【正文】 實(shí)施審計(jì)。 （ 2）針對(duì)確定的重要組成部分，簡(jiǎn)單說明 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行工作的類型。 D集團(tuán)公司屬于家電制造行業(yè)，共有 4家全資子公司，各子公司的相關(guān)資料摘錄如下： 公司名稱 主營(yíng)業(yè)務(wù) 資產(chǎn)總額在集團(tuán)中所占 的份額 營(yíng)業(yè)收入在集團(tuán)中所占的份額 利潤(rùn)總額在集團(tuán)中所占的份額 說明 E公司 彩電 80% 50% 78% （ 1） F公司 冰箱 5% 5% 6% （ 2） G公司 洗衣機(jī) 5% 40% 5% （ 3） H公司 集團(tuán)產(chǎn)品的出 口銷售 5% 5% 4% （ 4） 說明： （ 1） E公司的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)狀況穩(wěn)定 （ 2） F公司從事的業(yè)務(wù)剛剛開始兩年，規(guī)模較小，財(cái)務(wù)狀況較為穩(wěn)定。 二、與集團(tuán)治理層的溝通 集團(tuán)項(xiàng)目組向集團(tuán)治理層通報(bào)的事項(xiàng)，可能包括組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師提請(qǐng)集團(tuán)項(xiàng)目組關(guān)注，并且集團(tuán)項(xiàng)目組根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為與集團(tuán)治理層責(zé)任相關(guān)的重大事項(xiàng)。 注意： 因法律法規(guī)要求或其他原因，組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要對(duì)組成部分財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。如果不可行，集團(tuán)項(xiàng)目組可以直接對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施程序。 如果認(rèn)為組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作不充分，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)確定需要實(shí)施哪些追加的程序，以及這些程序是由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師還是由集團(tuán)項(xiàng)目組實(shí)施。 二、組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師向集團(tuán)項(xiàng)目組溝通的事項(xiàng) 集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng) 要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通與得出集團(tuán)審計(jì)結(jié)論相關(guān)的事項(xiàng)。 第九節(jié) 與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通 如果集團(tuán)項(xiàng)目組與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間未能 建立有效的雙向溝通關(guān)系，則存在集團(tuán)項(xiàng)目組可能無法獲取形成集團(tuán)審計(jì)意見所依據(jù)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)。如果對(duì)合并過程執(zhí)行工作的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍 基于預(yù)期集團(tuán)層面控制有效運(yùn)行 ，或者 僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能提供 認(rèn)定層次的充分、適當(dāng)?shù)?審計(jì)證 據(jù) ，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng) 親自測(cè)試 或要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師 代為測(cè)試集團(tuán)層面控制運(yùn)行的有效性 。 注意： 第一，如果在由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行相關(guān)工作的組成部分內(nèi)，識(shí)別出導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的 特別風(fēng)險(xiǎn)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)針對(duì)識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn)擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的恰當(dāng)性。 三、已執(zhí)行的工作仍不能提供充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)時(shí)的處理 如果集團(tuán)項(xiàng)目組認(rèn)為對(duì)重要組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行的工作、對(duì)集團(tuán)層面控制和合 并過程執(zhí)行的工作以及在集團(tuán)層面實(shí)施的分析程序還不能獲取形成集團(tuán)審計(jì)意見所依據(jù)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)選擇某些不重要的組成部分，并對(duì)已選擇的組成部分財(cái)務(wù)信息親自執(zhí)行或由代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行程序。集團(tuán)項(xiàng)目組確定對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息擬執(zhí)行工作的類型以及參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的程度，受下列因素影響： （ 1）組成部分的重要程度； （ 2） 識(shí)別出的導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)； （ 3）對(duì)集團(tuán)層面控制的設(shè)計(jì)的評(píng)價(jià)，以及其是否得到執(zhí)行的判斷； （ 4）集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的了解。 四、明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值 注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要設(shè)定臨界值， 不能將超過該臨界值的錯(cuò)報(bào)視為對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表明顯微小的錯(cuò)報(bào)。 二、適用于特定類別交易、賬戶余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性水平 三、組成部分重要性 第一，如果組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)或?qū)忛啠瑒t需要基于集團(tuán)審計(jì)目的，為這些組成部分確定組成部分重要性。 一、與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求 當(dāng)基于集 團(tuán)審計(jì)目的對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作時(shí)，組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要遵守與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求。集團(tuán)項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)復(fù)核集團(tuán)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃。 三、集團(tuán)項(xiàng)目組成員和組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（包括舞弊風(fēng)險(xiǎn)）的討論 項(xiàng)目組關(guān)鍵成員需要討論由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性，并特別強(qiáng)調(diào)舞弊導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。 一、集團(tuán)管理層下達(dá)的指令 為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息的一致性和可比性， 集團(tuán)管理層通常對(duì)組成部分下達(dá)指令 。 第二，如果集團(tuán)管理層限制集團(tuán)項(xiàng)目組或組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸重要組成部分的信息，則集團(tuán)項(xiàng)目組將無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。