【正文】 律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，并能夠出具適合具體情況的報(bào)告。 注意： 認(rèn)為必要，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以考慮利用調(diào)查機(jī)構(gòu)對(duì)客戶的經(jīng)營(yíng)情況、管理人員及其他有問(wèn)題的人員進(jìn)行背景檢查，并評(píng)價(jià)獲取的與客戶誠(chéng)信相關(guān)的信息 。 注意： 當(dāng)在了解被審計(jì)單位的過(guò)程中已經(jīng)識(shí)別出問(wèn)題，又決定接受或保持客戶關(guān)系或具體業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)記錄問(wèn)題如何得到解決。 。 ：會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部不同層級(jí)人員之間相互溝通信息。 （二）具體措施 ； ； ； 。 第二節(jié) 相關(guān)職業(yè)道德要求 （一）總體要求 會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員執(zhí)行 任何類型 的業(yè)務(wù)，都應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求。這些政策和程序應(yīng)當(dāng)要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終 責(zé)任 。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將質(zhì)量控制政策和程序形成書面文件，并傳達(dá)到全體人員。 注意： 第一，本準(zhǔn)則適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的 所有 業(yè)務(wù)； b 第二，項(xiàng)目合伙人，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項(xiàng)業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具的報(bào)告上簽字的合伙人。 第一節(jié) 質(zhì)量控制的目標(biāo)和對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任 一、質(zhì)量控制制度的目標(biāo)和要素 （一）質(zhì)量控制制度的目標(biāo) 質(zhì)量控制準(zhǔn)則旨在規(guī)范會(huì) 計(jì)師事務(wù)所 建立并保持 有關(guān)財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱、其他鑒證及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的 質(zhì)量控制制度 。 2020年仍應(yīng)繼續(xù)關(guān)注本章的客觀題或結(jié)合實(shí)務(wù)的簡(jiǎn)答題。注意： 如果該主要近親屬擁有或取得了處置該經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利，例如按照股票期權(quán)方案有權(quán)行使期權(quán)，則應(yīng)當(dāng)盡快處置或放棄該經(jīng)濟(jì)利益 會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬在某一實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益，并且知悉審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或具有控制權(quán) 的所有者也在該實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益 員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組； 復(fù)核該審計(jì)項(xiàng)目組成員執(zhí)行的工作 第二十四章 會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制 第八編 質(zhì)量控制 本章命題特點(diǎn)分析 本章屬于非常 重要的內(nèi)容 ,質(zhì)量控制是會(huì)計(jì)師事務(wù)所為保證業(yè)務(wù)質(zhì)量而制定和實(shí)施的控制政策和程序。 二、對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情形和防范措施 如果存在經(jīng)濟(jì)利益必然對(duì)獨(dú)立性構(gòu)成不利影響，有些情形的影響非常重大，以致沒(méi)有防范措施將對(duì)獨(dú)立性的不利影響降至可接受水平。 （二）在審計(jì)客戶中擁有經(jīng)濟(jì)利益，可能因自身利益導(dǎo)致不利影響。 第二節(jié) 經(jīng)濟(jì)利益 一、經(jīng)濟(jì)利益的種類 （一）直接經(jīng)濟(jì)利益和間接經(jīng)濟(jì)利益 直接經(jīng)濟(jì)利益是指下列經(jīng)濟(jì)利益：（ 1）個(gè)人或?qū)嶓w直接擁有并控制的經(jīng)濟(jì)利益；（ 2）個(gè)人或?qū)嶓w通過(guò)投資工具擁有的經(jīng)濟(jì)利益，并且有能力控制這些投資工具，或影響其投資決策。 九、其他方面的考慮 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無(wú)意中違反獨(dú)立性的有關(guān)規(guī)定。 如果治理層要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有在同時(shí)滿足下列條件時(shí)，才能同意這一要求： ，盡快終止目前存在的利益或關(guān)系； ，也不得負(fù)責(zé)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核； ，并就此與治理層討論。如果在合并或收購(gòu)生效日前不能終止目前存在的利益或關(guān)系，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)產(chǎn)生的不利影響。 