【正文】 實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別與收入確認(rèn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)至關(guān)重要，例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)了解被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基本情況、銷(xiāo)售模式和業(yè)務(wù)流程、與收入相關(guān)的生產(chǎn)技術(shù)條件、收入的來(lái)源和構(gòu)成、收入交易的特性、收入確認(rèn)的具體原則、所在行業(yè)的特殊事項(xiàng)、重大異常交易的商業(yè)理由、被審計(jì)單位的業(yè)績(jī)衡量等，有助于其考慮收入虛假錯(cuò)報(bào)可能采取的方式，從而設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序以發(fā)現(xiàn)此類錯(cuò)報(bào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)通過(guò)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和執(zhí)行其他相關(guān)活動(dòng)獲取的信息是否表明存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素。例如，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序了解到，被審計(jì)單位所處行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈并伴隨著利潤(rùn)率的下降，而管理層過(guò)于強(qiáng)調(diào)提高被審計(jì)單位利潤(rùn)水平的目標(biāo)，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要警惕管理層通過(guò)實(shí)施舞弊高估收入，從而高估利潤(rùn)的風(fēng)險(xiǎn)。二、被審計(jì)單位通常采用的收入確認(rèn)舞弊手段有哪些？答：了解被審計(jì)單位通常采用的收入確認(rèn)舞弊手段，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師更加有針對(duì)性地實(shí)施審計(jì)程序。被審計(jì)單位通常采用的收入確認(rèn)舞弊手段舉例如下：（一）為了達(dá)到粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的目的而虛增收入或提前確認(rèn)收入。例如，以明顯高于其他客戶的價(jià)格向未披露的關(guān)聯(lián)方銷(xiāo)售商品。，使之從形式上不再構(gòu)成關(guān)聯(lián)方，但仍與之進(jìn)行顯失公允的交易，或與未來(lái)或潛在的關(guān)聯(lián)方進(jìn)行顯失公允的交易。，而將貨款掛在應(yīng)收賬款中，并可能在以后期間計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，或在期后沖銷(xiāo)。，將商品從某一地點(diǎn)移送至另一地點(diǎn)，憑出庫(kù)單和運(yùn)輸單據(jù)為依據(jù)記錄銷(xiāo)售收入。例如，銷(xiāo)售合同中約定被審計(jì)單位的客戶在一定時(shí)間內(nèi)有權(quán)無(wú)條件退貨，而被審計(jì)單位隱瞞退貨條款，在發(fā)貨時(shí)全額確認(rèn)銷(xiāo)售收入。，而將以售后回購(gòu)或售后租回方式發(fā)出的商品作為銷(xiāo)售商品確認(rèn)收入。，故意低估預(yù)計(jì)總成本或多計(jì)實(shí)際發(fā)生的成本，以通過(guò)高估完工百分比的方法實(shí)現(xiàn)當(dāng)期多確認(rèn)收入。，在代理商僅向購(gòu)銷(xiāo)雙方提供幫助接洽、磋商等中介代理服務(wù)的情況下，按照相關(guān)購(gòu)銷(xiāo)交易的總額而非凈額（扣除傭金和代理費(fèi)等）確認(rèn)收入。，隨意變更所選擇的會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)估計(jì)方法。 。（二）為了達(dá)到報(bào)告期內(nèi)降低稅負(fù)或轉(zhuǎn)移利潤(rùn)等目的而少計(jì)收入或延后確認(rèn)收入、收到貨款并滿足收入確認(rèn)條件后，不確認(rèn)收入，而將收到的貨款作為負(fù)債掛賬，或轉(zhuǎn)入本單位以外的其他賬戶。，以新舊商品的差價(jià)確認(rèn)收入。，不在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)收入，而推遲到勞務(wù)結(jié)束或工程完工時(shí)確認(rèn)收入。三、通常表明被審計(jì)單位在收入確認(rèn)方面可能存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的跡象有哪些？答：舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的、需要引起對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)警覺(jué)的事實(shí)或情況。存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象并不必然表明發(fā)生了舞弊，但了解舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的異常情況產(chǎn)生警覺(jué)，從而更有針對(duì)性地采取應(yīng)對(duì)措施。