如果組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作，集團(tuán)項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)集團(tuán)項(xiàng)目組參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的程度是否足以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 注意： 第一，集團(tuán)項(xiàng)目合伙人按照職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)確信執(zhí)行集團(tuán)審計(jì)業(yè)務(wù)的人員（包括組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師）從整體上具備適當(dāng)?shù)膭偃文芰捅?要素質(zhì)； 第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告 不應(yīng)提及組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師 ，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。 注意： 基于集團(tuán)審計(jì)目的，集團(tuán)項(xiàng)目組成員可能按照集團(tuán)項(xiàng)目組的工作要求，對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作。 第三，某些組成部分由于其特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)，集團(tuán)項(xiàng)目組可能將其識(shí)別為重要組成部分。 三、重要組成部分 重要組成部分，是指集團(tuán)項(xiàng)目組識(shí)別出的具有下列特征之一的組成部分： ① 單個(gè)組成部分 對(duì)集團(tuán)具有財(cái)務(wù)重大性 ； ② 由于單個(gè)組成部分的特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表 發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn) 。 第一節(jié) 與集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有關(guān)的概念 一、集團(tuán) 集團(tuán)，是指由所有組成部分構(gòu)成的整體，并且所有組成部分的財(cái)務(wù)信息包括在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表中。第二十章 對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮 本章屬于非常重要章節(jié)，主要介紹在對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，集團(tuán)項(xiàng)目合伙人和集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)如何協(xié)調(diào)利用組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。 考生應(yīng)把握： ； 、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境； 重要性的確定； ； ； 。 注意： 集團(tuán)結(jié)構(gòu)影響如何識(shí)別組成部分。 第二，適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)可能包括集團(tuán)資產(chǎn)、負(fù)債、現(xiàn)金流量、利潤(rùn)總額或營(yíng)業(yè)收入；集團(tuán)項(xiàng)目組可能認(rèn)為 超過選定基準(zhǔn) 15%的組成部分屬于重要組成部分，或其他適當(dāng)?shù)陌俜直取? 七、組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師 組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師，是指 基于集團(tuán)審計(jì)目的 ，按照集團(tuán)項(xiàng)目組的要求，對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。 集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)整個(gè)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作及審計(jì)意見負(fù)全部責(zé)任，這一責(zé)任不因利用組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作而減輕。 二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo) 第三節(jié) 集團(tuán)審計(jì)業(yè)務(wù)的承接與保持 一、在承接與保持階段獲取了解 集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)了解集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境，以足以識(shí)別可能的重要組成部分。 第一，如果該組成部分不是重要組成部分，且集團(tuán)項(xiàng)目組擁有其整套財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告，并能夠接觸 集團(tuán)管理層擁有的與該組成部分相關(guān)的信息，則集團(tuán)項(xiàng)目組可能認(rèn)為這些信息已構(gòu)成與該組成部分相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)：（ 1）在業(yè)務(wù)承接或保持階段獲取信息的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步了解集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境，包括集團(tuán)層面控制；（ 2）了解合并過程，包括集團(tuán)管理層向組成部分下達(dá)的指令。 二、舞弊 注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要識(shí)別和評(píng)估舞弊導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施適當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施。 在了解集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境的基礎(chǔ)上，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)制定集團(tuán)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃。 第二，如果計(jì)劃要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行組成部分財(cái)務(wù)信息的相關(guān)工作，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)了解下列事項(xiàng)：（ 1）組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否了解并將遵守與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求，特別是獨(dú)立性要求；（ 2）組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否具備專業(yè)勝任能力；（ 3）集團(tuán)項(xiàng)目組參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的程度是否足以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；（ 4）組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否處于積極的監(jiān)管環(huán)境中。 第六節(jié) 重要性 在對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)確定與重要性相關(guān)的下列事項(xiàng)： 一、集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表 整體 的重要性 在制定集團(tuán)總體審計(jì)策略時(shí)，集團(tuán)項(xiàng)目組確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。 第四，如果基于集團(tuán)審計(jì)目的，由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行審計(jì)工作， 集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)在組成部分層面確定的實(shí)際執(zhí)行的重要性的適當(dāng)性 。 集團(tuán)項(xiàng)目組還應(yīng)當(dāng)確定參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。 二、對(duì)不重要的組成部分所需執(zhí)行的工作