【正文】 審計(jì)程序）的結(jié)果。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1142號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮（2010年11月1日修訂）第一章 總 則第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮，制定本準(zhǔn)則。某些法律法規(guī)的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有直接影響，決定財(cái)務(wù)報(bào)表中報(bào)告的金額和披露。違反法律法規(guī)可能導(dǎo)致被審計(jì)單位面臨罰款、訴訟或其他對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的后果。第六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。通常情況下，違反法律法規(guī)與財(cái)務(wù)報(bào)表反映的交易和事項(xiàng)越不相關(guān)，就越難以被注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注或識(shí)別。針對(duì)本準(zhǔn)則第七條第（二）項(xiàng)提及的法律法規(guī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任僅限于實(shí)施特定的審計(jì)程序，以有助于識(shí)別可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的違反這些法律法規(guī)的行為。例如，被審計(jì)單位進(jìn)行的或以被審計(jì)單位名義進(jìn)行的違反法律法規(guī)的交易，或者治理層、管理層或員工代表被審計(jì)單位進(jìn)行的違反法律法規(guī)的交易。第十三條 針對(duì)通常對(duì)決定財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取被審計(jì)單位遵守這些規(guī)定的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。第十七條 在沒(méi)有識(shí)別出或不懷疑被審計(jì)單位違反法律法規(guī)的情況下，除執(zhí)行本準(zhǔn)則第十二條至第十六條所述的工作外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不必針對(duì)被審計(jì)單位遵守法律法規(guī)實(shí)施其他審計(jì)程序。第二十條 如果針對(duì)懷疑存在的違反法律法規(guī)行為不能獲取充分的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)缺乏充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響。第二十四條 如果懷疑違反法律法規(guī)行為涉及管理層或治理層，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)等更高層級(jí)的機(jī)構(gòu)通報(bào)。第二十七條 如果由于審計(jì)范圍受到管理層或治理層以外的其他方面的限制而無(wú)法確定被審計(jì)單位是否存在違反法律法規(guī)行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)》的規(guī)定，評(píng)價(jià)這一情況對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號(hào)——與治理層的溝通（2010年11月1日修訂）第一章 總 則第一條 為了明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與治理層溝通的責(zé)任，制定本準(zhǔn)則。第四條 考慮到有效的雙向溝通在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的重要性，本準(zhǔn)則為注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層的溝通提供了一個(gè)基礎(chǔ)框架，并明確了應(yīng)當(dāng)與其溝通的一些具體事項(xiàng)。第五條 本準(zhǔn)則主要規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師向治理層的溝通。但是，管理層就這些事項(xiàng)進(jìn)行的溝通可能會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層溝通的形式或時(shí)間安排。例如，法律法規(guī)可能明確禁止某些溝通或其他行為，以避免妨礙有關(guān)機(jī)關(guān)調(diào)查實(shí)際發(fā)生的或涉嫌的非法行為。在某些被審計(jì)單位，治理層可能包括管理層成員。第四章 要 求第一節(jié) 溝通的對(duì)象第十二條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定與被審計(jì)單位治理結(jié)構(gòu)中的哪些適當(dāng)人員進(jìn)行溝通。然而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確信與負(fù)有管理責(zé)任人員的溝通能夠向所有負(fù)有治理責(zé)任的人員充分傳遞應(yīng)予溝通的內(nèi)容。在適當(dāng)?shù)那闆r下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向治理層解釋為何某項(xiàng)在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)下可以接受的重大會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，并不一定最適合被審計(jì)單位的具體情況；（二）審計(jì)工作中遇到的重大困難；（三）已與管理層討論或需要書(shū)面溝通的審計(jì)中出現(xiàn)的重大事項(xiàng)，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求提供的書(shū)面聲明，除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位；（四）審計(jì)中出現(xiàn)的、根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對(duì)監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程重大的其他事項(xiàng)。第十六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排的總體情況。第十四條 在某些情況下，治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位，例如，在一家小企業(yè)中，僅有的一名業(yè)主管理該企業(yè)，并且沒(méi)有其他人負(fù)有治理責(zé)任。在某些被審計(jì)單位，管理層包括部分或全部的治理層成員。第二章 定 義第九條 治理層，是指對(duì)被審計(jì)單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織。但是，審計(jì)準(zhǔn)則并不要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師專門實(shí)施程序，以識(shí)別與治理層溝通的任何其他事項(xiàng)。第六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任與治理層溝通本準(zhǔn)則要求的事項(xiàng)，管理層也有責(zé)任與治理層溝通有關(guān)治理的事項(xiàng)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通并不減輕管理層的這種責(zé)任。此外，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1152號(hào)——向治理層和管理層通報(bào)內(nèi)部控制缺陷》針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師向治理層通報(bào)在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，提出了具體2要求。本準(zhǔn)則并不規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層或所有者的溝通，除非他們同時(shí)履行治理職責(zé)。第四節(jié) 審計(jì)工作底稿第二十九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄識(shí)別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為，以及與管理層、治理層和被審計(jì)單位以外的相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員（如可行）進(jìn)行討論的結(jié)果。第二十五條 如果認(rèn)為違反法律法規(guī)行為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響，且未能在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到充分反映，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)》的規(guī)定，發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)。