【導(dǎo)讀】款和長期應(yīng)付款等；所涉及的利潤表項目通常為管理費用。錄；二是本循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動。請購單是由產(chǎn)品制造、資產(chǎn)使用等部門的有關(guān)人員填寫，送交采購部門，申請購買商品，款條件等事項的憑證。商、應(yīng)付款金額和付款日期的憑證。物上可能存在的時間差等因素，其期末余額通常應(yīng)與采購方相應(yīng)的應(yīng)付賬款期末余額一致。須經(jīng)過對這類支出預(yù)算負(fù)責(zé)的主管人員簽字批準(zhǔn)。請購單是證明有關(guān)采購交易的“發(fā)生”認(rèn)定的憑據(jù)之一，也是采購交易軌跡的起點。部門應(yīng)確定最佳的供應(yīng)來源。并經(jīng)過被授權(quán)的采購入員簽名。其正聯(lián)應(yīng)送交供應(yīng)商，副聯(lián)則送至企業(yè)內(nèi)部的驗收部門、應(yīng)。這項檢查與采購交易的“完整性”認(rèn)定有關(guān)。保存在未付憑單檔案中。財務(wù)報表反映和企業(yè)實際現(xiàn)金支出有重大影響。業(yè)確實已發(fā)生的購貨和接受勞務(wù)事項。在收到供應(yīng)商發(fā)票時，應(yīng)付賬款部門應(yīng)將發(fā)票上所記載的品名、規(guī)。對編制記賬憑證的日期與憑單副聯(lián)的日期，監(jiān)督入賬的及時性。而獨立檢查會計入員則應(yīng)核

　　

【正文】 存在下列跡象的，表明固定資產(chǎn)可能發(fā)生了減值： 1．固定資產(chǎn)的市價當(dāng)期大懈度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或正常使用而預(yù)計的下跌。 2．企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及固定資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。 3．市場利率或者其他市場投資回報率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算固定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。 4．有證據(jù)表明固定資產(chǎn)陳舊過時或 者其實體已經(jīng)損壞。 5．同定資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。 6．企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明固定資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如固定資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤 (或者損失 )遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于 (或者高于 )預(yù)計金額等。 7．其他表明 I嗣定資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。 如果由于該固定資產(chǎn)存在上述跡象，導(dǎo)致其可收回金額低于賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)的賬面金額減記至可收回金額，將減記的金額確認(rèn)為固定資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實質(zhì)性程序一般包括 ： 1．獲取或編制固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符。 2．檢查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提和核銷的批準(zhǔn)程序，取得書面報告等證明文件。 3．檢查被審計單位計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)是否充分及會計處理是否正確。 4．檢查資產(chǎn)組的認(rèn)定是否恰當(dāng)，計提同定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)是否充分。會計處理是否正確。 5．實施實質(zhì)性分析程序，計算本期末固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備占期末固定資產(chǎn)原值的比率，并與期初該比率比較，分析固定資產(chǎn)的質(zhì)趕狀況。 6．檢查被審計單位處置固定資產(chǎn)時原計提的減值準(zhǔn)備是否同時結(jié)轉(zhuǎn)，會 計處理是否正確。 7．檢查是否存在轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的情況。按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期問不得轉(zhuǎn)回。 8．確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。 如果企業(yè)計提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 8號 —— 資產(chǎn)減值》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表附注中披露： (1)當(dāng)期確認(rèn)的嗣定資產(chǎn)減值損失金額。 (2)企業(yè)提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。如果發(fā)生重大固定資產(chǎn)減值損失的，還應(yīng)當(dāng)說明導(dǎo)致重大固定資產(chǎn)減值損失的原因，固定資產(chǎn)可收回金額的確定方法，以及當(dāng)期確認(rèn)的重大固定資產(chǎn)減值損失的金額。 如果被審計單位是上市公司，其財務(wù)報表附注中通常還應(yīng)分項列示計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額、增減變動情況以及計提的原因。 第五節(jié) 其他相關(guān)帳戶審計 在采購與付款循環(huán)中，除以上介紹的財務(wù)報表項目以外，還包括預(yù)付款項、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)、開發(fā)支 }}{、商譽、長期待攤費用、應(yīng)付票據(jù)、長期應(yīng)付款和管理費用等項目。限于本教材篇幅。對這些項目審計的闡述，一般只直接列示其審計目標(biāo)和相應(yīng)的實質(zhì)性程序，僅對其中某些必須作解釋的特殊的審計程序稍作解釋。 