【正文】 資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量，對(duì)于可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。審計(jì)中未發(fā)現(xiàn)新興公司進(jìn)行賬務(wù)處理。 案例三分析：財(cái)政部《實(shí)施＜企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則＞及其相關(guān)準(zhǔn)則問(wèn)題解答》規(guī)定：公司執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》前存出投資款已作“其他應(yīng)收款”核算，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 ？ 答：公司在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》前存出的投資款已作“其他應(yīng)收款”核算的，應(yīng)將尚未進(jìn)行投資的其他應(yīng)收款余額轉(zhuǎn)入“其他貨幣資金”科目。持有的短期投資，在期末或者至少年度終了時(shí)應(yīng)以成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)，并將市價(jià)低于成本的金額確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。京東公司共支付買(mǎi)價(jià) 100萬(wàn)元，經(jīng)紀(jì)人傭金 20210元，其他相關(guān)稅費(fèi) 5000元。 企業(yè)計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，在資產(chǎn)負(fù)債表中，短期投資項(xiàng)目按照城去其跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額反映。實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，不構(gòu)成短期投資成本。檢查有價(jià)證券的買(mǎi)賣(mài)、兌現(xiàn)是否經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)，并索要有價(jià)證券的備查簿，審查業(yè)務(wù)發(fā)生的記錄是否完整、損益核算是否正確，有無(wú)將收益轉(zhuǎn)做賬外收入的行為；檢查是否存在 有投資無(wú)收益的現(xiàn)象，或通過(guò)往來(lái)賬戶來(lái)隱藏投資活動(dòng)。 、債券的市價(jià)情況，以及被投資單位的經(jīng)過(guò)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表，必要時(shí)對(duì)投資的證券實(shí)施函證程序，對(duì)長(zhǎng)期 投資較大的被投資單位實(shí)施必要的審計(jì)。除國(guó)務(wù)院規(guī)定的投資公司和控股公司外，所累計(jì)投資額不得超過(guò)凈資產(chǎn)的 50％，在投資后，接受被投資公司以利潤(rùn)轉(zhuǎn)增的資本，其增加額不包括在內(nèi)。投資活動(dòng)具有如下特征：交易數(shù)量較少，而且每筆交易的金額通常較大；漏記或不正當(dāng)?shù)貙?duì)一筆業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，將導(dǎo)致重大錯(cuò)誤，從而對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性反映產(chǎn)生較大的影響；交易必須遵守國(guó)家法律、法規(guī)和相關(guān)契約的規(guī)定等。 105 6=(元 ) 2021 年 12 月 31 日核算投資收益時(shí)，由于華聯(lián)公司在 7 月 1 日才改為權(quán)益法。具體計(jì)算如下： 當(dāng)年沖減的投資成本 =(投資后至本年未止被投資方累計(jì)分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利 投資年至上年末止被投資單位累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈損益 )投資方持股比例 投資企業(yè)已沖減的初始投資成本 =［ (50＋ 20)－ 220] 10％－ 5 =20(萬(wàn) 元 ) 由于以前年度所沖減成本為 5 萬(wàn)元，在認(rèn)定所應(yīng)恢復(fù)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)以當(dāng)初所沖減的成本核算為上限。 企業(yè)按被投資單位凈損益計(jì)算調(diào)整投資的賬面價(jià)值和確認(rèn)投資收益時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)。 采用權(quán)益法核算時(shí)，投資最初以初始投資成本計(jì)量，投資企業(yè)的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，作為股權(quán)投資差額處理，按一定期限平均攤銷(xiāo)，計(jì)入損益。 李文通過(guò)檢查華朕公司提供的 H公司經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表，了解到 H公司 2021年實(shí)現(xiàn)稅后凈利潤(rùn)為 300萬(wàn)元，其中 1—— 3月份 80萬(wàn)元， 4—— 12月份 220萬(wàn)元， 2021年宣告公派現(xiàn)金股利 50萬(wàn)元； 2021年實(shí)現(xiàn)稅后凈利潤(rùn) 300萬(wàn)元，其中1—— 6 月份 140 萬(wàn)元， 7—— 12 月份 160 萬(wàn)元， 2021 年 5月 1 日宣告分派的現(xiàn)金股利 20萬(wàn)元。 2021 年末該股權(quán)的市值為 420萬(wàn)元，華聯(lián)公司據(jù)此計(jì)提減值準(zhǔn)備 55萬(wàn)元。被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。 華聯(lián)公司采用成本法核算，其具體會(huì)計(jì)處理如下： 1日投資時(shí)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 紅光公司 547 000 借：累計(jì)折舊 20 000 借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10 000 借：無(wú) 形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10 000 貸：固定資產(chǎn) 200 000 貸：無(wú)形資產(chǎn) 100 000 貸：庫(kù)存商品 200 000 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (銷(xiāo)項(xiàng)稅額 ) (30萬(wàn) 17%)51 000 —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 (30萬(wàn) 10%)30 000 —— 