八、合并與收購(gòu) （一）如果由于合并或收購(gòu)，某一實(shí)體成為審計(jì)客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)識(shí)別和評(píng)價(jià)其與該關(guān)聯(lián)實(shí)體以往和目前存在的利益或關(guān)系，并在考慮可能的防范措施后確定是否影響?yīng)毩⑿裕约霸诤喜⒒蚴召?gòu)生效日后能否繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。 ，在審計(jì)項(xiàng)目組開(kāi)始執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)之前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶提供了非鑒證服務(wù)，并且該非鑒證服務(wù)在審計(jì)期間不允許提供，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)提供的非鑒證服務(wù)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生的不利影響。如果審計(jì)業(yè)務(wù)具有連續(xù)性，業(yè)務(wù)期間結(jié)束日應(yīng)以其中一方通知解除業(yè)務(wù)關(guān)系或出具最終審計(jì)報(bào)告兩者時(shí)間孰晚為準(zhǔn)。 七、業(yè)務(wù)期間 。 注意： 第一，如果需要采取防范措施將某種不利影響降低至可接受的水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄該不利影響的性質(zhì)，以及將其降低至可接受的水平所采取的防范措施。 對(duì)于因外在壓力和密切關(guān)系產(chǎn)生的不利影響，這種溝通尤其有效。治理層的責(zé)任包括對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的監(jiān)督。 注意： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在識(shí)別、評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的不利影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮審計(jì)客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體的影響。 四、關(guān)聯(lián)實(shí)體 在審計(jì)客戶是上市公司的情況下，審計(jì)客戶包括該客戶的所有關(guān)聯(lián)實(shí)體。公眾利益實(shí)體包括上市公司和下列實(shí)體： ； 。選項(xiàng) BC就符合上述情況中的（ 2）和（ 3）情況。 多選題】下列會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，應(yīng)確定為 A會(huì)計(jì)師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的有（ ）。同一品牌包括共同的名稱和標(biāo)志等 第一，如果某事務(wù)所在文具或宣傳材料上提及本所是某一會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)合體的成員，可能使人產(chǎn)生其屬于某一網(wǎng)絡(luò)的印象。 具體情況 視為網(wǎng)絡(luò) 不視為網(wǎng)絡(luò) 共享收益或分擔(dān)成本 如果一個(gè)聯(lián)合體旨在通過(guò)合作，在各實(shí)體之間共享收益或分擔(dān)成本。 ，該事務(wù)所應(yīng)當(dāng)與網(wǎng)絡(luò)中其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶保持獨(dú)立。 二、網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所 （一）網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的定義 ，旨在通過(guò)合作實(shí)現(xiàn)下列一個(gè)或多個(gè)目的的聯(lián)合體： 1）共享收益或分擔(dān)成本； 2）共享所有權(quán)、控制權(quán)或管理權(quán)； 3）共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序； 4）共享同一經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略； 5）使用同一品牌； 6）共享重要的專業(yè)資源。 如果無(wú)法采取適當(dāng)?shù)姆婪洞胧┫焕绊懟驅(qū)⑵浣抵量山邮艿乃剑?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)消除產(chǎn)生不利影響的情形，或者拒絕接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托或終止審計(jì)業(yè)務(wù)。從命題來(lái)看，非常容易考查結(jié)合實(shí)務(wù)的客觀題和簡(jiǎn)答題，尤其是分析性的簡(jiǎn)答題，近年經(jīng)常將本章與職業(yè)道德基本原則和概念框架結(jié)合考查簡(jiǎn)答題。 單選題】下列關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)方法的說(shuō)法中，不正確的是（ ）。 三、審計(jì)方法 （一）賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì) —— 詳細(xì)審查 （二）制度基礎(chǔ)審計(jì) —— 評(píng)價(jià)內(nèi)部控制基礎(chǔ)上進(jìn)行抽樣，但抽樣具有很大的隨意性 （三）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) —— 在風(fēng)險(xiǎn)模型的基礎(chǔ)上，有針對(duì)性的進(jìn)行審查 注意： 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思路：識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì) 。 