【導(dǎo)讀】財(cái)務(wù)報(bào)表等內(nèi)容。在此基礎(chǔ)上，評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果，在與客戶溝通以后，獲取管理層聲明，確定應(yīng)出具。審計(jì)報(bào)告的意見類型和措辭，進(jìn)而編制并致送審計(jì)報(bào)告，終結(jié)審計(jì)工作。本編內(nèi)容有一定難度，也是考試的重點(diǎn)。本章屬于非常重要的內(nèi)容，特別是考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)屬于第三能力等級(jí)要求。生應(yīng)特別關(guān)注本章的簡(jiǎn)答題或本章知識(shí)在綜合題中的應(yīng)用。師對(duì)各時(shí)段期后事項(xiàng)的責(zé)任及知悉該期后事項(xiàng)時(shí)的考慮；審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表所載信息能夠公允地反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。整表和試算平衡表得以完成的。若被審計(jì)單位予以采納，應(yīng)取得被審計(jì)單位同意調(diào)整的書面確認(rèn)；情況單獨(dú)或連同其他事項(xiàng)或情況可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮。因持續(xù)經(jīng)營(yíng)問題導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，該項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)是與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，從而影響多項(xiàng)認(rèn)定。管理層對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的評(píng)估是注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的。至少延長(zhǎng)至自財(cái)務(wù)報(bào)表日起的十二個(gè)月。

　　

【正文】 900萬元予以資本化記入無形資產(chǎn)，同時(shí)多攤銷無形資產(chǎn) 30萬元，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。如果按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則費(fèi)用化核算的規(guī)定，甲公司無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值將減少 870萬元，利潤(rùn)總額減少 870萬元。 四、審計(jì)意見 我們認(rèn)為，除 “ 三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng) ” 段所述事項(xiàng)的重大影響外，甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了甲公司 208 年 12月 31日的財(cái)務(wù)狀況以及208 年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 第五節(jié) 比較信息 一、比較信息的含義 比較信息，是指包含于財(cái)務(wù)報(bào)表中的、符合適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的、 與一個(gè)或多個(gè)以前期間相關(guān) 的金額和披露。 對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)，是指作為本期財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分的上期金額和相關(guān)披露，這些金額和披露只能和與本期相關(guān)的金額和披露（稱為 “ 本期數(shù)據(jù) ” ）聯(lián)系起來閱讀。 比較財(cái)務(wù)報(bào)表，是指為了與本期財(cái)務(wù)報(bào)表相比較而包含的上期金額和相關(guān)披露。 注意： 對(duì)于對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)，審計(jì)意見 僅提及本期 ；對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)意見 提及列報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表所屬的各期 。 二、審計(jì)程序 （一）一般審計(jì)程序 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表中是否包括適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)要求的比較信息，以及比較信息是否得到恰當(dāng)分類。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)： （ 1）比較信息是否與上期財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的金額和相關(guān)披露一致，如果必要，比較信息是否已經(jīng)重述。 本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的比較信息來源于上期財(cái)務(wù)報(bào)表中的本期數(shù)據(jù)，因此，有必要將比較信息與上期財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的金額和相關(guān)披露進(jìn)行核對(duì)，以確定兩者之間是否一致。 （ 2）在比較信息中反映的會(huì)計(jì)政策是否與本期采用的會(huì)計(jì)政策一致，如果會(huì)計(jì)政策已 發(fā)生變更，這些變更是否得到恰當(dāng)處理并得到充分列報(bào)與披露。 （二）注意到比較信息可能存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的審計(jì)要求 ，如果注意到比較信息可能存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況追加必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定是否存在重大錯(cuò)報(bào)。 ，且上期的重大錯(cuò)報(bào)已經(jīng)更正，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定比較信息與更正后的財(cái)務(wù)報(bào)表是否一致。 （三）獲取書面聲明 三、審計(jì)報(bào)告 對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響 情形描述 審計(jì)報(bào)告的處理 總體 要求 當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)時(shí)，由于審計(jì)意見是針對(duì)包括對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)的本期財(cái) 務(wù)報(bào)表整體的，審計(jì)意見通常不提及對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù) 上期導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)仍未解決 如果未解決事項(xiàng)對(duì)本期數(shù)據(jù)的影響或可能的影響是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在導(dǎo)致非無保留意見事項(xiàng)段中同時(shí)提及本期數(shù)據(jù)和對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù) 如果未解決事項(xiàng)對(duì)本期數(shù)據(jù)的影響或可能的影響不重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)說明，由于未解決事項(xiàng)對(duì)本期數(shù)據(jù)和對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)之間可比性的影響或可能的影響，因此發(fā)表了非無保留意見 上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào) 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)獲取上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的審 計(jì)證據(jù)，以前對(duì)該財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了無保留意見，且對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)未經(jīng)適當(dāng)重述或恰當(dāng)披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)，在審計(jì)報(bào)告中對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見或否定意見 若存在錯(cuò)報(bào)的上期財(cái)務(wù)報(bào)表尚未更正，并且沒有重新出具審計(jì)報(bào)告，但對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)已在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中得到適當(dāng)重述或恰當(dāng)披露。