【正文】 點(diǎn)。 這種方法主要是為了防止多計(jì)收入。 對(duì)銷售實(shí)施截止測(cè)試，其目的主要在于確定被審計(jì)單位主營業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確。合同約定，該公司在 2020 年和 2020 年各支付 250000 元。由于驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)部分產(chǎn)品有破損，該企業(yè)按照合同約定要求 M 公司采取減價(jià)等補(bǔ)償措施或全部予以退貨， M 公司以產(chǎn)品破損是運(yùn)輸公司責(zé)任為由而拒絕對(duì)方要求。 2020 年 12 月 31 日開具的銷售發(fā)票，檢查相應(yīng)的發(fā)運(yùn)單和賬簿記錄 2020 年 12 月 31 日的發(fā)運(yùn)單，檢查相應(yīng)的銷售發(fā)票和賬簿記錄 2020 年 12 月 31 日的明細(xì)記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運(yùn)單和銷售發(fā)票 2020 年 1 月 1 日的明細(xì)記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運(yùn)單和銷售發(fā)票 [答疑編號(hào) 3937130301] 『正確答案』 C 『答案解析』對(duì)于測(cè)試完整性的審計(jì)程序應(yīng)當(dāng)是從原始憑證追查到賬簿記錄，所以選項(xiàng) AB 可以在一定程度上實(shí)現(xiàn)完整性審計(jì)目標(biāo)；選項(xiàng) C 實(shí)現(xiàn)真實(shí)性的目標(biāo)；選項(xiàng) D 可以查找出是否存在應(yīng)當(dāng)計(jì)入到 2020 年賬簿上的收入?yún)s記在了 2020 年的賬簿上。單選題】在對(duì) M 公司 2020 年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)， L 注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)銷售與收款循環(huán)的審計(jì)。 抽取顧客檔案檢查是否已及時(shí)更新。 確保顧客檔案數(shù)據(jù)及時(shí)更新 應(yīng)收賬款：權(quán)利和義務(wù)、存在、完整性 主營業(yè)務(wù)收入：完整性、發(fā)生 管理層定期復(fù)核供應(yīng)商檔案的正確性并確保其及時(shí)更新。 信息管理員 負(fù)責(zé)對(duì)更改申請(qǐng)表預(yù)先連續(xù)編配號(hào)碼并在 系統(tǒng)內(nèi)進(jìn)行更改。 主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 控制目標(biāo) 受影響的相關(guān)交易和賬戶余額及其認(rèn)定 常用的控制活動(dòng) 被審計(jì)單位的控制活動(dòng) 控制測(cè)試程序 分類 以及編號(hào)記錄表是否正確，在月度顧客信息更改報(bào)告和編號(hào)記錄表上簽字作為復(fù)核的證據(jù)。如發(fā)現(xiàn)任何異常情況，將進(jìn)一步調(diào)查處理。 抽取應(yīng)收賬款賬齡分析報(bào)告，檢查是否編制并經(jīng)復(fù)核。 每月末，由會(huì)計(jì)主管指定出納員 以外的人員核對(duì)銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并提交給財(cái)務(wù)經(jīng)理 復(fù)核，財(cái)務(wù)經(jīng)理 在銀行存款余額調(diào)節(jié)表中簽字作為其復(fù)核的證據(jù)。在完成對(duì)收款憑證及相關(guān)單證的復(fù)核后，會(huì)計(jì)主管 在收款憑證上簽字，作為復(fù)核證據(jù)，并在所有支持文件抽取收款憑證，檢查其是否經(jīng)會(huì)計(jì)主管復(fù)核，是否加蓋 “ 核銷 ” 印戳。