【正文】 項的跡象達 重 大 時，注冊會計師才需要考慮采取進一步措施。 除詢問管理層外，注冊會計師沒有責(zé)任實施其他任何審計程序，以識別超出管理層評估期間并可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況。這些程序應(yīng)當(dāng)包括： ，提請其進行評估； ，這些計劃的結(jié)果是否可能改善目前的狀況，以及管理層的計劃對于具體情況是否可行； ，且對預(yù)測的分析是評價管理層未來應(yīng)對計劃時所考慮的事項或情況的未來結(jié)果的重要因素，評價用于編制預(yù)測的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的可靠性，并確定預(yù)測所基于的假設(shè)是否具有充分的支持； ； （如適用）提供有關(guān)未來應(yīng)對計劃及其可行性的書面聲明。 六、審計結(jié)論與報告 【例題 C公司存在多項重大不確定性因素，影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營，注冊會計師難以判斷報表的編制基礎(chǔ)是否適合繼續(xù)采用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，但是 C公司已經(jīng)同意在財務(wù)報表中予以披露，則丙注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)表的審計報告意見類型是（ ）。因為當(dāng)被審計單位存在多項可能導(dǎo)致其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性時，如果注冊會計師難以判斷報表的編制基礎(chǔ)是否適合繼續(xù)采用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，應(yīng)將其視為審計范圍受到了重大限制，所以如果財務(wù)報表已作出充分披露，注冊會計 師應(yīng)當(dāng)考慮出具無法表示意見的審計報告。 12個月 12個月 12個月 [答疑編號 3937220202] 『正確答案』 C 『答案解析』根據(jù)審計準(zhǔn)則， 管理層對于持續(xù)經(jīng)營能力進行評估應(yīng)涵蓋的合理期間是自財務(wù)報表日起 12個月。針對或有事項完整性的審計程序通常包括： ； ，確定是否存在未決訴訟或仲裁、未決索賠、稅務(wù)糾紛、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證、財務(wù)承諾等方面的記錄； 務(wù)往來的 銀行函證 ，或檢查被審計單位與銀行之間的 借款協(xié)議和往來函件，以查找有關(guān)票據(jù)貼現(xiàn)、背書、應(yīng)收賬款抵借、票據(jù)背書和擔(dān)保； ，以確定是否存在稅務(wù)爭議； ，分析被審計單位在審計期間所發(fā)生的法律費用，以確定是否存在未決訴訟、索賠等事項； ，聲明其已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，對全部或有事項作了恰當(dāng)反映。注冊會計師應(yīng)根據(jù)律師的職業(yè)水準(zhǔn)和聲譽情況來確定律師聲明書的可靠性。 四、或有事項對審計意見的影響 ，被審計單位拒絕的，注冊會計師應(yīng)出具保留意見或否定意見的審計報告（如果不重要的或有事項，也可以出具無保留意見的審計報告）。 第四節(jié) 期后事項 一、期后事項的含義和種類 （一）含義 期后事項是指 財務(wù)報表日至審計報告日之間 發(fā)生的事項以及注冊會計師 在審計報告日后知悉的事實 。 注冊會計師在確定審計報告日期時，應(yīng)當(dāng)確信已獲取下列審計證據(jù)：（ 1）構(gòu)成整套財務(wù)報表的所有報表已編制完成；（ 2）被審計單位的董事會、管理層或類似機構(gòu)已經(jīng)認(rèn)可 其對財務(wù)報表負(fù)責(zé)。 第三，審計報告日后知悉的事實，實際是財務(wù)報表對外報出后發(fā)現(xiàn)的審計報告日已經(jīng)存在的事實。這類事 項影響財務(wù)報表金額，需提請被審計單位管理層 調(diào)整財務(wù)報表及與之相關(guān)的披露信息 。這類事項雖不影響財務(wù)報表金額，但可能影響財務(wù)報表的正確理解，需提請被審計單位管理層在財務(wù)報表的 附注中作適當(dāng)披露 。 （三）按注冊會計師對不同時段發(fā)生的期后事項的責(zé)任不同，期后事項可以按時段劃分為三個時段 第一個時段是財務(wù)報表日至審計報告日，我們可以把在這一期間發(fā)生的事項稱為 “ 第一時段期后事項 ” ； 第二個時段是審計報告日后至財務(wù)報表報出日，我們可以把這一期間發(fā)現(xiàn)的事實稱為 “ 第二時段期后事項 ” ； 第三個時段是財務(wù)報表報出日后，我們可以把這一期間發(fā)現(xiàn)的事實稱為 “ 第三時段期后事項 ” 。在確定審計程序的性 質(zhì)和范圍時，注冊會計師應(yīng)考慮風(fēng)險評估的結(jié)果。 （如適用），確定是否已發(fā)生可能影響財務(wù)報表的期后事項。 （如有）。 三、各時段期后事項注冊會計師的責(zé)任和處理 時段 注冊會計師的責(zé)任 采取的措施及處理 第一時段 財務(wù)報表日 —— 審計報告日 主動識別責(zé)任并建議修改報表 如果沒有得到恰當(dāng)?shù)奶幚沓鼍弑Ａ粢庖娀蚍穸ㄒ庖? 