注冊會計師審計采購與付款循環(huán)的審計講義-閱讀頁
2024-09-19 18:23本頁面
【正文】 計處理。 在存貨入庫和裝運過程中采用連續(xù)編號的憑證時，注冊會計師 應(yīng)當(dāng)關(guān)注截止日期前的最后編號。 如果被審計單位使用運貨車廂或拖車進行存儲、運輸或驗收入庫，注冊會計師應(yīng)當(dāng)詳細(xì)列出存貨場地上滿載和空載的車廂或拖車，并記錄各自的存貨狀況。 4）執(zhí)行抽盤 （ 1）檢查的方法： 注冊會計師可以從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的準(zhǔn)確性；注冊會計師還可以從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，以測試存貨盤點記錄的完整性。 （ 2）發(fā)現(xiàn)差異的處理：注冊會計師在實施抽盤程序發(fā)現(xiàn)差異時，一方面，注冊會計師應(yīng)當(dāng)查明原因，并及時提請被審計單位更正；另一方面，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮錯 誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴大檢查范圍以減少錯誤的發(fā)生。重新盤點的范圍可限于某一特殊領(lǐng)域的存貨或特定盤點小組。在被審計單位盤點存貨前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)觀察盤點現(xiàn)場，確定應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點標(biāo)識，防止遺漏或重復(fù)盤點。 注意：對所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已單獨存放 、標(biāo)明，且未被納入盤點范圍。 6）存貨監(jiān)盤結(jié)束時的工作 1）在存貨盤點現(xiàn)場實施存貨監(jiān)盤不可行 在某些情況下，由于 存貨的性質(zhì)和存放地點 等因素造成無法實施存貨監(jiān)盤。如果在存貨盤點現(xiàn)場實施存貨監(jiān)盤不可行，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序（如檢查 盤點日 后出售盤點日之前取得或購買的 特定存貨的文件記錄），以獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。 2）因不可預(yù)見的情況導(dǎo)致無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤 兩種比較典型的情況包括：一是注冊會計師無法親臨現(xiàn)場；二是氣候因素，即由于惡劣的天氣導(dǎo)致注冊會計師無法實施存貨監(jiān)盤程序，或由于惡劣的天氣無法觀察存貨，注冊會計師 應(yīng)當(dāng)另擇日期實施監(jiān)盤，并對間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實施審 計程序。注冊會計師可能認(rèn)為實施其他審計程序是適當(dāng)?shù)摹? 【例題 甲公司為果汁生產(chǎn)企業(yè)， 208 年期初、期末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大。甲公司對存貨采用永續(xù)盤存制核算。 A 注冊會計師編制的存貨監(jiān)盤計劃摘錄如下： （ 1）與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較有效，加之存貨單位價值不高，將存貨認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險評估為低水平。 （ 3）甲公司對蘋果的盤點計劃是： 208 年 12 月 31 日盤點 5 個簡易棚內(nèi)蘋果， 209 年 1 月 5日盤點其他 5 個簡易棚內(nèi)蘋果。 要求： （ 1）根據(jù)審計準(zhǔn)則的要求，指出 A 注冊會計師針對存貨期初余額應(yīng)當(dāng)實施哪些審計程序。如果存在缺陷，簡要提出改進建議。 （ 2）監(jiān)盤計劃（ 1）存在缺陷。 監(jiān)盤計劃（ 2）存在缺陷。 監(jiān)盤計劃（ 3）存在缺陷。 【提示】 監(jiān)盤計劃（ 1）缺陷： 208 年期初、期末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大，屬于非常重要的項目，不應(yīng)該從存貨單位價值上判斷其重要性；蘋果儲存簡易棚內(nèi)，很容易發(fā)生盜竊、變質(zhì)等請況，所以應(yīng)該將認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險評估為高水平。 監(jiān)盤計劃（ 3）缺陷：對于同一類型存貨， A注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求甲公司在同一時間進行盤點，而不應(yīng)安排在不同時 間。存貨計價測試主要是針對被審計單位所使用的存貨單位成本是否正確所做的測試。計價審計的樣本，應(yīng)從存貨數(shù)量已經(jīng)盤點、單價和總金額已經(jīng)計入存貨匯總表的結(jié)存存貨中選擇。抽樣方法一般采用分層抽樣法，抽樣規(guī)模應(yīng)足以推斷總體的情況。 注冊會計師除應(yīng)了解掌握被審計單位的存貨計價方法外，還應(yīng)對這種計價方法的合理性與一貫性予以關(guān)注，沒有足夠理由，計價方法在同一會計年度內(nèi)不得變動。進行計價測試時，注冊會計師首先應(yīng)對存貨價格的組成內(nèi)容予以審核，然后按照所了解的計價方法對所選擇的存貨樣本進行計價測試。測試結(jié)果出來后，應(yīng)與被審計單位賬面記錄對比，編制對比分析表，分析形成差異的原因。 在存貨 計價審計中，由于被審計單位對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低的方法計價，所以注冊會計師應(yīng)充分關(guān)注其對存貨可變現(xiàn)凈值的確定及存貨跌價準(zhǔn)備的計提。簡答題】 甲公司系 ABC 會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事電子產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。在審計存貨時， X 注冊會計師編制了相關(guān)工作底稿，部分內(nèi)容摘錄如下： （金額單位：萬元） 甲公司 索引號： B11 原材料審計表 編制：（略） 日期： 2020 年 3 月 5 日 截止 2020 年 12 月 31 日 審核：（略） 日期： 2020 年 3 月 5 日 索引 2020 年 2020 年 未審數(shù) 審計調(diào)整 審定數(shù) 已審數(shù) A原材料 注釋 1 40 40 100 B 原材料 注釋 2 200 50 250 450 C 原材料 注釋 3 50 20 30 200 …… （略） （略） …… （略） …… （略） …… （略） …… （略） 減：存貨跌價準(zhǔn)備 B13 0 0 0 0 合計 2020 － 60 1940 1800 注釋 1： A 原材料主要用于生產(chǎn) A產(chǎn)品。主要原因是： A 原材料供應(yīng)商從 2020 年初開始向甲公司提供采購折扣（年末一次性結(jié)算）。我們檢查了采購合同、供應(yīng)商出具的采購折扣結(jié)算明細(xì)表以及相關(guān)的銀行進賬單據(jù)，沒有發(fā)現(xiàn)異常。 注釋 2： B 原材料主要用于生產(chǎn) B 產(chǎn)品。審計處理建議：已提出審計調(diào)整，于 2020 年末補計已入庫的 B 原材料 50 萬元。 根據(jù) C 原材料盤點結(jié)果， 2020 年末結(jié)存金額中有 20 萬元的 C 原材料在 2020 年 12 月31 日收到采購發(fā)票，但于 2020 年 1 月 1 日才實際收到入庫。 注釋 … ：（略） 要求： 針對資料的注釋 1 至注釋 3，假定不考慮其他條件，逐項指出相關(guān)審計處理建議是否存 在妥當(dāng)之處，并簡要說明理由。將答案直接填入相應(yīng)表格內(nèi)。如果合同約定供應(yīng)商發(fā)貨即轉(zhuǎn)移相關(guān)原材料風(fēng)險和報酬，并且于 2020 年 12月 31 日供應(yīng)商已經(jīng)發(fā)貨，則不應(yīng)沖回相應(yīng)存貨，注冊會計師不應(yīng)提出審計調(diào)整建議
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