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，以描述這一情況，并提及詳細(xì)描述該事項(xiàng)的相關(guān)披露在財(cái)務(wù)報(bào)表中的位置 上期財(cái)務(wù)報(bào)表已由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) 如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表已由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中可以提及前任注冊(cè)會(huì) 計(jì)師對(duì)對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)出具的審計(jì)報(bào)告 上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的其他事項(xiàng)段中說明對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)未經(jīng)審計(jì)。但這種說明并不減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定期初余額不含有對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)的責(zé)任 比較財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響 情形描述 審計(jì)報(bào)告的處理 總體要求 當(dāng)列報(bào)比較財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，審計(jì)意見應(yīng)當(dāng) 提及列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表所屬的各期，以及發(fā)表的審計(jì)意見涵蓋的各期 對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的意見與以前發(fā)表的意見不同 當(dāng)因本期審計(jì)而對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見時(shí)，如果 對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的意見與以前發(fā)表的意見不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在其他事項(xiàng)段中披露導(dǎo)致不同意見的實(shí)質(zhì)性原因 認(rèn)為存在影響上期財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，且前任出具了無保留意見 如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)更正，且前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師同意對(duì)更正后的上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)僅對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告 前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無法或不愿對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表重新出具審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段，指出前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)更正前的上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了報(bào)告 上期財(cái)務(wù)報(bào)表已由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) 如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表已由 前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，除非前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)表一同對(duì)外提供，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見外，還應(yīng)當(dāng)增加其他事項(xiàng)段 上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì) 如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在其他事項(xiàng)段中說明比較財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)。但這種說明并不減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定期初余額不含有對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)的責(zé)任 【例題 多選題】下列可以在審計(jì)報(bào)告的其他事項(xiàng)段中提及對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)的情形有（ ）。 決，仍對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響 ，若對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)已在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中得到適當(dāng)重述或恰當(dāng)披露 [答疑編號(hào) 3937230501] 『正確答案』 BD 『答案解析』選項(xiàng) A，應(yīng)視影響程度發(fā)表保留或否定意見的審計(jì)報(bào)告；選項(xiàng) C，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在 審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，以描述這一情況，并提及詳細(xì)描述該事項(xiàng)的相關(guān)披露在財(cái)務(wù)報(bào)表中的位置。 第六節(jié) 含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息 一、其他信息的含義 其他信息是指根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或慣例，在含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中包含的 除已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告以外的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息 。其他信息主要包括：（ 1）管理層或治理層的經(jīng)營(yíng)報(bào)告；（ 2）財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)摘要；（ 3）員工情況數(shù)據(jù)；（ 4）計(jì)劃的資本性支出；（ 5）財(cái)務(wù)比率；（ 6）董事和高級(jí)管理人員的姓名；（ 7）擇要列示的季度數(shù)據(jù)。 理解其他信息 的含義，主要應(yīng)把握以下幾點(diǎn)： 。 。 。 二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于其他信息的責(zé)任 。