【正文】 冊會計師在財務報表審計中需要考慮的法律法規(guī)框架。某些法律法規(guī)的規(guī)定對財務報表有直接影響，決定財務報表中報告的金額和披露。而有些法律法規(guī)需要管理層遵守，或規(guī)定了允許被審計單位開展經(jīng)營活動的條件，但不會對財務報表產(chǎn)生直接影響。某些被審計單位屬于高度管制的行業(yè)，如銀行或化工企業(yè)等。而有些被審計單位僅受到通常與經(jīng)營活動相關(guān)的法律法規(guī)的制約，如安全生產(chǎn)和公平就業(yè)等。違反法律法規(guī)可能導致被審計單位面臨罰款、訴訟或其他對財務報表產(chǎn)生重大影響的后果。第四條 在治理層的監(jiān)督下，保證被審計單位按照法律法規(guī)的規(guī)定開展經(jīng)營活動（包括遵守那些決定財務報表中報告的金額和披露的法律法規(guī)的規(guī)定），是管理層的責任。第五條 本準則旨在幫助注冊會計師識別由于違反法律法規(guī)導致的財務報表重大錯報。注冊會計師沒有責任防止被審計單位違反法律法規(guī)行為，也不能期望其發(fā)現(xiàn)所有的違反法律法規(guī)行為。第六條 注冊會計師有責任對財務報表整體不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證。在執(zhí)行財務報表審計時，注冊會計師需要考慮適用于被審計單位的法律法規(guī)框架。由于審計的固有限制，即使注冊會計師按照審計準則的規(guī)定恰當?shù)赜媱澓蛨?zhí)行審計工作，也不可避免地存在財務報表中的某些重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風險。就法律法規(guī)而言，由于下列原因，審計的固有限制對注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯報的能力的潛在影響會加大：（一）許多法律法規(guī)主要與被審計單位經(jīng)營活動相關(guān)，通常不影響財務報表，且不能被與財務報告相關(guān)的信息系統(tǒng)所獲??；（二）違反法律法規(guī)可能涉及故意隱瞞的行為，如共謀、偽造、故意漏記交易、管理層凌駕于控制之上或故意向注冊會計師提供虛假陳述；（三）某行為是否構(gòu)成違反法律法規(guī)，最終只能由法院認定。通常情況下，違反法律法規(guī)與財務報表反映的交易和事項越不相關(guān)，就越難以被注冊會計師關(guān)注或識別。第七條 本準則對注冊會計師的責任的界定，是根據(jù)被審計單位需要遵守的下列兩類不同的法律法規(guī)而作出的：（一）通常對決定財務報表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)（如稅收和企業(yè)年金方面的法律法規(guī)）；（二）對決定財務報表中的金額和披露沒有直接影響的其他法律法規(guī)，但遵守這些法律法規(guī)（如遵守經(jīng)營許可條件、監(jiān)管機構(gòu)對償債能力的規(guī)定或環(huán)境保護要求）對被審計單位的經(jīng)營活動、持續(xù)經(jīng)營能力或避免大額罰款至關(guān)重要；違反這些法律法規(guī)，可能對財務報表產(chǎn)生重大影響。第八條 針對本準則第七條提及的兩類不同的法律法規(guī)，本準則對注冊會計師的責任作出不同的規(guī)定。針對本準則第七條第（一）項提及的法律法規(guī)，注冊會計師的責任是，就被審計單位遵守這些法律法規(guī)的規(guī)定獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。針對本準則第七條第（二）項提及的法律法規(guī)，注冊會計師的責任僅限于實施特定的審計程序，以有助于識別可能對財務報表產(chǎn)生重大影響的違反這些法律法規(guī)的行為。第九條 為了對財務報表形成審計意見而實施的其他審計程序，可能使注冊會計師識別出或懷疑被審計單位存在違反法律法規(guī)行為，本準則要求注冊會計師對此保持警覺?？紤]到法律法規(guī)對被審計單位產(chǎn)生影響的范圍，按照《中國注冊會計師審計準則第1101號——注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》的規(guī)定，注冊會計師在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑尤為重要。