通常表明被審計(jì)單位在收入確認(rèn)方面可能存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的跡象舉例如下：，被審計(jì)單位的客戶是否付款取決于下列情況：（1）能否從第三方取得融資；（2）能否轉(zhuǎn)售給第三方（如經(jīng)銷(xiāo)商）； （3）被審計(jì)單位能否滿足特定的重要條件。，在銷(xiāo)售合同約定的發(fā)貨期之前發(fā)送商品。，將商品運(yùn)送到銷(xiāo)售合同約定地點(diǎn)以外的其他地點(diǎn)。，已將商品發(fā)往外部倉(cāng)庫(kù)或貨運(yùn)代理人，卻未指明任何客戶。，或?qū)嶋H未發(fā)貨而開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票。，在本期確認(rèn)相關(guān)收入。，或者根據(jù)已取消的定單發(fā)貨或重復(fù)發(fā)貨。，在期后有大量退回。，或者銷(xiāo)售合同上加蓋的公章并不屬于合同所指定的客戶。，詢證函回函相符比例明顯異于以前年度。，或被審計(jì)單位有非正常的資金流轉(zhuǎn)及往來(lái)，特別是有非正?，F(xiàn)金收付的情況。，付款單位與購(gòu)買(mǎi)方不一致，存在較多代付款的情況。 。四、在收入確認(rèn)領(lǐng)域，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何實(shí)施分析程序？答：在收入確認(rèn)領(lǐng)域?qū)嵤徲?jì)程序時(shí)，分析程序是一種較為有效的方法，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要重視并充分利用分析程序，發(fā)揮其在識(shí)別收入確認(rèn)舞弊中的作用。在收入確認(rèn)領(lǐng)域，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以實(shí)施的分析程序的例子包括：（1）將本期銷(xiāo)售收入金額與以前可比期間的對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)或預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較；（2）分析月度或季度銷(xiāo)售量變動(dòng)趨勢(shì)；（3）將銷(xiāo)售收入變動(dòng)幅度與銷(xiāo)售商品及提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、存貨、稅金等項(xiàng)目的變動(dòng)幅度進(jìn)行比較；（4）將銷(xiāo)售毛利率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)與可比期間數(shù)據(jù)、預(yù)算數(shù)或同行業(yè)其他企業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較；（5）分析銷(xiāo)售收入等財(cái)務(wù)信息與投入產(chǎn)出率、勞動(dòng)生產(chǎn)率、產(chǎn)能、水電能耗、運(yùn)輸數(shù)量等非財(cái)務(wù)信息之間的關(guān)系；（6）分析銷(xiāo)售收入與銷(xiāo)售費(fèi)用之間的關(guān)系，包括銷(xiāo)售人員的人均業(yè)績(jī)指標(biāo)、銷(xiāo)售人員薪酬、差旅費(fèi)用、運(yùn)費(fèi)，以及銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的設(shè)置、規(guī)模、數(shù)量、分布等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)施分析程序，可能識(shí)別出未注意到的異常關(guān)系，或難以發(fā)現(xiàn)的變動(dòng)趨勢(shì)，從而有目的、有針對(duì)性地關(guān)注可能發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，有助于評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，為設(shè)計(jì)和實(shí)施應(yīng)對(duì)措施提供基礎(chǔ)。例如，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位不斷地為完成銷(xiāo)售目標(biāo)而增加銷(xiāo)售量，或者大量的銷(xiāo)售因不能收現(xiàn)而導(dǎo)致應(yīng)收賬款大量增加，需要對(duì)銷(xiāo)售收入的真實(shí)性予以額外關(guān)注；如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位臨近期末銷(xiāo)售量大幅增加，需要警惕將下期收入提前確認(rèn)的可能性；如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)單筆大額收入能夠減輕被審計(jì)單位盈利方面的壓力，或使被審計(jì)單位完成銷(xiāo)售目標(biāo)，需要警惕被審計(jì)單位虛構(gòu)收入的可能性。如果發(fā)現(xiàn)異常或偏離預(yù)期的趨勢(shì)或關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要認(rèn)真調(diào)查其原因，評(píng)價(jià)是否表明可能存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。涉及期末收入和利潤(rùn)的異常關(guān)系尤其值得關(guān)注，例如在報(bào)告期的最后幾周內(nèi)記錄了不尋常的大額收入或異常交易。