第三節(jié) 對(duì)識(shí)別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的報(bào)告第二十二條 除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位，因而知悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師已溝通的、涉及識(shí)別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計(jì)過(guò)程中注意到的有關(guān)違反法律法規(guī)的事項(xiàng)，但不必溝通明顯不重要的事項(xiàng)。第十九條 如果懷疑被審計(jì)單位存在違反法律法規(guī)行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此與管理層和治理層（如適用）進(jìn)行討論。第十五條 在審計(jì)過(guò)程中實(shí)施的其他審計(jì)程序可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出或懷疑存在違反法律法規(guī)行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)此保持警覺(jué)。第三章 目 標(biāo)第十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)是：（一）針對(duì)通常對(duì)決定財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)的規(guī)定，獲取被審計(jì)單位遵守這些規(guī)定的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；（二）針對(duì)其他法律法規(guī)，實(shí)施特定的審計(jì)程序，以有助于識(shí)別可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的違反這些法律法規(guī)的行為；（三）恰當(dāng)應(yīng)對(duì)在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為。考慮到法律法規(guī)對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的范圍，按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑尤為重要。第八條 針對(duì)本準(zhǔn)則第七條提及的兩類不同的法律法規(guī)，本準(zhǔn)則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任作出不同的規(guī)定。由于審計(jì)的固有限制，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)?shù)赜?jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作，也不可避免地存在財(cái)務(wù)報(bào)表中的某些重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。第五條 本準(zhǔn)則旨在幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別由于違反法律法規(guī)導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)。某些被審計(jì)單位屬于高度管制的行業(yè)，如銀行或化工企業(yè)等。第三條 不同的法律法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響差異很大。第五十一條 如果認(rèn)為收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定不適用于業(yè)務(wù)的具體情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄得出該結(jié)論的理由。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將下列內(nèi)容形成審計(jì)工作底稿：（一）項(xiàng)目組內(nèi)部就由于舞弊導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的可能性進(jìn)行討論所得出的重要結(jié)論；（二）識(shí)別和評(píng)估的由于舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。第四十六條 如果根據(jù)判斷認(rèn)為還存在與治理層職責(zé)相關(guān)的、涉及舞弊的其他事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此與治理層溝通。第八節(jié) 書(shū)面聲明第四十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就下列事項(xiàng)向管理層和治理層（如適用）獲取書(shū)面聲明：（一）管理層和治理層認(rèn)可其設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)內(nèi)部控制以防止和發(fā)現(xiàn)舞弊的責(zé)任；（二）管理層和治理層已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露了管理層對(duì)由于舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果；（三）管理層和治理層已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露了已知的涉及管理層、在內(nèi)部控制中承擔(dān)重要職責(zé)的員工以及其他人員（在舞弊行為導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的情況下）的舞弊或舞弊嫌疑；（四）管理層和治理層已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露了從現(xiàn)任和前任員工、分析師、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等方面獲知的、影響財(cái)務(wù)報(bào)表的舞弊指控或舞弊嫌疑。在重新考慮此前獲取的審計(jì)證據(jù)的可靠性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)的情形是否表明可能存在涉及員工、管理層或第三方的串通舞弊。第六節(jié) 評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)第三十七條 在就財(cái)務(wù)報(bào)表與所了解的被審計(jì)單位的情況是否一致形成總體結(jié)論時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)在臨近審計(jì)結(jié)束時(shí)實(shí)施的分析程序，是否表明存在此前尚未識(shí)別的由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。第三十四條 在設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序，以測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算過(guò)程中作出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：（一）向參與財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的人員詢問(wèn)與處理會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或異常的活動(dòng)；（二）選擇在報(bào)告期末作出的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整；（三）考慮是否有必要測(cè)試整個(gè)會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整。第三十二條 管理層處于實(shí)施舞弊的獨(dú)特地位，其原因是管理層有能力通過(guò)凌駕于控制之上操縱會(huì)計(jì)記錄并編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，而這些控制卻看似有效運(yùn)行。第五節(jié) 應(yīng)對(duì)評(píng)估的由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)第二十九條 按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231 號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的由于舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施。第二十七條 在識(shí)別和評(píng)估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定，評(píng)價(jià)哪些類型的收入、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)。