第二時段 審計報告日 —— 財務(wù)報表公布日 被動識別責(zé)任并建議修改報表 若同意修 改，對修改后的報表出具審計報告，并更改報告日期 若拒絕修改，但報告尚未提交，則出具保留或否定意見的審計報告 若拒絕修改，且報告已提交：（ 1）阻止報出；（ 2）仍然報出，采取措施防止報表使用者信賴報告 第三時段 財務(wù)報表公布日后 沒有義務(wù)識別并建議修改報表 若修改了報表并重新公布，重新出審計報告 +強調(diào)段（或其他事項段），并更改報告日期 若拒絕修改報表，采取措施防止報表使用者信賴報告 若臨近公布下期報表時，仍應(yīng)提請修改財務(wù)報表（上市公司） 【例題 在審計過程中， B注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 9 年 2月 1日，乙公司 208 年末的某項交易性金融資產(chǎn)發(fā)生大幅貶值 9 年 2月 10日，乙公司發(fā)生重大訴訟 9 年 2月 15日，乙公司于 207 年確認(rèn)的一筆大額銷售被退回 9 年 3月 16日，乙公司發(fā)生企 業(yè)合并 [答疑編號 3937220301] 『正確答案』 ABD 『答案解析』選項 C屬于日后調(diào)整事項。 一情況 208 年度財務(wù)報表出具新的審計報告 209 年度財務(wù)報表的審計報告中增加強調(diào)事項段或其他事項段，提醒財務(wù)報表使用者注意修改 208 年度財務(wù)報表的原因 [答疑編號 3937220302] 『正確答案』 ABC 『答案解析』對于財務(wù)報表對外報出后，需要重新出具財務(wù)報表和審計報告，注意在重新 出具的 208 年度的審計報告中增加強調(diào)事項段。 注意： 第一，書面聲明不包括財務(wù)報表及其認(rèn)定，以及支持性賬簿和相關(guān)記錄。 第三，盡管書面聲明提供必要的審計證據(jù)，但其本身并不為所涉及的任何事項提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。 注意： 第一，如果未從管理層獲取其確認(rèn)已履行的責(zé)任，注冊會計師在審計過程中獲取的有關(guān)管理層已履行這些責(zé)任的其他審計證據(jù)是不充分的。當(dāng)存在下列情況時，這種確認(rèn)尤為適當(dāng)：（ 1）代表被審計單位簽訂審計業(yè)務(wù)約定條款的人員不再承擔(dān)相關(guān)責(zé)任；（ 2）審計業(yè)務(wù)約定條款是在以前年度簽 訂的；（ 3）有跡象表明管理層 誤解 了其責(zé)任；（ 4）情況的改變需要管理層再次確認(rèn)其責(zé)任。 （一）關(guān)于財務(wù)報表的 額外書面聲明 注冊會計師可能認(rèn)為要求管理層提供基本書面聲明外，還有必要獲取有關(guān)財務(wù)報表的其他書面聲明。其他書面聲明可能包括針對下列事項作出的聲明：會計政 策的選擇和運用是否適當(dāng)；是否按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對相關(guān)事項進行了確認(rèn)、計量、列報或披露。 （三）關(guān)于特定認(rèn)定的書面聲明 在獲取有關(guān)管理層的判斷和意圖的證據(jù)時，或在對判斷和意圖進行評價時，注冊會計師可能認(rèn)為有必要要求管理層提供有關(guān)財務(wù)報表特定認(rèn)定的書面聲明，尤其是支持注冊會計師就管理層的判斷或意圖或者完整性認(rèn)定從其他審計證據(jù)中獲取的了解。 書面聲明應(yīng)當(dāng)涵蓋審計報告針對的所有財務(wù)報表和期間。 第二，如果在審計報告提及的所有期間內(nèi)，現(xiàn)任管理層均尚未就任，他們可能由此聲稱無法就上述期間提供部分或全部書面聲明；這一事實不能減輕現(xiàn)任管理層對財務(wù)報表整體的責(zé)任，注冊會計師仍然需要向現(xiàn)任管理層獲取涵蓋整 個相關(guān)期間的書面聲明。 五、對書面聲明可靠性的疑慮以及管理層不提供要求的書面聲明 （一）對書面聲明可靠性的疑慮 、誠信、道德價值觀或勤勉盡責(zé)存在疑慮 ，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定這些疑慮對書面或口頭聲明和審計證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響。在這種情況下，除非治理層采取適當(dāng)?shù)募m正措施，否則注冊會計師可能需要考慮解除業(yè)務(wù)約定（如 果法律法規(guī)允許）。注冊會計師可能需要考慮風(fēng)險評估結(jié)果是否仍然適當(dāng)。 注意： 如果認(rèn)為書面聲明不可靠，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施，包括確定其對審計意見可能產(chǎn)生的影響。 注意： 第一，如果存在下列情形之一，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見：注冊會計師對管理層的 誠信 產(chǎn)生重大疑慮，以至于認(rèn)為其作出的書面聲明不可靠；管理層不提供 審計準(zhǔn)則要求的書面聲明 。然而，作出調(diào)整的真正原因可 能影響審計意見的類型。 單選題】 下列有關(guān)書面聲明的日期和涵蓋期間的說法中，注冊會計師認(rèn)為錯誤的是（ ）。書面聲明應(yīng)當(dāng)涵蓋審計報告針對的所有財務(wù)報表和期間。 單選題】如果被審計單位管理層拒絕就其責(zé)任的履行情況提供書面聲明，下列做法中，注冊會計師認(rèn)為錯誤的是（ ）。如果存在下列情形之一，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見： （ 1） 注冊會計師對管理層的誠信產(chǎn)生重大疑慮，以至于認(rèn)為其作出的書面聲明不可靠；（ 2）管理層不提供審計準(zhǔn)則要求的書面聲明。