【正文】 冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中需要考慮的法律法規(guī)框架。某些法律法規(guī)的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有直接影響，決定財(cái)務(wù)報(bào)表中報(bào)告的金額和披露。而有些法律法規(guī)需要管理層遵守，或規(guī)定了允許被審計(jì)單位開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的條件，但不會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生直接影響。某些被審計(jì)單位屬于高度管制的行業(yè)，如銀行或化工企業(yè)等。而有些被審計(jì)單位僅受到通常與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的法律法規(guī)的制約，如安全生產(chǎn)和公平就業(yè)等。違反法律法規(guī)可能導(dǎo)致被審計(jì)單位面臨罰款、訴訟或其他對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的后果。第四條 在治理層的監(jiān)督下，保證被審計(jì)單位按照法律法規(guī)的規(guī)定開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（包括遵守那些決定財(cái)務(wù)報(bào)表中報(bào)告的金額和披露的法律法規(guī)的規(guī)定），是管理層的責(zé)任。第五條 本準(zhǔn)則旨在幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別由于違反法律法規(guī)導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有責(zé)任防止被審計(jì)單位違反法律法規(guī)行為，也不能期望其發(fā)現(xiàn)所有的違反法律法規(guī)行為。第六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮適用于被審計(jì)單位的法律法規(guī)框架。由于審計(jì)的固有限制，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)?shù)赜?jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作，也不可避免地存在財(cái)務(wù)報(bào)表中的某些重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。就法律法規(guī)而言，由于下列原因，審計(jì)的固有限制對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的能力的潛在影響會(huì)加大：（一）許多法律法規(guī)主要與被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)，通常不影響財(cái)務(wù)報(bào)表，且不能被與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)所獲??；（二）違反法律法規(guī)可能涉及故意隱瞞的行為，如共謀、偽造、故意漏記交易、管理層凌駕于控制之上或故意向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供虛假陳述；（三）某行為是否構(gòu)成違反法律法規(guī)，最終只能由法院認(rèn)定。通常情況下，違反法律法規(guī)與財(cái)務(wù)報(bào)表反映的交易和事項(xiàng)越不相關(guān)，就越難以被注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注或識(shí)別。第七條 本準(zhǔn)則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任的界定，是根據(jù)被審計(jì)單位需要遵守的下列兩類(lèi)不同的法律法規(guī)而作出的：（一）通常對(duì)決定財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)（如稅收和企業(yè)年金方面的法律法規(guī)）；（二）對(duì)決定財(cái)務(wù)報(bào)表中的金額和披露沒(méi)有直接影響的其他法律法規(guī)，但遵守這些法律法規(guī)（如遵守經(jīng)營(yíng)許可條件、監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)償債能力的規(guī)定或環(huán)境保護(hù)要求）對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力或避免大額罰款至關(guān)重要；違反這些法律法規(guī)，可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。第八條 針對(duì)本準(zhǔn)則第七條提及的兩類(lèi)不同的法律法規(guī)，本準(zhǔn)則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任作出不同的規(guī)定。針對(duì)本準(zhǔn)則第七條第（一）項(xiàng)提及的法律法規(guī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是，就被審計(jì)單位遵守這些法律法規(guī)的規(guī)定獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。針對(duì)本準(zhǔn)則第七條第（二）項(xiàng)提及的法律法規(guī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任僅限于實(shí)施特定的審計(jì)程序，以有助于識(shí)別可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的違反這些法律法規(guī)的行為。第九條 為了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)而實(shí)施的其他審計(jì)程序，可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出或懷疑被審計(jì)單位存在違反法律法規(guī)行為，本準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此保持警覺(jué)?？紤]到法律法規(guī)對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的范圍，按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑尤為重要。第二章 定 義第十條 本準(zhǔn)則所稱(chēng)違反法律法規(guī)，是指被審計(jì)單位有意或無(wú)意違背除適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)以外的現(xiàn)行法律法規(guī)的行為。例如，被審計(jì)單位進(jìn)行的或以被審計(jì)單位名義進(jìn)行的違反法律法規(guī)的交易，或者治理層、管理層或員工代表被審計(jì)單位進(jìn)行的違反法律法規(guī)的交易。違反法律法規(guī)不包括由治理層、管理層或員工實(shí)施的、與被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的不當(dāng)個(gè)人行為。