注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)采購(gòu)與付款循環(huán)的審計(jì)講義-展示頁(yè)
2024-09-11 18:23本頁(yè)面
【正文】 內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表 （二）固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制 二、控制測(cè)試 （一）以內(nèi)部控制目標(biāo)為起點(diǎn)的控制測(cè)試 （二）以風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)的控制測(cè)試 第三節(jié) 采購(gòu)與 付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序 一、采購(gòu)與付款交易的實(shí)質(zhì)性程序 （一）實(shí)質(zhì)性分析程序 （二）采購(gòu)與付款交易和相關(guān)余額的細(xì)節(jié)測(cè)試 二、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序 （一）應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo) 審計(jì)目標(biāo) 財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定 存在 完整性 權(quán)利和義務(wù) 計(jì)價(jià)和分?jǐn)? 與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定 A：資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是存在的 √ B：所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付賬款均已記錄 √ C：資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)實(shí)義務(wù) √ D：應(yīng)付賬款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄 √ E：應(yīng)付賬款已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào) √ 審計(jì)目標(biāo) 可供選擇的審計(jì)程序 BD ，并將對(duì)賬單和被審計(jì)單位財(cái)務(wù)記錄之間的差 異進(jìn)行調(diào)節(jié)，查找有無(wú)未入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性 BD ，如供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單等，查找有無(wú)未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款期末余額的準(zhǔn)確性 B ，檢查銀行對(duì)賬單及有關(guān)付款憑證，詢問(wèn)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無(wú)未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款 B ，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債日前后的存貨入庫(kù)資料（驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單），檢查是否有大額料到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間 B 產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購(gòu)貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否合理 AC ，對(duì)未回函的再次發(fā)函或?qū)嵤┨娲臋z查程序 B ，追查至銀行對(duì)賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始憑證，檢查其是否在資產(chǎn)負(fù)債表日前真正償付 AB （如大額的購(gòu)貨折扣或退回，會(huì)計(jì)處理異常的交易，未經(jīng)授權(quán)的交易，或缺乏支持性憑證的交易等），檢查相關(guān)原始憑證和會(huì)計(jì)記錄，以分析交易的真實(shí)性、合理性 （二）應(yīng)付賬 款的實(shí)質(zhì)性程序 。第十四章 采購(gòu)與付款循環(huán)的審計(jì) 本章在考試中多以客觀題的方式進(jìn)行考核，在綜合題中可以涉及到本章的部分內(nèi)容，如內(nèi)部控制或會(huì)計(jì)知識(shí)等；但近年在本章的直接命題較少，自 均未直接命題。 考生應(yīng)關(guān)注： ； 、固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序； 。 ，選擇以下方法對(duì)應(yīng)付賬款執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序： （ 1）將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進(jìn)行比較，分析波動(dòng)原因。對(duì)確實(shí)無(wú)須支付的應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)處理是否正確，依據(jù)是否充分；關(guān)注賬齡超過(guò) 3年的大額應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表日后是否償付，檢查償付記錄、單據(jù)及披露情況。 （ 4）分析存貨和營(yíng)業(yè)成本等項(xiàng)目的增減變動(dòng)，判斷應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性。 一般情況下，并非必須函證應(yīng)付賬款 ，這是因?yàn)楹C不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，況且注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠取得采購(gòu)發(fā)票等外部憑證來(lái)證實(shí)應(yīng)付賬款的余額。 進(jìn)行函證時(shí)， 注冊(cè)會(huì)師應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零，但為被審計(jì)單位重要供應(yīng) 商的債權(quán)人，作為函證對(duì)象 。 如果存在未回函的重大項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用替代審計(jì)程序 。 ，是否存在未入賬的應(yīng)付賬款 ： （ 1）檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單等，查找有無(wú)未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款，確認(rèn)應(yīng)付賬款期末余額的完整性； （ 2）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付 賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購(gòu)貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否合理； （ 3）獲取被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的對(duì)賬單，并將對(duì)賬單和被審計(jì)單位財(cái)務(wù)記錄之間的差異進(jìn)行調(diào)節(jié)，查找有無(wú)未入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性； （ 4）針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，檢查銀行對(duì)賬單及有關(guān)付款憑證，詢問(wèn)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無(wú)未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款； （ 5）結(jié)合存貨監(jiān)盤(pán)程序，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債日前后的存貨入庫(kù)資料（驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單），檢查是否有大額貨到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計(jì) 入了正確的會(huì)計(jì)期間。 【例題 以下各項(xiàng)審計(jì)程序中，可以實(shí)現(xiàn)上述審計(jì)目標(biāo)的有（ ）。 三、固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序 （一）固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo) 審計(jì)目標(biāo) 財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定 存在 完整性 權(quán)利和義務(wù) 計(jì)價(jià)和分?jǐn)? 與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定 A：資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的固定資產(chǎn)是存在的 √ B：所有應(yīng)記錄的固定資產(chǎn)均已記錄 √ C：記錄 的固定資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制 √ D：固定資產(chǎn)以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或調(diào)整分?jǐn)傄亚‘?dāng)記錄 √ E：固定資產(chǎn)已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào) √ 審計(jì)目標(biāo) 可供選擇的審計(jì)程序 ABD A （如為首次接受審計(jì)，應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大檢查范圍），確定其是否存在，關(guān)注是否存在 已報(bào)廢但仍未核銷(xiāo)的固定資產(chǎn) C ABCD ABD AB B ，復(fù)核保險(xiǎn)范圍是否足夠 CE 、擔(dān)保情況 D D （二）固定資產(chǎn) —— 賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序 ，檢查固定資產(chǎn)的分類(lèi)是否正確并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符，結(jié)合累計(jì)折舊、減值 準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)相符。 （如為首次接受審計(jì)，應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大檢查范圍），確定其是否存在，關(guān)注是否存在已報(bào)廢但仍未核銷(xiāo)的固定資產(chǎn)。
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