在完成對(duì)收款憑證及相關(guān)單證的復(fù)核后，會(huì)計(jì)主管 在收款憑證上簽字作為審批證據(jù)，并在所有單證上加蓋 “ 核銷 ” 印戳。檢查是否編寫會(huì)計(jì)估計(jì)變更建議 ,經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理復(fù)核后報(bào)董事會(huì)批準(zhǔn)。如發(fā)生較大變化，會(huì)計(jì)主管 編寫會(huì)計(jì)估計(jì)變更建議，經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理 復(fù)核后報(bào)董事會(huì)批準(zhǔn)。 主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 控制目標(biāo) 受影響的相關(guān)交易和賬戶余額及其認(rèn)定 常用的控制活動(dòng) 被審計(jì)單位的控制活動(dòng) 控制測(cè)試程序 準(zhǔn)確計(jì)提壞賬準(zhǔn)備和核銷壞賬，并記錄于恰當(dāng)期間 應(yīng)收賬款：存在、完整性、權(quán)利和義務(wù) 壞賬準(zhǔn)備：計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、完整性、存? 管理層復(fù)核壞賬準(zhǔn)備費(fèi)用，包括考慮是否記錄于適當(dāng)期間。 業(yè)務(wù)員 接到顧客的索賠傳真件等資料后，編制連續(xù)編號(hào)的顧客索賠處理表，交至生產(chǎn)部門和技術(shù)部門，由生產(chǎn)經(jīng)理 技術(shù)經(jīng)理 確定是否確屬產(chǎn)品質(zhì)量問題，并簽字確認(rèn)。 業(yè)務(wù)員 接到顧客的索賠傳真件等資料后，編制連續(xù)編號(hào)的顧客索賠處理表。 月末，應(yīng)收賬款主管 編制應(yīng)收賬款賬齡報(bào)告，其內(nèi)容還應(yīng)包括應(yīng)收賬款總額與應(yīng)收賬款明細(xì)賬合計(jì)數(shù)以及應(yīng)收賬款明細(xì)賬與顧客對(duì)賬單的核對(duì)情況。如確屬 S公司的責(zé)任，應(yīng)收賬款記賬員 在顧客索賠處理表注明貨款結(jié)算情況。 銷售貨物交易均已于適當(dāng)期間進(jìn)行記錄 應(yīng)收賬款：存在、完整性 主營業(yè)務(wù)收入：截止 檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前、后發(fā)出的貨物，以確保記錄于適當(dāng)期間 如果期末存在商品已經(jīng)發(fā)出尚未離岸，則應(yīng)收賬款記賬員 根據(jù)貨運(yùn)提單等單證記錄應(yīng)收賬款，并于下月初沖回，當(dāng)系統(tǒng)顯示 “ 已離岸 ” 銷售訂單信息時(shí)，記錄銷售收入實(shí)現(xiàn)。 信息管理員 根據(jù)系統(tǒng)顯示的 “ 已完工 ” 銷售訂單信息和銷售合同約定的交貨日期，開具連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票（出口發(fā)票一式六聯(lián)發(fā)票），交銷售經(jīng)理 審核，發(fā)票存根聯(lián)由銷 售部留存，其他聯(lián)次分別用于報(bào)關(guān)、出口押匯、稅務(wù)核銷、外匯核銷以及財(cái)務(wù)記賬等。 月末，應(yīng)收賬款主管 編制應(yīng)收賬款賬齡報(bào)告 ，其內(nèi)容還應(yīng)包括應(yīng)收賬款總額與應(yīng)收賬款明細(xì)賬合計(jì)數(shù)以及應(yīng)收賬款明細(xì)賬與顧客對(duì)賬單的核對(duì)情況。 應(yīng)收賬款記賬員 根據(jù)系統(tǒng)顯示的“ 已離岸 ” 銷售訂單信息，將銷售發(fā)票所載信息和報(bào)關(guān)單、貨運(yùn)提單等進(jìn)行核對(duì)。每周，信息管理員 核對(duì)本周內(nèi)生成的銷售訂單，對(duì)任何不連續(xù)編號(hào)的情況將進(jìn)行檢查。如有不符，應(yīng)收賬款記賬員 將通知信息管理員 ，與其共同調(diào)查該事項(xiàng)。如果是超過信用額度的采購訂單，應(yīng)由總經(jīng)理 審批。 