【導讀】本章屬于一般重要章節(jié)。主要介紹注冊會計師對被審計單位會計估計、關聯(lián)方及其交易和首次。接受委托時對期初余額的審計。能在簡答題或綜合題中涉及到相關知識，考查了關聯(lián)方及其交易和會計估計審計的客觀題。會計估計，是指在缺乏精確計量手段的情況下，采用的某項金額的近似值。由于會計估計的主觀性、復雜性和不確定性，管理層作出的會計估。計發(fā)生重大錯報的可能性較大，注冊會計師應確定會計估計的重大錯報風險是否屬于特別風險。有針對性地設計和實施進一步審計程序，最終形成審計結論。會計估計的完整性，通常是注冊會計師考慮的。編制財務報表也要求管理層建立針對會計估計的財務報告過程。務報告編制基礎可能禁止在財務報表中對此進行確認或以公允價值計量。截至審計報告日發(fā)生的事項有時可能提供有關會計估計的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)?！白詴嫀熢趯徲嬤^程中，發(fā)現(xiàn)被審計單位變更了會計估計，而且這一變更是合理合法的，

　　

【正文】 期后事項。 、管理層和治理層在財務報表日后舉行會議的紀要，在不能獲取會議紀要的情況下，詢問此類會議討論的事項。 （如有）。 除這些審計程序外，注冊會計師可能認為實施下列一項或多項審計程序是必要和適當?shù)模? 預算、現(xiàn)金流量預測和其他相關的管理報告； ，或擴大之前口頭或書面查詢的范圍； ，從而獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。 三、各時段期后事項注冊會計師的責任和處理 時段 注冊會計師的責任 采取的措施及處理 第一時段 財務報表日 —— 審計報告日 主動識別責任并建議修改報表 如果沒有得到恰當?shù)奶幚沓鼍弑Ａ粢庖娀蚍穸ㄒ庖? 第二時段 審計報告日 —— 財務報表公布日 被動識別責任并建議修改報表 若同意修 改，對修改后的報表出具審計報告，并更改報告日期 若拒絕修改，但報告尚未提交，則出具保留或否定意見的審計報告 若拒絕修改，且報告已提交：（ 1）阻止報出；（ 2）仍然報出，采取措施防止報表使用者信賴報告 第三時段 財務報表公布日后 沒有義務識別并建議修改報表 若修改了報表并重新公布，重新出審計報告 +強調段（或其他事項段），并更改報告日期 若拒絕修改報表，采取措施防止報表使用者信賴報告 若臨近公布下期報表時，仍應提請修改財務報表（上市公司） 【例題 多選題】 B注冊會計師負責對乙公司 208 年度財務報表進行審計， B注冊會計師出具審計報告的日期為 209 年 3月 15日，財務報表報出日為 209 年 3月 20日。在審計過程中， B注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 ，屬于非調整事項的有（ ）。 9 年 2月 1日，乙公司 208 年末的某項交易性金融資產(chǎn)發(fā)生大幅貶值 9 年 2月 10日，乙公司發(fā)生重大訴訟 9 年 2月 15日，乙公司于 207 年確認的一筆大額銷售被退回 9 年 3月 16日，乙公司發(fā)生企 業(yè)合并 [答疑編號 3937220301] 『正確答案』 ABD 『答案解析』選項 C屬于日后調整事項。 209 年 3月 20日后發(fā)現(xiàn)的事實，乙公司管理層修改了 208 年度財務報表， B注冊會計師應當采取的措施有（ ）。 一情況 208 年度財務報表出具新的審計報告 209 年度財務報表的審計報告中增加強調事項段或其他事項段，提醒財務報表使用者注意修改 208 年度財務報表的原因 [答疑編號 3937220302] 『正確答案』 ABC 『答案解析』對于財務報表對外報出后，需要重新出具財務報表和審計報告，注意在重新 出具的 208 年度的審計報告中增加強調事項段。 第五節(jié) 書面聲明 書面聲明，是指管理層向注冊會計師提供的書面陳述，用以確認某些事項或支持其他審計證據(jù)。 注意： 第一，書面聲明不包括財務報表及其認定，以及支持性賬簿和相關記錄。 第二，如果管理層修改書面聲明的內容或不提供注冊會計師要求的書面聲明，可能使注冊會計師警覺存在重大問題的可能性。 第三，盡管書面聲明提供必要的審計證據(jù)，但其本身并不為所涉及的任何事項提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。 一、針對管理層責任的書面聲明 針對財務報表的 編制，注冊會計師應當要求管理層提供書面聲明，確認其根據(jù)審計業(yè)務約定條款，履行了按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表并使其實現(xiàn)公允反映（如適用）的責任。 注意： 第一，如果未從管理層獲取其確認已履行的責任，注冊會計師在審計過程中獲取的有關管理層已履行這些責任的其他審計證據(jù)是不充分的。 第二，注冊會計師 可能 還要求管理層在書面聲明中再次確認其對自身責任的 認可與理解 。