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能采取的調(diào)查方法舉例如下：（1）如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的毛利率變動(dòng)較大或與所在行業(yè)的平均毛利率差異較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采用定性分析與定量分析相結(jié)合的方法，從行業(yè)及市場(chǎng)變化趨勢(shì)、產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格和產(chǎn)品成本要素等方面對(duì)毛利率變動(dòng)的合理性進(jìn)行調(diào)查。（2）如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款余額較大，或其增長(zhǎng)幅度高于銷(xiāo)售收入的增長(zhǎng)幅度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要分析具體原因（如賒銷(xiāo)政策和信用期限是否發(fā)生變化等），并在必要時(shí)采取恰當(dāng)?shù)拇胧鐢U(kuò)大函證比例、增加截止測(cè)試和期后收款測(cè)試的比例等。（3）如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的收入增長(zhǎng)幅度明顯高于管理層的預(yù)期，可以詢問(wèn)管理層的適當(dāng)人員，并考慮管理層的答復(fù)是否與其他審計(jì)證據(jù)一致，例如，如果管理層表示收入增長(zhǎng)是由于銷(xiāo)售量增加所致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以調(diào)查與市場(chǎng)需求相關(guān)的情況。五、注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何應(yīng)對(duì)評(píng)估的與收入確認(rèn)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)？答：根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1141 號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》 《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1231 號(hào)——和針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將評(píng)估的由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為特別風(fēng)險(xiǎn)，并專門(mén)針對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。如果針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序僅為實(shí)質(zhì)性程序，這些程序應(yīng)當(dāng)包括細(xì)節(jié)測(cè)試。在應(yīng)對(duì)該特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴管理層針對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的控制，應(yīng)當(dāng)在本期審計(jì)中測(cè)試這些控制運(yùn)行的有效性。在實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)判斷被審計(jì)單位收入確認(rèn)的政策是否恰當(dāng)，特別是那些與復(fù)雜交易相關(guān)的政策。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并在選擇和實(shí)施審計(jì)程序時(shí)注意融入更多的不可預(yù)見(jiàn)因素?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1141 號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任應(yīng)用指南》附錄 2 列示了應(yīng)對(duì)評(píng)估的由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序示例，包括增加審計(jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性的示例。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采取的應(yīng)對(duì)措施舉例如下：，使用分解的數(shù)據(jù)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。例如，按照月份、產(chǎn)品線或業(yè)務(wù)分部將本期收入與可比期間收入進(jìn)行比較。利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)可能有助于發(fā)現(xiàn)異常的或未預(yù)期到的收入關(guān)系或交易。本問(wèn)題解答問(wèn)題四對(duì)分析程序作出進(jìn)一步解釋。因?yàn)橄嚓P(guān)的會(huì)計(jì)處理是否適當(dāng)，往往會(huì)受到這些合同條款或協(xié)議的影響。例如，商品接受標(biāo)準(zhǔn)、交貨與付款條件、不承擔(dān)期后或持續(xù)性的賣(mài)方義務(wù)、退貨權(quán)、保證轉(zhuǎn)售金額以及撤銷(xiāo)或退款等條款在此種情形下通常是相關(guān)的。，向被審計(jì)單位內(nèi)部法律顧問(wèn)詢問(wèn)臨近期末簽訂的銷(xiāo)售合同是否存在異常的合同條款或條件。（或待處理的退貨），并實(shí)施其他適當(dāng)?shù)匿N(xiāo)售及存貨截止測(cè)試。、處理、記錄的銷(xiāo)售交易，實(shí)施控制測(cè)試以確定這些控制是否能夠?yàn)樗涗浀氖杖虢灰滓颜鎸?shí)發(fā)生并得到適當(dāng)?shù)赜涗浱峁┍ＷC。