計(jì)要適應(yīng)商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展 、客觀、公正的特性 [答疑編號(hào) 3937010101] 『正確答案』 ABC 三、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展 第二節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的性質(zhì) 一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的含義 審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)化過(guò)程，即通過(guò)客觀地獲取和評(píng)價(jià)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定的證據(jù)，以證實(shí)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，并將結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者。 二、啟示 （一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生的客觀原因 —— 財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離 （二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)隨商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展 （三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的特征 —— 獨(dú)立、客觀、公正 【例題 考生應(yīng)關(guān)注： 第一節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展 一、西方注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)從形成到發(fā)展經(jīng)歷了詳細(xì)審計(jì)階段、資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)階段?？荚嚂r(shí)，本章很少命題，即使命題一般也是客觀題。第1章基本不命題，第 2章主要考查案例性客觀題或簡(jiǎn)答題。第一章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)特點(diǎn) 第一編 審計(jì)環(huán)境 （本編導(dǎo)讀）本編是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的基本知識(shí)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源和發(fā)展、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任等知識(shí)進(jìn)行了介紹，屬于審計(jì)的入門知識(shí)，因此難度不高。 （命題規(guī)律）本部分內(nèi)容在考試時(shí)，多以客觀題或簡(jiǎn)答題的形式進(jìn)行考查，分?jǐn)?shù)通常不多。 第一章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)特點(diǎn) 本章命題特點(diǎn)分析： 本章主要介紹與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)相關(guān)的一些基本概念。估計(jì)在 2020年的 考試中，本章涉及到考題的可能性仍較低，但本章中涉及到審計(jì)的一些入門知識(shí)，考生應(yīng)注意理解好相關(guān)知識(shí)。 關(guān)注各典型階段注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的特點(diǎn)，包括以下方面： 第一，審計(jì)的目的； 第二，審計(jì)的方法； 第三，審計(jì)報(bào)告使用 人。 多選題】下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的說(shuō)法中，恰當(dāng)?shù)挠校? ）。 二、種類 審計(jì)按目的和內(nèi)容不同分為：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)。 【例題 審計(jì)的目的是查錯(cuò)防弊 [答疑編號(hào) 3937010201] 『正確答案』 B 第四章 審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求 析 本章近年命題特點(diǎn)分析 本章是職業(yè)道德基本原則中獨(dú)立性要求的進(jìn)一步延伸。 考生應(yīng)重點(diǎn)掌握各種具體情況對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性產(chǎn)生的不利影響及其防范措施，具體要求： ；貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系；與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系；高級(jí)職員與審計(jì)客戶的長(zhǎng)期關(guān)聯(lián)；為審計(jì)客戶提供非 鑒證服務(wù)和收費(fèi)對(duì)獨(dú)立性的不利影響及其防范措施 第一節(jié) 基本要求 一、獨(dú)立性的概念框架 獨(dú)立性概念框架要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取下列措施：（ 1）識(shí)別對(duì)獨(dú)立性的不利影響；（ 2）評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度；（ 3）必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃?。在?zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中，如果注意到對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的新情況，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)運(yùn)用概念框架評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán) 重程度。 。 （二）網(wǎng)絡(luò) 的確定 第一，以合作為目的； 第二，明確地旨在共享收益、共擔(dān)成本，或共享同一所有權(quán)、控制或管理，或共享同一質(zhì)量控制政策和程序，或共享同一業(yè)務(wù)戰(zhàn)略，或使用同一品牌，或共享重要的專業(yè)資源。 