管理層 應(yīng)收賬 管理層必須 對(duì)于新顧客的初次訂單，不允許超過經(jīng) 抽取新顧客訂主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 控制目標(biāo) 受影響的相關(guān)交易和賬戶余額及其認(rèn)定 常用的控制活動(dòng) 被審計(jì)單位的控制活動(dòng) 控制測(cè)試程序 核準(zhǔn)銷售訂單的價(jià)格、條件 款：存在 主營業(yè)務(wù)收入：發(fā)生 審批所有銷售訂單，超過特定金額或毛利異常的銷售應(yīng)取得較高管理層核準(zhǔn)。 如果是現(xiàn)有顧客，業(yè)務(wù)員 將訂單金額與該顧客已被授權(quán)的信用額度以及至今尚欠的賬款余額進(jìn)行檢查，經(jīng)銷售經(jīng)理 審批后，交至信用管理經(jīng)理 復(fù)核。 相關(guān)工作底 稿 主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 控制目標(biāo) 受影響的相關(guān)交易和賬戶余額及其認(rèn)定 常用的控制活動(dòng) 被審計(jì)單位的控制活動(dòng) 控制測(cè)試程序 銷售 僅接受在信用額度內(nèi)的訂單 應(yīng)收賬款：計(jì)價(jià)和分?jǐn)? 管理層審核批準(zhǔn)信用額度。 每月末，信息管理員 編制月度顧客信息更改報(bào)告，附同更改申請(qǐng)表的編號(hào)記錄交由財(cái)務(wù)經(jīng)理 復(fù)核。 出納員 根據(jù)經(jīng)復(fù)核無誤的收款憑證及時(shí)登記銀行存款日記賬。 對(duì)銷售與收款循環(huán)涉及的稅金實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序更為有效，故以下控制程序中將不再涉及稅金。 應(yīng)收賬款記賬員 根據(jù)經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)的更改申請(qǐng)表進(jìn)行賬務(wù)處理。 每年末，銷售經(jīng)理 根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的情況，以及其他相關(guān)信息，編寫應(yīng)收賬款可收回性分析報(bào)告，交財(cái)務(wù)部復(fù)核。 3）對(duì)賬及差異處理 月末，應(yīng)收賬款主管 編制應(yīng)收賬款賬齡報(bào)告，其內(nèi)容還應(yīng)包括應(yīng)收賬款總額與應(yīng)收賬款明細(xì)賬合計(jì)數(shù)以及應(yīng)收賬款明細(xì)賬與顧客對(duì)賬單的核對(duì)情況。業(yè)務(wù)員 接到顧客的索賠傳真件等資料后，編制連續(xù)編號(hào)的顧客索賠處理表，交至生產(chǎn)部門和技術(shù)部門，由生產(chǎn)經(jīng)理 技術(shù)經(jīng)理 確定是否確屬產(chǎn)品質(zhì)量問題，并簽 字確認(rèn)。 國內(nèi)銷售除無需辦理出口報(bào)關(guān)手續(xù)外，其他與出口銷售流程基本一致。 應(yīng)收賬款記賬員 根據(jù)系統(tǒng)顯示的 “ 已離岸 ” 銷售訂單信息，將銷售發(fā)票所載信息和報(bào)關(guān)單、貨運(yùn)提單等進(jìn)行核對(duì)。 運(yùn)輸經(jīng)理 根據(jù)系統(tǒng)顯示的出運(yùn)通知信息，安排組織發(fā)運(yùn)。 信息管理員 根據(jù)系統(tǒng)顯示的 “ 已完工 ” 銷售訂單信息和銷售合同約定的交貨日期，開具連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票（出口發(fā)票一式六聯(lián)發(fā)票），交銷售經(jīng)理 審核，發(fā)票存根聯(lián)由銷售部留存，其他聯(lián)次分別用于報(bào)關(guān)、稅務(wù)核銷、外匯核銷以及財(cái)務(wù)記賬等。如果顧客以信用證方式付款，則在收到信用證后開始投入生產(chǎn)；如果采用預(yù)收貨款方式，則在收到 30%的貨款后投入生產(chǎn)。