 計(jì)提。在此期間內(nèi)，隨時(shí)可能需要進(jìn)行調(diào)試，根據(jù)這一情況，昌盛公司從 2020 年 10 月 1 日起對(duì)該設(shè)備開始計(jì)提折舊。 （ 1） 為使采購(gòu)業(yè)務(wù)的不相容職務(wù)徹底分離，規(guī)定采購(gòu)人員不得參與驗(yàn)收。這些更新改造均未能提高設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限，也不影響原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。為加強(qiáng)控制，通常還要求在付款憑單上填入借記的資產(chǎn)或費(fèi)用類賬戶的名稱 M公司 2020 年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，注意到與采購(gòu)和付款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制存在缺陷。 ，調(diào)整丙公司應(yīng)付賬款項(xiàng)目 12. 在對(duì)戊公司 2020 年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)， D注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)采購(gòu)與付款循環(huán)的審計(jì)，正在考慮是否對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行函證，假如有以下情形 （ 各情形互不相干 ） 則應(yīng)付 賬款通常可以不進(jìn)行函證的情形是 （ ） 。 344 183 862 893 7. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì) W公司 2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司一臺(tái)設(shè)備從 2020年 1 月 1 日開始計(jì)提折舊，其原值為 111 000 元，預(yù)計(jì)使用年限為 5 年，預(yù)計(jì)凈殘值為 1 000 元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。 2. 以下杰曼公司與付款交易相關(guān)的內(nèi)部控制內(nèi)容不符合內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的是（ ） 。 對(duì)事項(xiàng) （ 2） 出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。如果在 12 月 31 日前 Y 公司已經(jīng)收到貨款，則提請(qǐng) Y 公司沖減該應(yīng)收賬款。營(yíng)業(yè)外收入屬于非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目，且金額較大，所以應(yīng)將營(yíng)業(yè)外收入作為重點(diǎn)項(xiàng)目。 [解析 ]： [該題針對(duì) “銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試 ”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核 ] 四 、 綜合題 1 [答案 ] （ 1） 利潤(rùn)表中的重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目包括： 第一，營(yíng)業(yè)收入。對(duì)于可用信用額度不足的賒銷業(yè)務(wù)銷售單，需要經(jīng)過(guò)公司授權(quán)人員批準(zhǔn)才能發(fā)出。如果在 2020 年末能夠確認(rèn)收入，則 X公司存在推遲入 賬的問(wèn)題；否則，就不存在。 [該題針對(duì) “銷售與收款循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序 ”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核 ] 9 [答案 ]： ABCD [解析 ]： 不相容職務(wù)包括：采購(gòu)合同的訂立與審批，選項(xiàng) A 正確；銷售、發(fā)貨和收款，選項(xiàng) B 正確；不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過(guò)程，因此應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)，選項(xiàng) C正確；銷售執(zhí)行與銷售審批，選項(xiàng) D正確。單位應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾 期應(yīng)收賬款催收制度，銷售部門應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收，財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)督促銷售部門加緊催收。 [該題針對(duì) “銷售與收款循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序 ”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核 ] 15 [答案 ]： D [解析 ]： 被審計(jì)單位管理人員、附屬公司所欠款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入其他 應(yīng)收款，而客戶欠款則應(yīng)計(jì)入應(yīng)收賬款，將二者分開記錄有助于防止分類錯(cuò)誤，故與分類和可理解性認(rèn)定有關(guān)。