第二十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮獲取的其他信息是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。第二十一條 除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解治理層如何監(jiān)督管理層對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和應(yīng)對(duì)過(guò)程，以及為降低舞弊風(fēng)險(xiǎn)而建立的內(nèi)部控制。第三節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)第十七條 當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211 號(hào)——通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》的規(guī)定實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施本準(zhǔn)則第十八條至第二十五條規(guī)定的審計(jì)程序，以獲取用以識(shí)別由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)所需的信息。第十五條 如果管理層或治理層對(duì)詢問(wèn)作出的答復(fù)相互之間不一致或與其他信息不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)這種不一致加以調(diào)查。第三章 目 標(biāo)第十二條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)是：（一）識(shí)別和評(píng)估由于舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（二）通過(guò)設(shè)計(jì)和實(shí)施恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施，針對(duì)評(píng)估的由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；（三）恰當(dāng)應(yīng)對(duì)審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的舞弊或舞弊嫌疑。第九條 在獲取合理保證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑，考慮管理層凌駕于控制之上的可能性，并認(rèn)識(shí)到對(duì)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤有效的審計(jì)程序未必對(duì)發(fā)現(xiàn)舞弊有效。注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊的能力取決于舞弊者實(shí)施舞弊的技巧、舞弊者操縱會(huì)計(jì)記錄的頻率和范圍、舞弊者操縱的每筆金額的大小、舞弊者在被審計(jì)單位的職位級(jí)別、串通舞弊的程度等因素。舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，大于錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。治理層的監(jiān)督包括考慮管理層凌駕于控制之上或?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程施加其他不當(dāng)影響的可能性，例如，管理層為了影響分析師對(duì)被審計(jì)單位業(yè)績(jī)和盈利能力的看法而操縱利潤(rùn)。第五條 被審計(jì)單位治理層和管理層對(duì)防止或發(fā)現(xiàn)舞弊負(fù)有主要責(zé)任。舞弊和錯(cuò)誤的區(qū)別在于，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生錯(cuò)報(bào)的行為是故意行為還是非故意行為。1. 《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1111號(hào)——就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn)》第十條至第十二條；2. 《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制》第三十九條和第四十條；3. 《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》第四十八條至第五十一條；4.《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1142號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮》第二十九條；5.《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號(hào)——與治理層的溝通》第二十四條；6.《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1201號(hào)——計(jì)劃審計(jì)工作》第十二條；7.《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》第三十五條；8.《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)——計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)的重要性》第十四條；9.《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》第二十八條至第三十條；10.《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1251號(hào)——評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)》第十六條；11.《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1321號(hào)——審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)（包括公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)）和相關(guān)披露》第二十八條；12.《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1323號(hào)——關(guān)聯(lián)方》第二十九條；13.《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1401號(hào)——對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮》第六十三條；14.《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1411號(hào)——利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作》第十三條。第二十條 除本準(zhǔn)則第十五條規(guī)定的情況外，在完成最終審計(jì)檔案歸整工作后，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿，無(wú)論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)記錄：（一）修改或增加審計(jì)工作底稿的理由；（二）修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)。中國(guó)境內(nèi)的中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所、國(guó)際會(huì)計(jì)公司成員所可以同時(shí)使用某種外國(guó)文字。第十四條 在極其特殊的情況下，如果認(rèn)為有必要偏離某項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄實(shí)施的替代審計(jì)程序如何實(shí)現(xiàn)相關(guān)要求的目的以及偏離的原因。第二節(jié) 記錄實(shí)施的審計(jì)程序和獲取的審計(jì)證據(jù)第十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚了解：（一）按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；（二）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)；（三）審計(jì)中遇到的重大事項(xiàng)和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時(shí)作出的重大職業(yè)判斷。第六條 審計(jì)檔案，是指一個(gè)或多個(gè)文件夾或其他存儲(chǔ)介質(zhì)，以實(shí)物或電子形式存儲(chǔ)構(gòu)成某項(xiàng)具體業(yè)務(wù)的審計(jì)工作底稿的記錄。相關(guān)法律法規(guī)也可能對(duì)編制審計(jì)工作底稿提出額外要求。 第四十條 針對(duì)已復(fù)核的審計(jì)業(yè)務(wù)，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)就下列事項(xiàng)形成審計(jì)工作底稿： （一）會(huì)計(jì)師事