每周，信息管理員 核對(duì)本周內(nèi)生成的銷售訂單，對(duì)任何不連續(xù)編號(hào)的情況 將進(jìn)行檢查。 2）現(xiàn)有顧客 收到現(xiàn)有顧客的采購訂單后，業(yè)務(wù)員 將訂單金額與該顧客已被授權(quán)的信用額度以及至今尚欠的賬款余額進(jìn)行檢查，經(jīng)銷售經(jīng)理 審批后，交至信用管理經(jīng)理 復(fù)核。 根據(jù)經(jīng)恰當(dāng)審批的新顧客基本情況表，信息管理員 將有關(guān)信息輸入 Y系統(tǒng)，系統(tǒng)將自動(dòng)建立新顧客檔案。 （ 2）各相關(guān)部門之間相互控制并在其授權(quán)范圍內(nèi)履行職責(zé)，同一部門或個(gè)人不得處理銷售與收款業(yè)務(wù)的全過程。 S公司使用 Y系統(tǒng)處理銷售與收款交易，自動(dòng)生成記賬憑證和顧客清單，并過至營業(yè)收入和應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬。通常情況下， 這些顧客于每年年初與公司簽訂一份包含全年預(yù)計(jì)所需商品數(shù)量、基本單價(jià)等條款的一攬子采購意向。只有上述兩項(xiàng)均滿足才信用控制程序包括復(fù)核信用申請(qǐng)、收入和 信用狀況的支持性信息，批準(zhǔn)信用限額，授權(quán)增設(shè)新的賬戶，以及適當(dāng)授權(quán)通過詢問員工、檢查相關(guān)文件證實(shí)上述控制的實(shí)的客戶賒銷 能獲得發(fā)貨批準(zhǔn)并生成發(fā)運(yùn)憑證 超過信用限額的人工控制 施 略 銷售與收款循環(huán)審計(jì) 【舉例】 S公司現(xiàn)行的銷售政策和程序業(yè)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，如果需對(duì)該項(xiàng)政策和程序作出任何修改，均應(yīng)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)后方能執(zhí)行。 將發(fā)運(yùn)憑證與存貨永續(xù)記錄中的發(fā)運(yùn)分錄進(jìn)行核對(duì) 所有銷售交易均已登記入賬 （完整性） 發(fā)運(yùn)憑證（或提貨單）均經(jīng) 事先編號(hào) 并已經(jīng)登記入賬。 每月向客戶寄送對(duì)賬單，對(duì)客戶提出的意見作專門追查 檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運(yùn)憑證（或 提貨單）及銷售單（或客戶訂購單）。在今年考生仍應(yīng)關(guān)注本章內(nèi)容在簡(jiǎn)答題或綜合題中考查。 本編內(nèi)容作為考試的重點(diǎn)，在考試大綱中屬于第三能力等級(jí)要求的知識(shí)；命題形式主要為簡(jiǎn)答題或綜合題；如存貨監(jiān)盤的簡(jiǎn)答題，應(yīng)收賬款審計(jì)的綜合題等，基本每年均在主觀題中考查此部分內(nèi)容。第十三章 銷售與收款循環(huán)的審計(jì) 第五編 各類交易和賬戶余額的審計(jì) 本編介紹的是對(duì)主要業(yè)務(wù)循環(huán)中各類交易和賬戶余額的審計(jì)測(cè)試，是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，針對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)并實(shí)施進(jìn)一步程序，尤其是實(shí)質(zhì)性程序中的細(xì)節(jié)測(cè)試程序。（實(shí)現(xiàn)主要目標(biāo)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行 的重要審計(jì)程序） 第三，相關(guān)會(huì)計(jì)知識(shí)。 2020 年沒有在本章直接命題，但在綜合題中有涉及； 2020 年考查了應(yīng)收賬款的綜合題； 2020 年簡(jiǎn)答 題考查了銷售收款的內(nèi)部控制。 在發(fā)貨前，客戶的賒購已經(jīng)被 授權(quán)批準(zhǔn) 。 