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 (12萬(wàn) 5%)6 000 2日，華聯(lián)公司宣告分紅，每股紅利為 1元時(shí)： 借：應(yīng)收股利 10 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 華聯(lián)公司 10 000 5月 15日收到紅利時(shí)： 借：銀行存款 10 000 貨：應(yīng)收股利 10 000 12月 31日，該股的市值為 42萬(wàn)元，長(zhǎng)期股權(quán)投資與市值的差額為 547 00010 000420 000=117 000(元 )，華聯(lián)公司提取長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理為： 借：投資收益 117 000 貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 117 000 案例一分析：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第二十二條規(guī)定：以非貨幣性交易換入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為出資時(shí)的投資成本。上述資產(chǎn)的有關(guān)資料如下： 庫(kù)存商品賬面價(jià)值為 20 萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格為 30萬(wàn)元，增值稅率為 17％，消費(fèi)稅率為 10％；專(zhuān)利權(quán)賬面價(jià)值為 10萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備為 1萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格為 12萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅率為 5％；設(shè)備的賬面價(jià)為 20萬(wàn) 元，已提折舊 2萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備 1萬(wàn)元。第十七條規(guī)定：采用成本法時(shí)，除追加或收回投資外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般應(yīng)保持不變。 案例二：注冊(cè)會(huì)計(jì)師李文審計(jì)華聯(lián)公司 2021 年度會(huì)計(jì)報(bào)表，了解到華聯(lián)公司 2021 年 4 月 1 日以現(xiàn)金 480 萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi) H 公司 100 萬(wàn)股，占 H 公司股權(quán)比例10％； 2021 年 5月 25 日收到 H 公司 5 月 1 日派發(fā)的現(xiàn)金股利 5 萬(wàn)元。這樣，其持股比例增加到 20％，華聯(lián)公司對(duì) H 公司具有了重大影響力。企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的被投資單位宣告的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。企業(yè)在確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損時(shí)，應(yīng)以投資賬面價(jià)值減記至零為限；如果被投資單位以后各期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，投資企業(yè)應(yīng)在計(jì)算的收益分享額超過(guò)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，按超過(guò)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額的金額，恢復(fù)投資的賬面價(jià)值。 在 2021年 5月 1日 H公司宣告每股分派現(xiàn)金股利時(shí)，華聯(lián)公司應(yīng)付回的現(xiàn)金股利遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于其投資后實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)的 10％ (22萬(wàn)元 )，因此，應(yīng)將分回的 2021年的現(xiàn)金股利全部確認(rèn)為投資收益；同時(shí)將以前沖減的 5萬(wàn)元投資成本轉(zhuǎn)回。 120) 6=29500(元 ) 2021年 412月應(yīng)確認(rèn)的投資收益： =2202100 10％ =220210(元 ) 2021年 16月應(yīng)確認(rèn)的投資收益： ＝ 1400000 10％ =140000(元 ) 經(jīng)上述調(diào)整后， 2021年末“長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— H公司”的賬面價(jià)值應(yīng)為： 4800000－ 50000－ 44250＋ 220210=4925750(元 ) 應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備為： 4925750－ 4202100－ 550000＝ 175750(元 ) 兩次收到現(xiàn)金股利，均應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值計(jì)入“長(zhǎng)期股權(quán)投資—— H公司 (損益調(diào)整 )”，共計(jì) 70000元； 則： 2021 年 4— 12 月成本法改為權(quán)益法的累計(jì)影響收益增加數(shù)為： 220210－ 44250－ (175750－ 550000)50000=500000(元 ) 2021年 1— 6月成本法改為權(quán)益法的累計(jì)影響收益增加數(shù)為： 140000－ 29500－ 20210＝ 90500(元 ) 追溯調(diào)整后： “長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— H公司 (投資成本 )”應(yīng)為： 4800000590000=4210000(元 ) “長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— H公司 (損益調(diào)整 )”應(yīng)調(diào)整為： (2202100＋ 1400000) 10％－ 70000＝ 290000(元 ) “長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 公司 (股權(quán)投資差額 )”應(yīng)調(diào)整為 59000044250－ 29500=516250(元 ) 長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備減少： 550000－ 175750=374250(元 ) 計(jì)算再次投資的股權(quán)投資差額： 440－ (4320 10％ )=8(萬(wàn)元 ) 因此，華聯(lián)公司對(duì) H公司投資的股權(quán)投資差額為： 8+(59－ － )＝ (萬(wàn)元 )；