第三章 目 標(biāo)第十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)是：（一）針對(duì)通常對(duì)決定財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)的規(guī)定，獲取被審計(jì)單位遵守這些規(guī)定的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；（二）針對(duì)其他法律法規(guī)，實(shí)施特定的審計(jì)程序，以有助于識(shí)別可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的違反這些法律法規(guī)的行為；（三）恰當(dāng)應(yīng)對(duì)在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為。第四章 要 求第一節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位遵守法律法規(guī)的考慮第十二條 按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》的規(guī)定，在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)總體了解下列事項(xiàng)：（一）適用于被審計(jì)單位及其所處行業(yè)或領(lǐng)域的法律法規(guī)框架；（二）被審計(jì)單位如何遵守這些法律法規(guī)框架。第十三條 針對(duì)通常對(duì)決定財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取被審計(jì)單位遵守這些規(guī)定的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。第十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序，以有助于識(shí)別可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的違反其他法律法規(guī)的行為：（一）向管理層和治理層（如適用）詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位是否遵守了這些法律法規(guī)；（二）檢查被審計(jì)單位與許可證頒發(fā)機(jī)構(gòu)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的往來(lái)函件。第十五條 在審計(jì)過(guò)程中實(shí)施的其他審計(jì)程序可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出或懷疑存在違反法律法規(guī)行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)此保持警覺(jué)。第十六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層和治理層（如適用）提供書(shū)面聲明，以表明被審計(jì)單位已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露了所有知悉的、且在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮其影響的違反法律法規(guī)行為或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為。第十七條 在沒(méi)有識(shí)別出或不懷疑被審計(jì)單位違反法律法規(guī)的情況下，除執(zhí)行本準(zhǔn)則第十二條至第十六條所述的工作外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不必針對(duì)被審計(jì)單位遵守法律法規(guī)實(shí)施其他審計(jì)程序。第二節(jié) 識(shí)別出或懷疑存在違反法律法規(guī)行為時(shí)實(shí)施的審計(jì)程序第十八條 如果注意到與識(shí)別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為相關(guān)的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：（一）了解違反法律法規(guī)行為的性質(zhì)及其發(fā)生的環(huán)境；（二）獲取進(jìn)一步的信息，以評(píng)價(jià)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響。第十九條 如果懷疑被審計(jì)單位存在違反法律法規(guī)行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此與管理層和治理層（如適用）進(jìn)行討論。如果管理層或治理層不能提供充分的信息，證明被審計(jì)單位遵守了法律法規(guī)，并且注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)判斷認(rèn)為懷疑存在的違反法律法規(guī)行為可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要征詢(xún)法律意見(jiàn)。第二十條 如果針對(duì)懷疑存在的違反法律法規(guī)行為不能獲取充分的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)缺乏充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響。第二十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)違反法律法規(guī)行為對(duì)審計(jì)的其他方面可能產(chǎn)生的影響，包括對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和被審計(jì)單位書(shū)面聲明可靠性的影響，并采取適當(dāng)措施。第三節(jié) 對(duì)識(shí)別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的報(bào)告第二十二條 除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位，因而知悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師已溝通的、涉及識(shí)別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計(jì)過(guò)程中注意到的有關(guān)違反法律法規(guī)的事項(xiàng)，但不必溝通明顯不重要的事項(xiàng)。第二十三條 如果根據(jù)判斷認(rèn)為本準(zhǔn)則第二十二條提及的需要溝通的違反法律法規(guī)行為是故意和重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此盡快向治理層通報(bào)。第二十四條 如果懷疑違反法律法規(guī)行為涉及管理層或治理層，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)等更高層級(jí)的機(jī)構(gòu)通報(bào)。如果不存在更高層級(jí)的機(jī)構(gòu)，或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位可能不會(huì)對(duì)通報(bào)作出反應(yīng)，或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能確定向誰(shuí)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要征詢(xún)法律意見(jiàn)。