選項(xiàng) C屬于實(shí)質(zhì)上不能收回或收回的可能性極低的應(yīng)收款項(xiàng)均需全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，才能公允反映財(cái)務(wù)狀況；選項(xiàng) D，盡管賬齡沒(méi)超過(guò) 1 年，但在證據(jù)表明不能回收應(yīng)收賬款時(shí)，應(yīng)全額計(jì)提相應(yīng)壞賬準(zhǔn)備。 （ 編制調(diào)整分錄不考慮對(duì)期末結(jié)轉(zhuǎn)損益和所得稅費(fèi)用的影響 ） （ 6） 針對(duì)資料五，如果考慮審計(jì)重要性水平，假定 Y 公司分別只存在上述 3 個(gè)事項(xiàng)中的1 個(gè)事項(xiàng)，并且拒絕接受 A 和 B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的審計(jì)處理建議 （ 如果有 ） ，在不考慮其他條件的前提下，請(qǐng)分別指出 A和 B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具何種類型的審計(jì)報(bào)告，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 2020 年 2 月 10 日，法院終審判決銀行勝訴，并于 2 月25 日?qǐng)?zhí)行完畢。 （ 2） 丁公司回函稱：公司雖在 2020 年 12 月與 Y公司簽署了 1 170萬(wàn)元 （ 含稅，增值稅稅率為 17%） 的購(gòu)貨合同，但截至 2020 年 12 月 31 日尚未收到任何貨物。 Y 公司確認(rèn)了 200 萬(wàn)元的收入。 （ 3） 開具賬單部門在收到發(fā)運(yùn)單并與銷售單核對(duì)無(wú)誤后，編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票，并將其連同發(fā)運(yùn)單和銷售 單及時(shí)送交會(huì)計(jì)部門。 2. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 A 和 B 對(duì) XYZ 股份有限公司 2020 年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。 （ 或提貨單 ） 及銷售單 （ 或客戶訂購(gòu)單 ） ，并檢查客戶回函檔案 11. 為了降低開具賬單過(guò)程中出現(xiàn)遺漏、重復(fù)、錯(cuò)誤計(jì)價(jià)或其他差錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)設(shè)立以下（ ） 的控制程序。商品成本 160 000元，價(jià)款 200 000 元，當(dāng)月未收到代銷清單，建議確認(rèn)收入 200 000 元，結(jié)轉(zhuǎn)成本 160 000 元 5. 在注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)丙公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入所實(shí)施的以下審計(jì)程序中，可以證實(shí)丙公司管理層對(duì)其營(yíng)業(yè)收入與列報(bào)相關(guān)認(rèn)定是否正確的恰當(dāng)程序有 （ ） 。 20. 整個(gè)銷售與收款循環(huán)的起點(diǎn)是 （ ） 。 2 萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備，審計(jì)調(diào)整分錄為： 借：資產(chǎn)減值損失 2 貸：壞賬準(zhǔn)備 2 2 萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備，審計(jì)調(diào)整分錄為： 借：資產(chǎn)減值損失 2 貸：應(yīng)收賬款 2 2 萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備，審計(jì)調(diào)整分錄為： 借：應(yīng)收賬款 2 貸：資產(chǎn)減 值損失 2 ，不提出任何審計(jì)調(diào)整建議 14. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)應(yīng)收賬款的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析，以下無(wú)助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷分析的是 （ ） 。 ，無(wú)需進(jìn)行調(diào)整 ，應(yīng)以發(fā)貨日期為收入的確認(rèn)日 ，以得到進(jìn)一步的證實(shí) Y 公司不做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，由于金額重大，出具保留意見的審計(jì)報(bào)告 11. 對(duì)被審計(jì)單位的銷售交易，下列注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為不屬于產(chǎn)生高估銷售的是（ ） 。 公司應(yīng)收某關(guān)聯(lián)公司的貨款截止 2020 年末已逾期 3 年以上，原因是對(duì)方長(zhǎng)期處于停產(chǎn)狀態(tài)而無(wú)力償還。注冊(cè)會(huì)計(jì)師 審計(jì) 習(xí)題 班試題 第十三章 銷售與收款循環(huán)的審計(jì) 一 、 單項(xiàng)選擇題 1. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了審查被審計(jì)單位是否有提前確認(rèn)收入的情況，所采取的最有效的審計(jì)程序是 （ ） 。考慮到該公司為關(guān)聯(lián)方， M 公司未全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 2020 年 11 月向某公司預(yù)付了材料采購(gòu)款。 貨卻已將銷售交易登記入賬 12. 2020 年 11 月 Y 公司與 W 醫(yī)院簽訂合同，銷售本公司研發(fā)的 CT 機(jī)給 W 醫(yī)院，全部?jī)r(jià)款 100萬(wàn)元，合同約定 12 月 1日開始調(diào)試，調(diào)試前支付價(jià)款的 10％， 12 月 31 日又支付了價(jià)款的 10％， 2020 年 1 月 1日試運(yùn)行，試用期 3 個(gè)月，期滿后，如果運(yùn)行良好支付剩余 80％款項(xiàng)，如不滿意，則退貨， Y公司應(yīng)退回全部貨款。 15. 被審計(jì)單位管理人員、附屬公司所欠款項(xiàng)應(yīng)與客戶的欠款分開記錄，是被審計(jì)單位確保其關(guān)于應(yīng)收賬款 （ ） 認(rèn)定的重要方法。 戶提出訂貨要求 二 、 多項(xiàng)選擇題 1. 下列關(guān)于銷售與收款循環(huán)中涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄，說(shuō)法正確的有（ ） 。 ，記錄其交易數(shù)量、價(jià)格、金額，并追查在編制合并報(bào)表時(shí)是否予以抵消 ，銷售折讓與折扣是 否及時(shí)提交對(duì)方 ，記錄其交易的品質(zhì)、數(shù)量、價(jià)格、金額以及占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總額的比例，檢查是否在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露 ，觀察有無(wú)未經(jīng)認(rèn)可的巨額銷售 6. 下列關(guān)于 W 公司收入確認(rèn)的表述中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的有 （ ） 。 ，獨(dú)立檢查是否存在裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單 三 、 簡(jiǎn)答題 1. A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師正在對(duì) X 股份有限公司 （ 以下簡(jiǎn)稱 X 公司 ） 2020 年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。該公司 2020年度未發(fā)生購(gòu)并、分立和債務(wù)重組行為，供產(chǎn)銷形勢(shì)與上年相當(dāng)。會(huì)計(jì)部門在核對(duì)無(wú)誤后由財(cái)務(wù)部門職員王某據(jù)以登記銷售收入和應(yīng)收賬款明細(xì)賬。注冊(cè)會(huì)計(jì)師向甲公司發(fā)函詢證，得到證實(shí)。 （ 3） 戊公司的詢證函因地址錯(cuò)誤被退回。 （ 3） Y 股份有限公司的庫(kù)存原材料中有賬面價(jià)值為 20 萬(wàn)元的甲材料 （ 材料的成本 35 萬(wàn)元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 15萬(wàn) 元 ） ，由于產(chǎn)品更新?lián)Q代在市場(chǎng)中該產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為 8萬(wàn)元。 參考答案 一 、 單項(xiàng)選擇題 1 [答案 ]： A [解析 ]： 實(shí)施銷售的截止測(cè)試主要目的就是確定被審計(jì) 單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間，而以賬簿記錄為起點(diǎn)做銷售業(yè)務(wù)的截止測(cè)試，主要是為了防止多記收入，也就是可以審查其是否有提前確認(rèn)收入的情況。 [該題針對(duì) “銷售與收款循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序 ”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核 ] 8 [答案 ]： D [解析 ]： ：房屋所有權(quán)證書及土地使用權(quán)證書的辦理有一定的滯后性，在審計(jì)實(shí)踐中，確認(rèn)房屋轉(zhuǎn)讓收入時(shí)，不要求必須辦理完畢以上證書。 [該題針對(duì) “銷售與收款循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序 ”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核 ] 16 [答案 ]： C [解析 ]： 既然是拒付款項(xiàng)，就已排除了付款的可能性，因此不可能在現(xiàn)金、銀行存款賬戶借方中記錄。對(duì)催收無(wú)效的逾期應(yīng)收賬款可通過(guò)法律程序予以解決。 [該題針對(duì) “銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試 ”知識(shí) 點(diǎn)進(jìn)行考核 ] 10 [答案 ]： ABCD [解析 ]： 登記入賬的銷售交易確系已經(jīng)發(fā)貨給真實(shí)的客 ,即發(fā)生認(rèn)定，常用的控制測(cè)試包括：檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運(yùn)憑證 （ 或提貨單 ） 及銷售單 （ 或客戶訂購(gòu)單 ） ；檢查客戶的賒購(gòu)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)；檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性；觀察是否寄發(fā)對(duì)賬單，并檢查客戶回函檔案，因此選項(xiàng) ABCD 均正確。 [解析 ]： [該題針對(duì) “銷售交易的真實(shí)性測(cè)試 ”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核 ] 2 [答案 ]： 內(nèi)容 （ 1） 中可能存在兩個(gè)問(wèn)題： 一是壞賬準(zhǔn)備年末余額 萬(wàn)元 247。然后，經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單才能送交倉(cāng)庫(kù)作為按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運(yùn)部門的授權(quán)依據(jù)。 2020年度的營(yíng)業(yè)收入較 2020 年度增長(zhǎng)了 43%，而 Y 公司 2020年度的經(jīng)營(yíng)形勢(shì)、管理及組織結(jié)構(gòu)與 2020 年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為，所以，這種大幅度增長(zhǎng)屬于異常。 第五，所得稅費(fèi)用。 針對(duì)資料四中的 （ 2） ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查 Y公司該業(yè)務(wù)的發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證和相關(guān)的貨運(yùn)單據(jù)，以確認(rèn)收入是否屬實(shí)。該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)，如不予披露將影響到財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的正確理解， Y 公司財(cái)務(wù)報(bào)表的披露將不符合國(guó)家的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，影響重大，但又不至于出具否定意見的審計(jì)報(bào)告，因此，應(yīng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。 ，對(duì)退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫(kù)、 貨款回收等做出明確規(guī)定 、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等往來(lái)款項(xiàng) （ 非授權(quán)的人員 ） 辦理結(jié)算與支付 ，對(duì)采購(gòu)發(fā)票、結(jié)算憑證、驗(yàn)收證明等相關(guān)憑證的真實(shí)性、完整性、合法性及合規(guī)性進(jìn)行了嚴(yán)格審核 3. 在企業(yè)內(nèi)部控制制度比較健全的情況下，下列可以證明有關(guān)采購(gòu)交易的 “發(fā)生 ”認(rèn)定的憑據(jù)之一，同時(shí)也是采購(gòu)交易軌跡的起點(diǎn)的是 （ ） 。從 2020 年起，該企業(yè)將該固定資產(chǎn)的折舊方法改為平均年限法，設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限由 5年改為 4年，設(shè)備的預(yù)計(jì)凈殘值由1 000 元改為 600 元。 ，戊公司的控制風(fēng)險(xiǎn)很高 2020 年度財(cái)務(wù)狀況不佳 2020 年年末應(yīng)付賬款金額較大 13. 下列不屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)實(shí)施的控制測(cè)試的是（ ） 。他們認(rèn)為 M 公司管理層在資產(chǎn)負(fù)債表日故意推遲記錄發(fā)生的應(yīng)付賬款，于是決定實(shí)施審計(jì)程序進(jìn)一步查找未入賬的應(yīng)付賬款 被審計(jì)單位賣方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單和請(qǐng)購(gòu)單的合理性和真實(shí)性，追查存貨的采購(gòu)業(yè)務(wù)至存貨的永續(xù)盤存記錄，可測(cè)試已發(fā)生采購(gòu)業(yè)務(wù)的發(fā)生 4. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)下列審計(jì)程序，可以查找被審計(jì)單位未入賬的應(yīng)付賬款的有（ ） 。對(duì)下列情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能認(rèn)同 V公司將更新改造費(fèi)用資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)原值的有（ ） 。收到供應(yīng)商發(fā)來(lái)的貨物后，必須由財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)采購(gòu)業(yè)務(wù)會(huì)