，詢問(wèn)直接參與交易的員工交易對(duì)方是否與被審計(jì)單位存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，必要時(shí)，考慮是否實(shí)地走訪存在疑慮的客戶或供應(yīng)商。，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要檢查相關(guān)合同或其他文件，以發(fā)現(xiàn)確認(rèn)完工百分比的方法是否合理，與從被審計(jì)單位內(nèi)部獲取的資料中相關(guān)信息是否一致，以及完成的工作能否取得被審計(jì)單位客戶的確認(rèn)，能否得到監(jiān)理報(bào)告、被審計(jì)單位與客戶的結(jié)算單據(jù)等外部證據(jù)的驗(yàn)證，必要時(shí)可以利用專家的工作。，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要關(guān)注主要的經(jīng)銷(xiāo)商與被審計(jì)單位之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，并通過(guò)檢查被審計(jì)單位與經(jīng)銷(xiāo)商之間的協(xié)議或銷(xiāo)售合同，出庫(kù)單、貨運(yùn)單、商品驗(yàn)收單等相關(guān)支持性憑證，以確定是否滿足收入確認(rèn)的條件。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以關(guān)注經(jīng)銷(xiāo)商布局的合理性、被審計(jì)單位頻繁發(fā)生經(jīng)銷(xiāo)商加入和退出的情況，以及被審計(jì)單位對(duì)不穩(wěn)定經(jīng)銷(xiāo)商的收入確認(rèn)是否適當(dāng)、退換貨損失的處理是否適當(dāng)?shù)取?，注?cè)會(huì)計(jì)師需要檢查被審計(jì)單位與代理商之間的協(xié)議或合同，確定是否確實(shí)存在委托與代理關(guān)系，并檢查被審計(jì)單位收入確認(rèn)是否有代理商的銷(xiāo)售清單、貨物最終銷(xiāo)售的證明等支持性憑據(jù)。，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要關(guān)注被審計(jì)單位將原關(guān)聯(lián)方非關(guān)聯(lián)化行為的動(dòng)機(jī)及后續(xù)交易的真實(shí)性、公允性。，關(guān)注其是否有真實(shí)的商業(yè)背景；檢查銀行對(duì)賬單和大額現(xiàn)金交易，關(guān)注是否存在異常的資金流動(dòng)。，檢查貨物運(yùn)輸單，關(guān)注貨物的流動(dòng)是否真實(shí)存在，從而確定交易的真實(shí)性。、驗(yàn)收相關(guān)的主要條款，對(duì)于大額應(yīng)收賬款長(zhǎng)期未收回的客戶，分析被審計(jì)單位仍向其進(jìn)行銷(xiāo)售的合理性和真實(shí)性。、應(yīng)收賬款明細(xì)賬、收入明細(xì)賬，以發(fā)現(xiàn)可能的異?；顒?dòng)。，追查將收入過(guò)入總賬的過(guò)程。，確定不存在應(yīng)在本期確認(rèn)收入而未確認(rèn)的情況。，調(diào)查性質(zhì)或金額異常的項(xiàng)目。，以發(fā)現(xiàn)是否存在異常的定價(jià)、結(jié)算、發(fā)貨、退貨、換貨或驗(yàn)收條款。對(duì)期后實(shí)施特定的檢查，以發(fā)現(xiàn)是否存在改變或撤銷(xiāo)合同條款的情況，以及是否存在退款的情況。，以發(fā)現(xiàn)是否存在銷(xiāo)售收入沖回或大額銷(xiāo)售退回的情況。、會(huì)計(jì)估計(jì)變更或會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正事項(xiàng)，分析這些事項(xiàng)是否合理，檢查是否在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作恰當(dāng)披露。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答第 5 號(hào)——重大非常規(guī)交易重大非常規(guī)交易，特別是臨近會(huì)計(jì)期末發(fā)生的、在作出“實(shí)質(zhì)重于形式”判斷方面存在困難的重大非常規(guī)交易，為被審計(jì)單位編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告提供了機(jī)會(huì)。被審計(jì)單位從事交易的目的可能是為了對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假陳述或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，對(duì)重大非常規(guī)交易給予特別關(guān)注。本問(wèn)題解答旨在提醒注冊(cè)會(huì)計(jì)師切實(shí)履行與重大非常規(guī)交易審計(jì)相關(guān)的責(zé)任，并幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作中恰當(dāng)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)由此產(chǎn)生的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。一、什么是重大非常規(guī)交易？答：重大非常規(guī)交易是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易，或基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解以及在審計(jì)過(guò)程中獲取的其他信息，認(rèn)為顯得異常的重大交易。