第二十五條 如果認(rèn)為違反法律法規(guī)行為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響，且未能在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到充分反映，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)》的規(guī)定，發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)。第二十六條 如果因管理層或治理層阻撓而無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以評(píng)價(jià)是否存在或可能存在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的違反法律法規(guī)行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)》的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)范圍受到限制的程度，發(fā)表保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)。第二十七條 如果由于審計(jì)范圍受到管理層或治理層以外的其他方面的限制而無(wú)法確定被審計(jì)單位是否存在違反法律法規(guī)行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)》的規(guī)定，評(píng)價(jià)這一情況對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響。第二十八條 如果識(shí)別出或懷疑存在違反法律法規(guī)行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否有責(zé)任向被審計(jì)單位以外的相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員報(bào)告。第四節(jié) 審計(jì)工作底稿第二十九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄識(shí)別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為，以及與管理層、治理層和被審計(jì)單位以外的相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員（如可行）進(jìn)行討論的結(jié)果。第五章 附 則第三十條 本準(zhǔn)則自2012年1月1日起施行。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號(hào)——與治理層的溝通（2010年11月1日修訂）第一章 總 則第一條 為了明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與治理層溝通的責(zé)任，制定本準(zhǔn)則。第二條 本準(zhǔn)則適用于各種治理結(jié)構(gòu)和規(guī)模的被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，并針對(duì)治理層全部成員參與管理的情形以及上市實(shí)體提出了特殊考慮。本準(zhǔn)則并不規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層或所有者的溝通，除非他們同時(shí)履行治理職責(zé)。第三條 本準(zhǔn)則是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)制定的，但對(duì)于其他歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)，如果治理層對(duì)其他歷史財(cái)務(wù)信息的編制負(fù)有監(jiān)督責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)具體情況遵守本準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。第四條 考慮到有效的雙向溝通在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的重要性，本準(zhǔn)則為注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層的溝通提供了一個(gè)基礎(chǔ)框架，并明確了應(yīng)當(dāng)與其溝通的一些具體事項(xiàng)。作為對(duì)本準(zhǔn)則溝通要求的補(bǔ)充，附錄列示的其他審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)需要溝通的補(bǔ)充事項(xiàng)作出了規(guī)定。此外，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1152號(hào)——向治理層和管理層通報(bào)內(nèi)部控制缺陷》針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師向治理層通報(bào)在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，提出了具體2要求。法律法規(guī)、業(yè)務(wù)約定或其他規(guī)定可能要求溝通本準(zhǔn)則或其他審計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有規(guī)定的其他事項(xiàng)，本準(zhǔn)則并不禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師就此與治理層溝通。第五條 本準(zhǔn)則主要規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師向治理層的溝通。但是，有效的雙向溝通十分重要，這有助于：（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師和治理層了解與審計(jì)相關(guān)的背景事項(xiàng)，并建立建設(shè)性的工作關(guān)系，在建立這種關(guān)系時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要保持獨(dú)立性和客觀性；（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師向治理層獲取與審計(jì)相關(guān)的信息，例如，治理層可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，確定審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)來(lái)源，以及提供有關(guān)具體交易或事項(xiàng)的信息；（三）治理層履行其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的監(jiān)督責(zé)任，從而降低財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。第六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任與治理層溝通本準(zhǔn)則要求的事項(xiàng)，管理層也有責(zé)任與治理層溝通有關(guān)治理的事項(xiàng)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通并不減輕管理層的這種責(zé)任。同樣，管理層與治理層就注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要溝通的事項(xiàng)進(jìn)行的溝通，也不減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通這些事項(xiàng)的責(zé)任。