當存在下列情況時，這種確認尤為適當：（ 1）代表被審計單位簽訂審計業(yè)務約定條款的人員不再承擔相關責任；（ 2）審計業(yè)務約定條款是在以前年度簽 訂的；（ 3）有跡象表明管理層 誤解 了其責任；（ 4）情況的改變需要管理層再次確認其責任。 二、其他書面聲明 如果注冊會計師認為有必要獲取一項或多項其他書面聲明，以支持與財務報表或一項或多項具體認定相關的其他審計證據(jù)，注冊會計師應當要求管理層提供這些書面聲明。 （一）關于財務報表的 額外書面聲明 注冊會計師可能認為要求管理層提供基本書面聲明外，還有必要獲取有關財務報表的其他書面聲明。 其他書面聲明可能是對基本書面聲明的補充，但不構成其組成部分。其他書面聲明可能包括針對下列事項作出的聲明：會計政 策的選擇和運用是否適當；是否按照適用的財務報告編制基礎對相關事項進行了確認、計量、列報或披露。 （二）與向注冊會計師提供信息有關的額外書面聲明 注冊會計師可能認為有必要要求管理層提供書面聲明，確認 其 已將注意到的所有內部控制缺陷向注冊會計師通報。 （三）關于特定認定的書面聲明 在獲取有關管理層的判斷和意圖的證據(jù)時，或在對判斷和意圖進行評價時，注冊會計師可能認為有必要要求管理層提供有關財務報表特定認定的書面聲明，尤其是支持注冊會計師就管理層的判斷或意圖或者完整性認定從其他審計證據(jù)中獲取的了解。 三、書面聲明的日期和涵蓋的期間 書面聲明的日期應當盡量接近對財務報表出具審計報告的日期，但不得在審計報告日后。 書面聲明應當涵蓋審計報告針對的所有財務報表和期間。 注意： 第一，由于書面聲明是必要的審計證據(jù)，在管理層簽署書面聲明前，注冊會計師不能發(fā)表審計意見，也不能簽署審計報告。 第二，如果在審計報告提及的所有期間內，現(xiàn)任管理層均尚未就任，他們可能由此聲稱無法就上述期間提供部分或全部書面聲明；這一事實不能減輕現(xiàn)任管理層對財務報表整體的責任，注冊會計師仍然需要向現(xiàn)任管理層獲取涵蓋整 個相關期間的書面聲明。 四、書面聲明的形式 書面聲明應當以聲明書的形式致送注冊會計師。 五、對書面聲明可靠性的疑慮以及管理層不提供要求的書面聲明 （一）對書面聲明可靠性的疑慮 、誠信、道德價值觀或勤勉盡責存在疑慮 ，注冊會計師應當確定這些疑慮對書面或口頭聲明和審計證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響。注冊會計師可能認為，管理層在財務報表中作出不實陳述的風險很大，以至于審計工作無法進行。在這種情況下，除非治理層采取適當?shù)募m正措施，否則注冊會計師可能需要考慮解除業(yè)務約定（如 果法律法規(guī)允許）。 其他審計證據(jù) 不一致 如果書面聲明與其他審計證據(jù)不一致，注冊會計師應當實施審計程序以設法解決這些問題。注冊會計師可能需要考慮風險評估結果是否仍然適當。如果認為不適當，注冊會計師需要修正風險評估結果，并確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍，以應對評估的風險。 注意： 如果認為書面聲明不可靠，注冊會計師應當采取適當措施，包括確定其對審計意見可能產(chǎn)生的影響。 （二）管理層不提供要求的書面聲明 如果管理層不提供要求的一項或多項書面聲明，注冊會計師應當： ； ，并評價該事項對書面或口頭聲明和審計證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響； ，包括確定該事項對審計意見可能產(chǎn)生的影響。 注意： 第一，如果存在下列情形之一，注冊會計師應當對財務報表發(fā)表無法表示意見：注冊會計師對管理層的 誠信 產(chǎn)生重大疑慮，以至于認為其作出的書面聲明不可靠；管理層不提供 審計準則要求的書面聲明 。 第二，管理層對注冊會計師所要求的書面聲明的內容作出調整，并不一定意味著管理層不提供書面聲明。然而，作出調整的真正原因可 能影響審計意見的類型。 【例題 單選題】 下列有關書面聲明的日期和涵蓋期間的說法中，注冊會計師認為錯誤的是（ ）。 [答疑編號 3937220401] 『正確答案』 A 『答案解析』書面聲明的日期應當盡量接近對財務報表出具審計報告的日期，但不得在審計報告日后。書面聲明應當涵蓋審計報告針對的所有財務報表和期間。 【例題 單選題】如果被審計單位管理層拒絕就其責任的履行情況提供書面聲明，下列做法中，注冊會計師認為錯誤的是（ ）。 [答疑編號 3937220402] 『正確答案』 D 『答案解析』如果管理層不提供要求的一項或多項書面聲明，注冊會計師應當：與管理層討論該事項；重新評價管理層的誠信，并評價該事項對書面或口頭聲明和審計證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響；采取適當措施，包括確定該事項對審計意見可能產(chǎn)生的影響。如果存在下列情形之一，注冊會計師應當對財務報表發(fā)表無法表示意見： （ 1） 注冊會計師對管理層的誠信產(chǎn)生重大疑慮，以至于認為其作出的書面聲明不可靠；（ 2）管理層不提供審計準則要求的書面聲明。管理層責任的履行情況屬于審計準則要求的書面聲明，應當發(fā)表無法表示意見。