注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)采購(gòu)與付款循環(huán)的審計(jì)講義-全文預(yù)覽
【正文】 計(jì)使用壽命內(nèi)合理分?jǐn)偲涑杀荆昂笃谑欠褚恢拢A(yù)計(jì)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值是否合理。 ，確定固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出是否滿足資產(chǎn)確認(rèn)條件；如不滿足，該支出是否在該后續(xù)支出發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 。 ： （ 1）分類計(jì)算本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較； （ 2）計(jì)算固定資產(chǎn)修理及維護(hù)費(fèi)用占固定資產(chǎn)原值的比例，并進(jìn)行本期各月、本期與以前各期的比較。 多選題】為證實(shí)被審計(jì)單位應(yīng)付賬款的記錄是否完整，應(yīng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以查找未入賬的應(yīng)付賬款。比如，可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實(shí)其是否已支付，同時(shí)檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實(shí)應(yīng)付賬款的真實(shí)性。但 如果控制風(fēng)險(xiǎn)較高，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大，則應(yīng)考慮進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證 。 （ 3）計(jì)算應(yīng)付賬款與存貨的比率， 應(yīng)付賬款與流動(dòng)負(fù)債的比率，并與以前年度相關(guān)比率對(duì)比分析，評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款整體的合理性。 第一節(jié) 采購(gòu)與付款循環(huán)的特點(diǎn) 一、不同行業(yè)類型的采購(gòu)和費(fèi)用支出 二、涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄 三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 購(gòu)貨付款業(yè)務(wù)流程如下： 第二節(jié) 采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試 一、采購(gòu)交易的內(nèi)部控制 （一）采購(gòu)交易的控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表 （二）固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制 二、控制測(cè)試 （一）以內(nèi)部控制目標(biāo)為起點(diǎn)的控制測(cè)試 （二）以風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)的控制測(cè)試 第三節(jié) 采購(gòu)與 付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序 一、采購(gòu)與付款交易的實(shí)質(zhì)性程序 （一）實(shí)質(zhì)性分析程序 （二）采購(gòu)與付款交易和相關(guān)余額的細(xì)節(jié)測(cè)試 二、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序 （一）應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo) 審計(jì)目標(biāo) 財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定 存在 完整性 權(quán)利和義務(wù) 計(jì)價(jià)和分?jǐn)? 與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定 A：資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是存在的 √ B：所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付賬款均已記錄 √ C：資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)實(shí)義務(wù) √ D：應(yīng)付賬款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄 √ E：應(yīng)付賬款已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào) √ 審計(jì)目標(biāo) 可供選擇的審計(jì)程序 BD ，并將對(duì)賬單和被審計(jì)單位財(cái)務(wù)記錄之間的差 異進(jìn)行調(diào)節(jié)，查找有無(wú)未入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性 BD ，如供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單等，查找有無(wú)未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款期末余額的準(zhǔn)確性 B ，檢查銀行對(duì)賬單及有關(guān)付款憑證，詢問被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無(wú)未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款 B ，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債日前后的存貨入庫(kù)資料（驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單），檢查是否有大額料到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間 B 產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購(gòu)貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否合理 AC ，對(duì)未回函的再次發(fā)函或?qū)嵤┨娲臋z查程序 B ，追查至銀行對(duì)賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始憑證，檢查其是否在資產(chǎn)負(fù)債表日前真正償付 AB （如大額的購(gòu)貨折扣或退回，會(huì)計(jì)處理異常的交易，未經(jīng)授權(quán)的交易，或缺乏支持性憑證的交易等），檢查相關(guān)原始憑證和會(huì)計(jì)記錄，以分析交易的真實(shí)性、合理性 （二）應(yīng)付賬 款的實(shí)質(zhì)性程序 。 考生應(yīng)關(guān)注： ； 、固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序； 。對(duì)確實(shí)無(wú)須支付的應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)處理是否正確，依據(jù)是否充分；關(guān)注賬齡超過 3年的大額應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表日后是否償付，檢查償付記錄、單據(jù)及披露情況。 一般情況下，并非必須函證應(yīng)付賬款 ，這是因?yàn)楹C不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，況且注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠取得采購(gòu)發(fā)票等外部憑證來(lái)證實(shí)應(yīng)付賬款的余額。 如果存在未回函的重大項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用替代審計(jì)程序 。 【例題 三、固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序 （一）固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo) 審計(jì)目標(biāo) 財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定 存在 完整性 權(quán)利和義務(wù) 計(jì)價(jià)和分?jǐn)? 與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定 A：資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的固定資產(chǎn)是存在的 √ B：所有應(yīng)記錄的固定資產(chǎn)均已記錄 √ C：記錄 的固定資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制 √ D：固定資產(chǎn)以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或調(diào)整分?jǐn)傄亚‘?dāng)記錄 √ E：固定資產(chǎn)已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào) √ 審計(jì)目標(biāo) 可供選擇的審計(jì)程序 ABD A （如為首次接受審計(jì)，應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大檢查范圍），確定其是否存在，關(guān)注是否存在 已報(bào)廢但仍未核銷的固定資產(chǎn) C ABCD ABD AB B ，復(fù)核保險(xiǎn)范圍是否足夠 CE 、擔(dān)保情況 D D （二）固定資產(chǎn) —— 賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序 ，檢查固定資產(chǎn)的分類是否正確并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符，結(jié)合累計(jì)折舊、減值 準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)相符。實(shí)施實(shí)地檢查審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以以 固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點(diǎn)，進(jìn)行實(shí)地追查，以證明會(huì)計(jì)記錄中所列固定資產(chǎn)確實(shí)存在，并了解其目前的使用狀況；也應(yīng)考慮以實(shí)地為起點(diǎn)，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬，以獲取實(shí)際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。審計(jì)固定資產(chǎn)減少的主要目的就在于查明業(yè)已減少的固定資產(chǎn)是否已做適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。
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