重大非常規(guī)交易的例子包括但不限于：（1）復(fù)雜的股權(quán)交易，如公司重組或收購(gòu)；（2）與處于公司法制不健全的國(guó)家或地區(qū)的境外實(shí)體之間的交易；（3）對(duì)外提供廠房租賃或管理服務(wù)，而沒(méi)有收取對(duì)價(jià)；（4）具有異常大額折扣或退貨的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)； （5）循環(huán)交易；（6）在合同期限屆滿之前變更條款的交易；（7）采用特殊交易模式或創(chuàng)新交易模式；（8）交易標(biāo)的對(duì)被審計(jì)單位或交易對(duì)手而言不具有合理用途；（9）交易價(jià)格明顯偏離正常市場(chǎng)價(jià)格；（10）非經(jīng)營(yíng)所需的、名義金額重大的衍生金融工具交易；（11）不屬于正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍的、金額重大且沒(méi)有實(shí)物流的交易。二、如何識(shí)別重大非常規(guī)交易并評(píng)估與其相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)？答：實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別重大非常規(guī)交易提供了重要基礎(chǔ)。為此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解與被審計(jì)單位業(yè)務(wù)性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)特征相關(guān)的事項(xiàng)。這些事項(xiàng)包括被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)類型、產(chǎn)品和服務(wù)的種類以及關(guān)聯(lián)方等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要考慮與被審計(jì)單位所屬行業(yè)相關(guān)的事項(xiàng)，如行業(yè)會(huì)計(jì)慣例、競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境以及財(cái)務(wù)趨勢(shì)和比率等。在實(shí)施下列審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要特別關(guān)注重大非常規(guī)交易的存在。（一）詢問(wèn)根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1141 號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問(wèn)被審計(jì)單位的管理層和其他人員，以確定其是否知悉任何影響被審計(jì)單位的舞弊事實(shí)和舞弊嫌疑或舞弊指控。詢問(wèn)對(duì)象應(yīng)當(dāng)包括參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的被審計(jì)單位員工以及指導(dǎo)和監(jiān)督他們的上級(jí)。（二）分析程序?qū)嵤┓治龀绦蚩赡苡兄谧?cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別未注意到的被審計(jì)單位的情況，并有助于評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作階段實(shí)施分析程序時(shí)，需要將識(shí)別重大非常規(guī)交易作為實(shí)施分析程序的目的之一。（三）考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮獲取的被審計(jì)單位及其環(huán)境信息（包括重大非常規(guī)交易），是否表明存在一個(gè)或多個(gè)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素。與重大非常規(guī)交易有關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素的例子包括：（1）從事超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方交易；（2）與未經(jīng)審計(jì)或由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易；（3）重大、異常或高度復(fù)雜的交易，特別是臨近會(huì)計(jì)期末發(fā)生的、在作出“實(shí)質(zhì)重于形式”判斷方面存在困難的重大非常規(guī)交易。上述交易為被審計(jì)單位編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告提供了機(jī)會(huì)。（四）了解與會(huì)計(jì)分錄相關(guān)的控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解與會(huì)計(jì)分錄相關(guān)的控制，這些分錄包括用以記錄非經(jīng)常性的、異常的交易或調(diào)整的非標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)分錄。《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1211 號(hào)——通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》指出，在判斷特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1323 號(hào)——關(guān)聯(lián)方》規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將識(shí)別出的、超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方交