第二章 定 義第十條 本準則所稱違反法律法規(guī)，是指被審計單位有意或無意違背除適用的財務報告編制基礎以外的現(xiàn)行法律法規(guī)的行為。例如，被審計單位進行的或以被審計單位名義進行的違反法律法規(guī)的交易，或者治理層、管理層或員工代表被審計單位進行的違反法律法規(guī)的交易。違反法律法規(guī)不包括由治理層、管理層或員工實施的、與被審計單位經(jīng)營活動無關(guān)的不當個人行為。第三章 目 標第十一條 注冊會計師的目標是：（一）針對通常對決定財務報表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)的規(guī)定，獲取被審計單位遵守這些規(guī)定的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)；（二）針對其他法律法規(guī)，實施特定的審計程序，以有助于識別可能對財務報表產(chǎn)生重大影響的違反這些法律法規(guī)的行為；（三）恰當應對在審計過程中識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為。第四章 要 求第一節(jié) 注冊會計師對被審計單位遵守法律法規(guī)的考慮第十二條 按照《中國注冊會計師審計準則第1211號——通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風險》的規(guī)定，在了解被審計單位及其環(huán)境時，注冊會計師應當總體了解下列事項：（一）適用于被審計單位及其所處行業(yè)或領域的法律法規(guī)框架；（二）被審計單位如何遵守這些法律法規(guī)框架。第十三條 針對通常對決定財務報表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)的規(guī)定，注冊會計師應當獲取被審計單位遵守這些規(guī)定的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。第十四條 注冊會計師應當實施下列審計程序，以有助于識別可能對財務報表產(chǎn)生重大影響的違反其他法律法規(guī)的行為：（一）向管理層和治理層（如適用）詢問被審計單位是否遵守了這些法律法規(guī)；（二）檢查被審計單位與許可證頒發(fā)機構(gòu)或監(jiān)管機構(gòu)的往來函件。第十五條 在審計過程中實施的其他審計程序可能使注冊會計師識別出或懷疑存在違反法律法規(guī)行為，注冊會計師應當對此保持警覺。第十六條 注冊會計師應當要求管理層和治理層（如適用）提供書面聲明，以表明被審計單位已向注冊會計師披露了所有知悉的、且在編制財務報表時應當考慮其影響的違反法律法規(guī)行為或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為。第十七條 在沒有識別出或不懷疑被審計單位違反法律法規(guī)的情況下，除執(zhí)行本準則第十二條至第十六條所述的工作外，注冊會計師不必針對被審計單位遵守法律法規(guī)實施其他審計程序。第二節(jié) 識別出或懷疑存在違反法律法規(guī)行為時實施的審計程序第十八條 如果注意到與識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為相關(guān)的信息，注冊會計師應當：（一）了解違反法律法規(guī)行為的性質(zhì)及其發(fā)生的環(huán)境；（二）獲取進一步的信息，以評價對財務報表可能產(chǎn)生的影響。第十九條 如果懷疑被審計單位存在違反法律法規(guī)行為，注冊會計師應當就此與管理層和治理層（如適用）進行討論。如果管理層或治理層不能提供充分的信息，證明被審計單位遵守了法律法規(guī)，并且注冊會計師根據(jù)判斷認為懷疑存在的違反法律法規(guī)行為可能對財務報表產(chǎn)生重大影響，注冊會計師應當考慮是否需要征詢法律意見。第二十條 如果針對懷疑存在的違反法律法規(guī)行為不能獲取充分的信息，注冊會計師應當評價缺乏充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)對審計意見的影響。第二十一條 注冊會計師應當評價違反法律法規(guī)行為對審計的其他方面可能產(chǎn)生的影響，包括對注冊會計師風險評估和被審計單位書面聲明可靠性的影響，并采取適當措施。