注冊會計師審計采購與付款循環(huán)的審計講義-全文預覽
【正文】 計使用壽命內(nèi)合理分攤其成本，前后期是否一致，預計使用壽命和預計凈殘值是否合理。 ，確定固定資產(chǎn)有關的后續(xù)支出是否滿足資產(chǎn)確認條件；如不滿足，該支出是否在該后續(xù)支出發(fā)生時計入當期損益。 。 ： （ 1）分類計算本期計提折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較； （ 2）計算固定資產(chǎn)修理及維護費用占固定資產(chǎn)原值的比例，并進行本期各月、本期與以前各期的比較。 多選題】為證實被審計單位應付賬款的記錄是否完整，應實施適當?shù)膶徲嫵绦?，以查找未入賬的應付賬款。比如，可以檢查決算日后應付賬款明細賬及庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實其是否已支付，同時檢查該筆債務的相關憑證資料，核實應付賬款的真實性。但 如果控制風險較高，某應付賬款明細賬戶金額較大，則應考慮進行應付賬款的函證 。 （ 3）計算應付賬款與存貨的比率， 應付賬款與流動負債的比率，并與以前年度相關比率對比分析，評價應付賬款整體的合理性。 第一節(jié) 采購與付款循環(huán)的特點 一、不同行業(yè)類型的采購和費用支出 二、涉及的主要憑證與會計記錄 三、涉及的主要業(yè)務活動 購貨付款業(yè)務流程如下： 第二節(jié) 采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試 一、采購交易的內(nèi)部控制 （一）采購交易的控制目標、關鍵內(nèi)部控制和測試一覽表 （二）固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制 二、控制測試 （一）以內(nèi)部控制目標為起點的控制測試 （二）以風險為起點的控制測試 第三節(jié) 采購與 付款循環(huán)的實質(zhì)性程序 一、采購與付款交易的實質(zhì)性程序 （一）實質(zhì)性分析程序 （二）采購與付款交易和相關余額的細節(jié)測試 二、應付賬款的實質(zhì)性程序 （一）應付賬款的審計目標 審計目標 財務報表認定 存在 完整性 權利和義務 計價和分攤 與列報和披露相關的認定 A：資產(chǎn)負債表中記錄的應付賬款是存在的 √ B：所有應當記錄的應付賬款均已記錄 √ C：資產(chǎn)負債表中記錄的應付賬款是被審計單位應當履行的現(xiàn)實義務 √ D：應付賬款以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄 √ E：應付賬款已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當?shù)牧袌? √ 審計目標 可供選擇的審計程序 BD ，并將對賬單和被審計單位財務記錄之間的差 異進行調(diào)節(jié)，查找有無未入賬的應付賬款，確定應付賬款金額的準確性 BD ，如供應商發(fā)票、驗收報告或入庫單等，查找有無未及時入賬的應付賬款，確定應付賬款期末余額的準確性 B ，檢查銀行對賬單及有關付款憑證，詢問被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應付賬款 B ，檢查被審計單位在資產(chǎn)負債日前后的存貨入庫資料（驗收報告或入庫單），檢查是否有大額料到單未到的情況，確認相關負債是否計入了正確的會計期間 B 產(chǎn)負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，關注其購貨發(fā)票的日期，確認其入賬時間是否合理 AC ，對未回函的再次發(fā)函或?qū)嵤┨娲臋z查程序 B ，追查至銀行對賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始憑證，檢查其是否在資產(chǎn)負債表日前真正償付 AB （如大額的購貨折扣或退回，會計處理異常的交易，未經(jīng)授權的交易，或缺乏支持性憑證的交易等），檢查相關原始憑證和會計記錄，以分析交易的真實性、合理性 （二）應付賬 款的實質(zhì)性程序 。 考生應關注： ； 、固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序； 。對確實無須支付的應付賬款的會計處理是否正確，依據(jù)是否充分；關注賬齡超過 3年的大額應付賬款在資產(chǎn)負債表日后是否償付，檢查償付記錄、單據(jù)及披露情況。 一般情況下，并非必須函證應付賬款 ，這是因為函證不能保證查出未記錄的應付賬款，況且注冊會計師能夠取得采購發(fā)票等外部憑證來證實應付賬款的余額。 如果存在未回函的重大項目，注冊會計師應采用替代審計程序 。 【例題 三、固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序 （一）固定資產(chǎn)的審計目標 審計目標 財務報表認定 存在 完整性 權利和義務 計價和分攤 與列報和披露相關的認定 A：資產(chǎn)負債表中記錄的固定資產(chǎn)是存在的 √ B：所有應記錄的固定資產(chǎn)均已記錄 √ C：記錄 的固定資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制 √ D：固定資產(chǎn)以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價或調(diào)整分攤已恰當記錄 √ E：固定資產(chǎn)已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報 √ 審計目標 可供選擇的審計程序 ABD A （如為首次接受審計，應適當擴大檢查范圍），確定其是否存在，關注是否存在 已報廢但仍未核銷的固定資產(chǎn) C ABCD ABD AB B ，復核保險范圍是否足夠 CE 、擔保情況 D D （二）固定資產(chǎn) —— 賬面余額的實質(zhì)性程序 ，檢查固定資產(chǎn)的分類是否正確并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符，結(jié)合累計折舊、減值 準備科目與報表數(shù)核對相符。實施實地檢查審計程序時，注冊會計師可以以 固定資產(chǎn)明細分類賬為起點，進行實地追查，以證明會計記錄中所列固定資產(chǎn)確實存在，并了解其目前的使用狀況；也應考慮以實地為起點，追查至固定資產(chǎn)明細分類賬，以獲取實際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。審計固定資產(chǎn)減少的主要目的就在于查明業(yè)已減少的固定資產(chǎn)是否已做適當?shù)臅嬏幚怼?
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