第一，如果聯(lián)合體之間分擔(dān)的成本不重要，或分擔(dān)的成本僅限于與開(kāi)發(fā)審計(jì)方法、編制審計(jì)手冊(cè)或提供培訓(xùn)課程有關(guān)的成本，則不應(yīng)當(dāng)被視為網(wǎng)絡(luò) 第二，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所與 某一實(shí)體以聯(lián)合方式提供服務(wù)或研發(fā)產(chǎn)品，雖然構(gòu)成聯(lián)合體，但不形成網(wǎng)絡(luò) 共享所有權(quán)、控制權(quán)或管理權(quán) 如果一個(gè)聯(lián)合體旨在通過(guò)合作，在各實(shí)體之間共享所有權(quán)、控制權(quán)或管理權(quán)，應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò) 共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序 如果一個(gè)聯(lián)合體旨在通過(guò)合作，在各實(shí)體之間共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序，應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò) 共享同一經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略 如果一個(gè)聯(lián)合體旨在通過(guò)合作，在各實(shí)體之間共享同一經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，應(yīng)被視如果一個(gè)實(shí)體與其他實(shí)體僅以聯(lián)合方式應(yīng)邀提供專業(yè)服務(wù)，雖然構(gòu)成為網(wǎng)絡(luò) 聯(lián)合體，但不形成網(wǎng)絡(luò) 使用同一品牌 如果一個(gè)聯(lián) 合體旨在通過(guò)合作，在各實(shí)體之間使用同一品牌，應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)。為避免產(chǎn)生這種誤解，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)慎重考慮如何描述這種成員關(guān)系 第二，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)讓某一部分，但允許該部分在一定期間內(nèi)繼續(xù)使用其名稱或名稱中的要素，在這種情況下，不屬于以合作為目的的聯(lián)合體，因此不構(gòu)成網(wǎng)絡(luò) 共享重要的專業(yè)資源 如果一個(gè)聯(lián)合體旨在通過(guò)合作，在各實(shí)體之間共享重要的專業(yè)資源，應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò) 在下列情形中，共享的資源被視為不重要： （ 1）共享的資源僅限于共同的審計(jì)手冊(cè)或?qū)徲?jì)方法； （ 2）共享培訓(xùn)資源，而并不交流人員、客戶信息或市場(chǎng)信息； （ 3）沒(méi)有一個(gè)共有的技術(shù)部門 【例題 ，甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主任會(huì)計(jì)師是 A會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要出資人之一 A會(huì)計(jì)師事務(wù)所共同聘請(qǐng)某專家講授培訓(xùn)課程，并共同分擔(dān)培訓(xùn)費(fèi)用 A會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)合接受 B公司的委托，為 B公司設(shè)計(jì)內(nèi)部控制 ，丁會(huì)計(jì)師事務(wù)所使用 A會(huì)計(jì)師事務(wù)的名稱和標(biāo)識(shí) [答疑編號(hào) 3937040101] 『正確答案』 AD 『答案解析』不應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)的情況：（ 1）分擔(dān)的成本不重要；（ 2）分擔(dān)的成本僅僅限于與制定審計(jì)方法、審計(jì)手冊(cè)或培訓(xùn)課程有關(guān)的成本； （ 3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所與某一不相關(guān)的實(shí)體以聯(lián)合方式提供服務(wù)或研發(fā)產(chǎn)品。 三、公眾利益實(shí)體 在評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性不利影響的重要程度以及為消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩讲扇〉谋匾婪洞胧r(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)體涉及公眾利益的程度。 注意： 如果公眾利益實(shí)體以外的其他實(shí)體擁有數(shù)量眾多且分布廣泛的利益相關(guān)者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師 也應(yīng)當(dāng)考慮將其作為公眾利益實(shí)體對(duì)待。在審計(jì)客戶不是上市公司的情況下，審計(jì)客戶僅包括該客戶直接或間接控制的關(guān)聯(lián)實(shí)體。 五、治理層 治理層，是指對(duì)實(shí)體的戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)職業(yè)判斷，定期就可能影響?yīng)毩⑿缘年P(guān)系和其他事項(xiàng) 與治理層溝通。 六、工作記錄 盡管記錄本身并不是確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否獨(dú)立的一個(gè)因素，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求遵守獨(dú)立性要求的情況，包括記錄形成的結(jié)論，以及為形成結(jié)論而討論的主要內(nèi)容。 第二，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為由于不利影響未超出可接受的水平不需要采