但是，管理層就這些事項(xiàng)進(jìn)行的溝通可能會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層溝通的形式或時(shí)間安排。第七條 清晰地溝通審計(jì)準(zhǔn)則要求的具體事項(xiàng)是每項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的必要組成部分。但是，審計(jì)準(zhǔn)則并不要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)門(mén)實(shí)施程序，以識(shí)別與治理層溝通的任何其他事項(xiàng)。第八條 法律法規(guī)可能限制注冊(cè)會(huì)計(jì)師就某些事項(xiàng)與治理層溝3通。例如，法律法規(guī)可能明確禁止某些溝通或其他行為，以避免妨礙有關(guān)機(jī)關(guān)調(diào)查實(shí)際發(fā)生的或涉嫌的非法行為。在某些情形下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的保密義務(wù)與溝通義務(wù)之間的潛在沖突可能十分復(fù)雜，此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮獲取法律咨詢(xún)意見(jiàn)。第二章 定 義第九條 治理層，是指對(duì)被審計(jì)單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織。治理層的責(zé)任包括對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的監(jiān)督。在某些被審計(jì)單位，治理層可能包括管理層成員。第十條 管理層，是指對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的執(zhí)行負(fù)有管理責(zé)任的人員。在某些被審計(jì)單位，管理層包括部分或全部的治理層成員。第三章 目 標(biāo)第十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)是：（一）就注冊(cè)會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任、計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排的總體情況，與治理層進(jìn)行清晰的溝通；（二）向治理層獲取與審計(jì)相關(guān)的信息；（三）及時(shí)向治理層通報(bào)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的與治理層監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的責(zé)任相關(guān)的重大事項(xiàng)；（四）推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和治理層之間有效的雙向溝通。第四章 要 求第一節(jié) 溝通的對(duì)象第十二條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定與被審計(jì)單位治理結(jié)構(gòu)中的哪些適當(dāng)人員進(jìn)行溝通。第十三條 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層的下設(shè)組織（如審計(jì)委員會(huì)）或個(gè)人溝通，應(yīng)當(dāng)確定是否還需要與治理層整體進(jìn)行溝通。第十四條 在某些情況下，治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位，例如，在一家小企業(yè)中，僅有的一名業(yè)主管理該企業(yè)，并且沒(méi)有其他人負(fù)有治理責(zé)任。此時(shí)，如果就本準(zhǔn)則第十七條第（三）項(xiàng)要求溝通的事項(xiàng)已與負(fù)有管理責(zé)任的人員溝通，且這些人員同時(shí)負(fù)有治理責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需就這些事項(xiàng)再次與負(fù)有治理責(zé)任的相同人員溝通。然而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確信與負(fù)有管理責(zé)任人員的溝通能夠向所有負(fù)有治理責(zé)任的人員充分傳遞應(yīng)予溝通的內(nèi)容。第二節(jié) 溝通的事項(xiàng)第十五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通注冊(cè)會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任，包括：（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)管理層在治理層監(jiān)督下編制的財(cái)務(wù)報(bào)表形成和發(fā)表意見(jiàn)；（二）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)并不減輕管理層或治理層的責(zé)任。第十六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排的總體情況。第十七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的下列重大問(wèn)題：（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（包括會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表披露）重大方面的質(zhì)量的看法。在適當(dāng)?shù)那闆r下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向治理層解釋為何某項(xiàng)在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)下可以接受的重大會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，并不一定最適合被審計(jì)單位的具體情況；（二）審計(jì)工作中遇到的重大困難；（三）已與管理層討論或需要書(shū)面溝通的審計(jì)中出現(xiàn)的重大事項(xiàng)，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求提供的書(shū)面聲明，除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位；（四）審計(jì)中出現(xiàn)的、根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對(duì)監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程重大的其他事項(xiàng)。第十八條 如果被審計(jì)單位是上市實(shí)體，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)與治理層溝通下列內(nèi)容：（一）就審計(jì)項(xiàng)目組成員、會(huì)計(jì)師事務(wù)所其他相關(guān)人員以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所和網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持了獨(dú)立性作