第三節(jié) 對識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的報告第二十二條 除非治理層全部成員參與管理被審計單位，因而知悉注冊會計師已溝通的、涉及識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的事項，注冊會計師應當與治理層溝通審計過程中注意到的有關(guān)違反法律法規(guī)的事項，但不必溝通明顯不重要的事項。第二十三條 如果根據(jù)判斷認為本準則第二十二條提及的需要溝通的違反法律法規(guī)行為是故意和重大的，注冊會計師應當就此盡快向治理層通報。第二十四條 如果懷疑違反法律法規(guī)行為涉及管理層或治理層，注冊會計師應當向被審計單位審計委員會或監(jiān)事會等更高層級的機構(gòu)通報。如果不存在更高層級的機構(gòu)，或者注冊會計師認為被審計單位可能不會對通報作出反應，或者注冊會計師不能確定向誰報告，注冊會計師應當考慮是否需要征詢法律意見。第二十五條 如果認為違反法律法規(guī)行為對財務報表具有重大影響，且未能在財務報表中得到充分反映，注冊會計師應當按照《中國注冊會計師審計準則第1502號——在審計報告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定，發(fā)表保留意見或否定意見。第二十六條 如果因管理層或治理層阻撓而無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以評價是否存在或可能存在對財務報表產(chǎn)生重大影響的違反法律法規(guī)行為，注冊會計師應當按照《中國注冊會計師審計準則第1502號——在審計報告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定，根據(jù)審計范圍受到限制的程度，發(fā)表保留意見或無法表示意見。第二十七條 如果由于審計范圍受到管理層或治理層以外的其他方面的限制而無法確定被審計單位是否存在違反法律法規(guī)行為，注冊會計師應當按照《中國注冊會計師審計準則第1502號——在審計報告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定，評價這一情況對審計意見的影響。第二十八條 如果識別出或懷疑存在違反法律法規(guī)行為，注冊會計師應當考慮是否有責任向被審計單位以外的相關(guān)機構(gòu)或人員報告。第四節(jié) 審計工作底稿第二十九條 注冊會計師應當在審計工作底稿中記錄識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為，以及與管理層、治理層和被審計單位以外的相關(guān)機構(gòu)或人員（如可行）進行討論的結(jié)果。第五章 附 則第三十條 本準則自2012年1月1日起施行。中國注冊會計師審計準則第1151號——與治理層的溝通（2010年11月1日修訂）第一章 總 則第一條 為了明確注冊會計師在財務報表審計中與治理層溝通的責任，制定本準則。第二條 本準則適用于各種治理結(jié)構(gòu)和規(guī)模的被審計單位的財務報表審計，并針對治理層全部成員參與管理的情形以及上市實體提出了特殊考慮。本準則并不規(guī)范注冊會計師與管理層或所有者的溝通，除非他們同時履行治理職責。第三條 本準則是針對財務報表審計制定的，但對于其他歷史財務信息審計，如果治理層對其他歷史財務信息的編制負有監(jiān)督責任，注冊會計師可以根據(jù)具體情況遵守本準則的相關(guān)規(guī)定。第四條 考慮到有效的雙向溝通在財務報表審計中的重要性，本準則為注冊會計師與治理層的溝通提供了一個基礎框架，并明確了應當與其溝通的一些具體事項。作為對本準則溝通要求的補充，附錄列示的其他審計準則對需要溝通的補充事項作出了規(guī)定。此外，《中國注冊會計師審計準則第1152號——向治理層和管理層通報內(nèi)部控制缺陷》針對注冊會計師向治理層通報在審計過程中識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，提出了具體2要求。法律法規(guī)、業(yè)務約定或其他規(guī)定可能要求溝通本準則或其他審計準則沒有規(guī)定的其他事項，本準則并不禁止注冊會計師就此與治理層溝通。第五條 本準則主要規(guī)范注冊會計師向治理層的溝通。