注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)采購(gòu)與付款循環(huán)的審計(jì)講義-資料下載頁(yè)
2025-08-21 18:23本頁(yè)面
【導(dǎo)讀】制或會(huì)計(jì)知識(shí)等；但近年在本章的直接命題較少，自均未直接命題。、固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序；BD，并將對(duì)賬單和被審計(jì)單位財(cái)務(wù)記錄之間的差異進(jìn)行調(diào)節(jié)，查找有無(wú)未入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性。將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進(jìn)行比較，分析波動(dòng)原因?；蚶脩?yīng)付賬款隱瞞利潤(rùn)，并注意其是否可能無(wú)須支付。析，評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款整體的合理性。分析存貨和營(yíng)業(yè)成本等項(xiàng)目的增減變動(dòng)，判斷應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性。一般情況下，并非必須函證應(yīng)付賬款，這是因?yàn)楹C不能保證查出未記錄的。應(yīng)付賬款，況且注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠取得采購(gòu)發(fā)票等外部憑證來(lái)證實(shí)應(yīng)付賬款的余額。零，但為被審計(jì)單位重要供應(yīng)商的債權(quán)人，作為函證對(duì)象。賬款明細(xì)賬及庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實(shí)其是否已支付，同時(shí)檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，賬的應(yīng)付賬款，確認(rèn)應(yīng)付賬款期末余額的完整性；外部的知情人員，查找有無(wú)未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款；
【正文】 節(jié)至期初存貨數(shù)量；對(duì)期初存貨項(xiàng)目的計(jì)價(jià)實(shí)施審計(jì)程序；對(duì)毛利和存貨截止實(shí)施審計(jì)程序。 （ 2）監(jiān)盤計(jì)劃（ 1）存在缺陷。 建議：將認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平，重點(diǎn)關(guān)注蘋果儲(chǔ)存的相關(guān)控制以及質(zhì)量狀況。 監(jiān)盤計(jì)劃（ 2）存在缺陷。 建議：應(yīng)當(dāng)使用容器進(jìn)行監(jiān)盤或通過(guò)預(yù)先編號(hào)的清單列表加以確定；使用浸蘸、測(cè)量棒、工程報(bào)告以及依賴永續(xù)存貨記錄；選擇樣品進(jìn)行化驗(yàn)與分析，或利用專家的工作。 監(jiān)盤計(jì)劃（ 3）存在缺陷。 建議：同時(shí)對(duì) 10 個(gè)簡(jiǎn)易棚內(nèi)蘋果進(jìn)行盤點(diǎn)。 【提示】 監(jiān)盤計(jì)劃（ 1）缺陷： 208 年期初、期末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大，屬于非常重要的項(xiàng)目，不應(yīng)該從存貨單位價(jià)值上判斷其重要性；蘋果儲(chǔ)存簡(jiǎn)易棚內(nèi)，很容易發(fā)生盜竊、變質(zhì)等請(qǐng)況，所以應(yīng)該將認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平。 監(jiān)盤計(jì)劃（ 2）缺陷：對(duì)于桶裝物品，可以采取對(duì)應(yīng)的監(jiān)盤程序予以監(jiān)盤，僅僅通過(guò)盤存記錄的檢查并不能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 監(jiān)盤計(jì)劃（ 3）缺陷：對(duì)于同一類型存貨， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求甲公司在同一時(shí)間進(jìn)行盤點(diǎn)，而不應(yīng)安排在不同時(shí) 間。 （三）存貨計(jì)價(jià)測(cè)試 為驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表上存貨余額的真實(shí)性，還必須對(duì)存貨的計(jì)價(jià)進(jìn)行審計(jì)，即確定存貨實(shí)物數(shù)量和永續(xù)盤存記錄中的數(shù)量是否經(jīng)過(guò)正確地計(jì)價(jià)和匯總。存貨計(jì)價(jià)測(cè)試主要是針對(duì)被審計(jì)單位所使用的存貨單位成本是否正確所做的測(cè)試。 。計(jì)價(jià)審計(jì)的樣本，應(yīng)從存貨數(shù)量已經(jīng)盤點(diǎn)、單價(jià)和總金額已經(jīng)計(jì)入存貨匯總表的結(jié)存存貨中選擇。選擇樣本時(shí)應(yīng)著重選擇結(jié)存余額較大且價(jià)格變化比較頻繁的項(xiàng)目，同時(shí)考慮所選樣本的代表性。抽樣方法一般采用分層抽樣法，抽樣規(guī)模應(yīng)足以推斷總體的情況。 。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師除應(yīng)了解掌握被審計(jì)單位的存貨計(jì)價(jià)方法外，還應(yīng)對(duì)這種計(jì)價(jià)方法的合理性與一貫性予以關(guān)注，沒有足夠理由，計(jì)價(jià)方法在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變動(dòng)。 。進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)對(duì)存貨價(jià)格的組成內(nèi)容予以審核，然后按照所了解的計(jì)價(jià)方法對(duì)所選擇的存貨樣本進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試。測(cè)試時(shí)，應(yīng)盡量排除被審計(jì)單位已有計(jì)算程序和結(jié)果的影響，進(jìn)行獨(dú)立測(cè)試。