追查主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的分錄至銷售單、銷售發(fā)票副聯(lián)及發(fā)運(yùn)憑證。目前未償付余額加上本次銷售額在信用限額范圍內(nèi)。所有產(chǎn)品按訂單生產(chǎn)，其中約計(jì) 95%的產(chǎn)品系銷售給國外中間商，全部采用海運(yùn)方式，以貨物離岸作為風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬轉(zhuǎn)移的時(shí)點(diǎn)。對(duì)于向國內(nèi)銷售的部分， S公司根據(jù)訂單金額和估算毛利情況，分別授權(quán)不同級(jí)別人員確定是否承接。主要包括：訂單的接受與賒銷的批準(zhǔn)、銷售合同的訂立與審批、銷售與運(yùn)貨、實(shí)物資產(chǎn)保管與會(huì)計(jì)記錄、收款審批與執(zhí)行等職務(wù)相分離。通常情況下，給予新顧客的信用額度不超過人民幣 元；若高于該標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)經(jīng)總經(jīng)理 審批。如新顧客能夠及時(shí)支付貨款，信用良好，則可視同 “ 現(xiàn)有顧客 ” 進(jìn)行交易 。 信息管理員 負(fù)責(zé)將顧客采購訂單和銷售合同信息輸入 Y系統(tǒng)，由系統(tǒng)自動(dòng)生成連續(xù)編號(hào)的銷售訂單（此時(shí)系統(tǒng)顯示為 “ 待處理 ” 狀態(tài)）。 業(yè)務(wù)員 根據(jù)系統(tǒng)顯示的 “ 待處理 ” 銷售訂單信息，與技術(shù)經(jīng)理 、生產(chǎn)經(jīng)理 、財(cái)務(wù)經(jīng)理 分別確認(rèn)技術(shù)、生產(chǎn)和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)以及收款結(jié)匯方式，由生產(chǎn)計(jì)劃經(jīng)理 制訂生產(chǎn)通知單。 ] （ 2）記錄應(yīng)收賬款 1）記錄應(yīng)收賬款 產(chǎn)品生產(chǎn)完工入庫后，系統(tǒng)內(nèi)的銷售訂單狀態(tài)由 “ 在產(chǎn) ” 自動(dòng)更改為 “ 已完工 ” 。根據(jù)系統(tǒng)的設(shè)置，如輸入錯(cuò)誤的銷售訂單編號(hào)，則無法生成相對(duì)應(yīng)的出運(yùn)通知單。 信息管理員 將商品離岸信息輸入系統(tǒng)，系統(tǒng)內(nèi)的銷售訂單狀態(tài)由 “ 已完工 ” 自動(dòng)更改為“ 已離岸 ” 。 如果期末商品已經(jīng)發(fā)出但尚未離岸，則應(yīng)收賬款記賬員 根據(jù)出庫單等單證記錄應(yīng)收賬款，并于下月初沖回，當(dāng)系統(tǒng)顯示 “ 已離岸 ” 銷售訂單信息時(shí)，記錄銷售收入實(shí)現(xiàn)。 ] 2）銷售退回、折扣與折讓 S公司銷售業(yè)務(wù)系以出口銷售為主，與顧客簽訂的銷售合同中規(guī)定不允許退貨，若發(fā)生質(zhì)量糾紛，應(yīng)采取索賠方式，根據(jù)雙方確定的金額調(diào)整應(yīng)收賬款。 應(yīng)收賬款記賬員 編制應(yīng)收賬款調(diào)整分錄，后附經(jīng)適當(dāng)審批的顧客索賠處理表，交會(huì)計(jì)主管 復(fù)核后進(jìn)行賬務(wù)處理。 4）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備和核銷壞賬 S公司董事會(huì)制訂并批準(zhǔn)了應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法和計(jì)提比例的會(huì)計(jì)估計(jì)。 S公司壞賬準(zhǔn)備由系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算生成，對(duì)于需要計(jì)提特別壞賬準(zhǔn)備以及擬核銷的壞賬，由業(yè)務(wù)員 填寫連續(xù)編號(hào)的壞賬變更申請(qǐng)表，并附顧客破產(chǎn)等相關(guān)資料，經(jīng)銷售經(jīng)理