但是，有效的雙向溝通十分重要，這有助于：（一）注冊會計師和治理層了解與審計相關(guān)的背景事項，并建立建設性的工作關(guān)系，在建立這種關(guān)系時，注冊會計師需要保持獨立性和客觀性；（二）注冊會計師向治理層獲取與審計相關(guān)的信息，例如，治理層可以幫助注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境，確定審計證據(jù)的適當來源，以及提供有關(guān)具體交易或事項的信息；（三）治理層履行其對財務報告過程的監(jiān)督責任，從而降低財務報表重大錯報風險。第六條 注冊會計師有責任與治理層溝通本準則要求的事項，管理層也有責任與治理層溝通有關(guān)治理的事項，但注冊會計師的溝通并不減輕管理層的這種責任。同樣，管理層與治理層就注冊會計師需要溝通的事項進行的溝通，也不減輕注冊會計師溝通這些事項的責任。但是，管理層就這些事項進行的溝通可能會影響注冊會計師與治理層溝通的形式或時間安排。第七條 清晰地溝通審計準則要求的具體事項是每項審計業(yè)務的必要組成部分。但是，審計準則并不要求注冊會計師專門實施程序，以識別與治理層溝通的任何其他事項。第八條 法律法規(guī)可能限制注冊會計師就某些事項與治理層溝3通。例如，法律法規(guī)可能明確禁止某些溝通或其他行為，以避免妨礙有關(guān)機關(guān)調(diào)查實際發(fā)生的或涉嫌的非法行為。在某些情形下，注冊會計師的保密義務與溝通義務之間的潛在沖突可能十分復雜，此時注冊會計師可以考慮獲取法律咨詢意見。第二章 定 義第九條 治理層，是指對被審計單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營管理責任負有監(jiān)督責任的人員或組織。治理層的責任包括對財務報告過程的監(jiān)督。在某些被審計單位，治理層可能包括管理層成員。第十條 管理層，是指對被審計單位經(jīng)營活動的執(zhí)行負有管理責任的人員。在某些被審計單位，管理層包括部分或全部的治理層成員。第三章 目 標第十一條 注冊會計師的目標是：（一）就注冊會計師與財務報表審計相關(guān)的責任、計劃的審計范圍和時間安排的總體情況，與治理層進行清晰的溝通；（二）向治理層獲取與審計相關(guān)的信息；（三）及時向治理層通報審計中發(fā)現(xiàn)的與治理層監(jiān)督財務報告過程的責任相關(guān)的重大事項；（四）推動注冊會計師和治理層之間有效的雙向溝通。第四章 要 求第一節(jié) 溝通的對象第十二條 注冊會計師應當確定與被審計單位治理結(jié)構(gòu)中的哪些適當人員進行溝通。第十三條 如果注冊會計師與治理層的下設組織（如審計委員會）或個人溝通，應當確定是否還需要與治理層整體進行溝通。第十四條 在某些情況下，治理層全部成員參與管理被審計單位，例如，在一家小企業(yè)中，僅有的一名業(yè)主管理該企業(yè)，并且沒有其他人負有治理責任。此時，如果就本準則第十七條第（三）項要求溝通的事項已與負有管理責任的人員溝通，且這些人員同時負有治理責任，注冊會計師無需就這些事項再次與負有治理責任的相同人員溝通。然而，注冊會計師應當確信與負有管理責任人員的溝通能夠向所有負有治理責任的人員充分傳遞應予溝通的內(nèi)容。第二節(jié) 溝通的事項第十五條 注冊會計師應當與治理層溝通注冊會計師與財務報表審計相關(guān)的責任，包括：（一）注冊會計師負責對管理層在治理層監(jiān)督下編制的財務報表形成和發(fā)表意見；（二）財務報表審計并不減輕管理層或治理層的責任。第十六條 注冊會計師應當與治理層溝通計劃的審計范圍和時間安排的總體情況。第十七條 注冊會計師應當與治理層溝通審計中發(fā)現(xiàn)的下列重大問題：（一）注冊會計師對被審計單位會計實務（包括會計政策、會計估計和財務報表披露）重大方面的質(zhì)量的看法。在適當?shù)那闆r下，注冊會計師應當向治理層解釋為何某項在適用的財務報告編制基礎下可以接受的重大會計實務，并不一定最適合被審計單位的具體情況；（二）審計工作中遇到的重大困難；（三）已與管理層討論或需要書面溝通的審計中出現(xiàn)的重大事項，以及注冊會計師要求提供的書面聲明，除非治理層全部成員參與管理被審計單位；（四）審計中出現(xiàn)的、根據(jù)職業(yè)判斷認為對監(jiān)督財務報告過程重大的其他事項。第十八條 如果被審計單位是上市實體，注冊會計師還應當與治理層溝通下列內(nèi)容：（一）就審計項目組成員、會計師事務所其他相關(guān)人員以及會計師事務所和網(wǎng)絡事務所按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持了獨立性作