測(cè)試結(jié)果出來(lái)后，應(yīng)與被審計(jì)單位賬面記錄對(duì)比，編制對(duì)比分析表，分析形成差異的原因。如果差異過(guò)大，應(yīng)擴(kuò)大測(cè)試范圍，并根據(jù)審計(jì)結(jié)果考慮是否應(yīng)提出審計(jì)調(diào)整建議。 在存貨 計(jì)價(jià)審計(jì)中，由于被審計(jì)單位對(duì)期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低的方法計(jì)價(jià)，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分關(guān)注其對(duì)存貨可變現(xiàn)凈值的確定及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提。 【例題 簡(jiǎn)答題】 甲公司系 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事電子產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派 X 注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任甲公司 2020 年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。在審計(jì)存貨時(shí)， X 注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制了相關(guān)工作底稿，部分內(nèi)容摘錄如下： （金額單位：萬(wàn)元） 甲公司 索引號(hào)： B11 原材料審計(jì)表 編制：（略） 日期： 2020 年 3 月 5 日 截止 2020 年 12 月 31 日 審核：（略） 日期： 2020 年 3 月 5 日 索引 2020 年 2020 年 未審數(shù) 審計(jì)調(diào)整 審定數(shù) 已審數(shù) A原材料 注釋 1 40 40 100 B 原材料 注釋 2 200 50 250 450 C 原材料 注釋 3 50 20 30 200 …… （略） （略） …… （略） …… （略） …… （略） …… （略） 減：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 B13 0 0 0 0 合計(jì) 2020 － 60 1940 1800 注釋 1： A 原材料主要用于生產(chǎn) A產(chǎn)品。 A 原材料 2020 年末結(jié)存數(shù) 量與 2020 年末基本保持一致，但結(jié)存金額比 2020 年末有所減少。主要原因是： A 原材料供應(yīng)商從 2020 年初開始向甲公司提供采購(gòu)折扣（年末一次性結(jié)算）。甲公司在 2020 年 12 月 31 日收到 A原材料供應(yīng)商支付的 2020 年度采購(gòu)折扣60 萬(wàn)元，并相應(yīng)沖減 A原材料 2020 年末結(jié)存成本 60 萬(wàn)元。我們檢查了采購(gòu)合同、供應(yīng)商出具的采購(gòu)折扣結(jié)算明細(xì)表以及相關(guān)的銀行進(jìn)賬單據(jù)，沒有發(fā)現(xiàn)異常。審計(jì)處理建議：無(wú)須提出審計(jì)調(diào)整建議。 注釋 2： B 原材料主要用于生產(chǎn) B 產(chǎn)品。 根據(jù) B 原材料盤點(diǎn)結(jié)果， 2020 年末結(jié)存金額未包括于 2020 年 12 月 31 日已入庫(kù)但尚未收到采購(gòu)發(fā)票的 50 萬(wàn)元 B材料。審計(jì)處理建議：已提出審計(jì)調(diào)整，于 2020 年末補(bǔ)計(jì)已入庫(kù)的 B 原材料 50 萬(wàn)元。 注釋 3： C 原材料主要用于生產(chǎn) C 產(chǎn)品。 根據(jù) C 原材料盤點(diǎn)結(jié)果， 2020 年末結(jié)存金額中有 20 萬(wàn)元的 C 原材料在 2020 年 12 月31 日收到采購(gòu)發(fā)票，但于 2020 年 1 月 1 日才實(shí)際收到入庫(kù)。審計(jì)處理建議：已提出審計(jì)調(diào)整建議，于 2020 年末沖回尚未收到入庫(kù)的 C 原材料 20 萬(wàn)元。 注釋 … ：（略） 要求： 針對(duì)資料的注釋 1 至注釋 3，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出相關(guān)審計(jì)處理建議是否存 在妥當(dāng)之處，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。如果存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要提出改進(jìn)建議。將答案直接填入相應(yīng)表格內(nèi)。 [答疑編號(hào) 3937150302] 『正確答案』 資料的注釋 審計(jì)處理建議是否存在不當(dāng)之處（是 /否） 理由 改進(jìn)建議 注釋 1 是 收到的折扣要抵減相應(yīng)采購(gòu)的存貨的成本，如果相應(yīng)存貨已被使用，要相應(yīng)調(diào)整營(yíng)業(yè)成本等相關(guān)的項(xiàng)目 按存貨結(jié)存、使用情況來(lái)調(diào)整存貨余額或營(yíng)業(yè)成本等項(xiàng)目 注釋 2 否 材料已經(jīng)于 2020 年入庫(kù)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為甲公司 2020 年存貨 注釋 3 是 不能沒有收貨就沖回相應(yīng)存貨，相 關(guān)存貨可能在 “在途物資 ”中核算 需要進(jìn)一步檢查相關(guān)存貨發(fā)貨情況和采購(gòu)合同而定。如果合同約定供應(yīng)商發(fā)貨即轉(zhuǎn)移相關(guān)原材料風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，并且于 2020 年 12月 31 日供應(yīng)商已經(jīng)發(fā)貨，則不應(yīng)沖回相應(yīng)存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)提出審計(jì)調(diào)整建議
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