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的重心應(yīng)當(dāng)緊緊圍繞被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表。對(duì)含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息予以關(guān)注，其根本的目的也是為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不損害已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度。 。無論是 否有法定或約定的義務(wù)對(duì)其他信息出具鑒證報(bào)告， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告時(shí)都應(yīng)當(dāng)考慮其他信息 。 。如果有法定或約定的義務(wù)對(duì)某些其他信息實(shí)施特別的程序，當(dāng)這些其他信息存在遺漏或缺陷時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否在審計(jì)報(bào)告中提及該事項(xiàng)。 。如果有法定或約定的義務(wù)對(duì)其他信息出具專項(xiàng)鑒證報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任取決于業(yè)務(wù)的性質(zhì)、法律法規(guī)和相關(guān)職業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定。 。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng) 提請(qǐng)被審計(jì)單位做出適當(dāng)安排 ，以便 在審計(jì)報(bào)告日前獲取其他信息 。如果在 審計(jì)報(bào)告日前無法獲取 所有其他信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng) 在審計(jì)報(bào)告日后盡早閱讀 其他信息以識(shí)別重大不一致。 三 、重大不一致 （一）重大不一致的含義 不一致，是指其他信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息相矛盾。重大不一致可能會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)依據(jù)以前獲取的審計(jì)證據(jù)得出的審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生懷疑，甚至對(duì)形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)產(chǎn)生懷疑。 （二）識(shí)別重大不一致時(shí)的措施 發(fā)現(xiàn)的時(shí)間 情況描述 具體處理 在審計(jì)報(bào)告日前識(shí)別重大不一致 需要修改已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表而管理層拒絕修改 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見 需要修改其他信息而管理層拒絕修改 （ 1）除非治理層的所有成員參與管理被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就該事項(xiàng)與治理層進(jìn)行溝通；（ 2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)采取下列措施之一： ① 在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段，說明重大不一致； ② 拒絕提交審計(jì)報(bào)告； ③ 解除業(yè)務(wù)約定 審計(jì)報(bào)告日后識(shí)別重大不一致 需要修改已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表 按第二時(shí)段或第三時(shí)段期后事項(xiàng)處理 需要修改其他信息 管理層同意修改，注冊(cè) 會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施必要的程序，以確保收到之前公布的財(cái)務(wù)報(bào)表、審計(jì)報(bào)告和其他信息的人員均被告知作出的修改 管理層拒絕作出修改，除非治理層的所有成員參與管理被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將對(duì)其他信息的疑慮告知治理層，并采取適當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步措施，包括征詢法律意見 四、對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào) （一）對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)的含義 在閱讀其他信息以識(shí)別重大不一致時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)注意到明顯的對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)。對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)，是指在其他信息中，對(duì)與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表所反映事項(xiàng)不相關(guān)的重要信息作出了不正確的表述或列報(bào)。 （二）注意到其他信息存在明顯的對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的措施 在閱讀其他信息以識(shí)別重大不一致時(shí)，如果注意到明顯的對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層討論該事項(xiàng)。討論的目的在于解除注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息中可能存在著對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)的疑慮。 如果在討論后仍然認(rèn)為存在明顯的對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)管理層咨詢被審計(jì)單位的法律顧問等有資格的第三方的意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮管理層收到的咨詢意見。 的重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的措施 如果認(rèn)為在其他信息中存在對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)，但管理層拒絕作出修改，除非治理層的所有成員參與管理被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將對(duì)其他信息的疑慮告知治理層，并采取適當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步措施。 【例題 單選題】當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日前發(fā)現(xiàn)其他信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息存在重大不一致，需要修改其他信息時(shí)，下列說法正確的是（ ）。 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段，或采取其他措施 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍應(yīng)考慮在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見的審計(jì)報(bào)告 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告 [答疑編號(hào) 3937230601] 『正確答案』 A 『答案解析』如果在審計(jì)報(bào)告日前獲取的其他信息中識(shí)別出重大不一致，并且需要對(duì)其他信息作出修改，但管理層拒絕作出修改，除非治理層的所有成員參與 管理被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就該事項(xiàng)與治理層進(jìn)行溝通。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)采取下列措施之一： ① 在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段，說明重大不一致； ② 拒絕提交審計(jì)報(bào)告； ③ 解除業(yè)務(wù)約定。