需要強調(diào)的是，這些審計目標(biāo)和實質(zhì)性程序并不是一成不 變的，也不是完整無缺的。注冊會計師在審計時，應(yīng)視具體審計情況，運用專業(yè)判斷對其做出合理增刪。 一、預(yù)付款項審計 預(yù)付款項是企業(yè)按采購合同的規(guī)定，預(yù)先支付給供貨單位的貨款，包括企業(yè)進(jìn)行在建工程預(yù)付的工程價款，會計上通過“預(yù)付賬款”或“應(yīng)付賬款”科目 (借方 )進(jìn)行核算。預(yù)付款項是企業(yè)的一種流動資產(chǎn)，它是企業(yè)在采購環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的。因此，預(yù)付款項的審計應(yīng)結(jié)合采購與付款循環(huán)的審計進(jìn)行。 (一 )預(yù)付款項的審計目標(biāo) 預(yù)付款項的審計目標(biāo)一般包括：確定預(yù)付款項是否存在；確定預(yù)付款項是否歸被審計單位所有；確定預(yù)付款項及其壞賬準(zhǔn)備增 減變動的記錄是否完整；檢查預(yù)付款項是否可收回，壞賬準(zhǔn)備的計提方法和比例是否恰當(dāng)。計提是否充分；確定預(yù)付款項和壞賬準(zhǔn)備的期末余額是否正確；確定預(yù)付款項及其壞賬準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。 (二 )預(yù)付款項 —— 賬面余額的實質(zhì)性審計程序 1．獲取或編制預(yù)付款項明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符；結(jié)合壞賬準(zhǔn)備科目與報表數(shù)核對相符。 2，分析預(yù)付款項賬齡及款項構(gòu)成，關(guān)注賬齡超過 1年的款項未結(jié)轉(zhuǎn)的原因。 3．檢查預(yù)付款項是否存在貸方余額，如有，應(yīng)查明原因，必要時建議作重分類調(diào)整。同時，結(jié)合應(yīng)付賬款明細(xì)賬檢查有 無重復(fù)付款或?qū)⑼还P已付清的賬款在預(yù)付款項和應(yīng)付賬款這兩個項目同時掛賬的情況，必要時建議作調(diào)整。 4．根據(jù)被審計單位的具體情況，選擇以下方法對預(yù)付款項實施實質(zhì)性分析程序： (1)比較期末余額與期初余額，分析其波動原因。 (2)通過了解預(yù)付購貨款慣例以及收到貨物的平均天數(shù)，分析其賬齡是否合理。 (3)計算預(yù)付購貨款借方發(fā)生額與主營業(yè)務(wù)成本的比率。與以前各期比較，分析異常變動的原因。 (4)將預(yù)付購貨款余額的增減幅度與主營業(yè)務(wù)成本的增減幅度比較。分析異常變動的原因。 5．檢查大額預(yù)付工程款增加或者結(jié)轉(zhuǎn)是否有相應(yīng) 的審批手續(xù)，與相關(guān)合同、工程進(jìn)度是否一致。 6．按照審計策略選擇大額或異常的預(yù)付款項重要項目 (包括零賬戶 )，函證其余額是否正確，并根據(jù)回函情況編制函證結(jié)果匯總表；回函金額不符的，要查明原因做出記錄或建議作適當(dāng)調(diào)整；未回函的，可再次函證，也可采用替代審計程序進(jìn)行檢查，如檢查該筆債權(quán)的相關(guān)憑證資料，或抽查資產(chǎn)負(fù)債表日后預(yù)付賬款明細(xì)賬及存貨、在建 l二程明細(xì)賬，核實是否已收到貨物、轉(zhuǎn)銷預(yù)付賬款，并根據(jù)替代檢查結(jié)果判斷其債權(quán)的真實性或出現(xiàn)壞賬的可能性。 7．檢查預(yù)付款項長期掛賬的原因。確定是否存在無法收回的預(yù)付款項， 或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無法再收到所購貨物的預(yù)付款項。如果是。應(yīng)提請被審計單位作必要調(diào)整。 8．關(guān)注是否存在預(yù)付關(guān)聯(lián)方賬款。若有，應(yīng)通過了解關(guān)聯(lián)交易事項目的、價格和條件，檢查采購合同等方法確認(rèn)該預(yù)付款項的合法性和合理性；通過向關(guān)聯(lián)方或其他注冊會計師查詢及函證等方法，以確認(rèn)交易的真實性。 9．對于以非記賬本位幣結(jié)算的預(yù)付款項，檢查其采用的折算匯率是否正確。 10．確定預(yù)付款項的披露是否恰當(dāng)。 如果被審計單位是上市公司，通常應(yīng)在其財務(wù)報表附注巾按不同賬齡段列示預(yù)付款項余額、各賬齡段余額占預(yù)付款項總額的比 例；說明賬齡超過一年的預(yù)付款項未收回的原因，以及持有 5％以上 (含 5％ )表決權(quán)股份的股東單位賬款等情況。 (三 )預(yù)付款項 —— 壞賬準(zhǔn)備的實質(zhì)性審計程序 1．取得或編制壞賬準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計正確。與壞賬準(zhǔn)備總賬數(shù)、明細(xì)賬合計數(shù)核對相符。 2．將預(yù)付款項壞賬準(zhǔn)備本期計提數(shù)與資產(chǎn)減值損失相應(yīng)明細(xì)項目的發(fā)生額核對，是否核符。 3．檢查預(yù)付款項壞賬準(zhǔn)備計提和核銷的批準(zhǔn)程序，取得書面報告等證明文件。 4．評價壞賬準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及計提方法。 5．復(fù)核預(yù)付款項壞賬準(zhǔn)備是否按經(jīng)股東 (大 )會或董事會批準(zhǔn)的 既定方法和比例提取，其計算和會計處理是否正確。 6．實際發(fā)生壞賬損失的，檢查轉(zhuǎn)銷依據(jù)是否符合有關(guān)規(guī)定，會計處理是否正確。 7．已經(jīng)確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬重新收回的，檢查其會計處理是否正確。 8．通過比較前期壞賬準(zhǔn)備計提數(shù)和實際發(fā)生數(shù)，以及檢查期后事項，評價預(yù)付款項壞賬準(zhǔn)備計提的合理性。 9．確定預(yù)付款項壞賬準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。 二、在建工程審計 (一 )在建工程的審計目標(biāo) 在建工程的審計目標(biāo)一般包括：確定在建工程是否存在；確定在建工程是否歸被審計單位所有；確定在建工程增減變動的記錄是否完整；確定在建工程的計價方法是 否正確；確定在建 T程減值準(zhǔn)備的計提是否充分、完整，方法是否恰當(dāng)；確定在建工程減值準(zhǔn)備的會計處理是否正確；確定在建丁程及其減值準(zhǔn)備的期末余額是否正確；確定在建工程及其減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。 (二 )在建工程 —— 賬面余額的實質(zhì)性程序 1．獲取或編制在建工程明細(xì)表，復(fù)核加計正確。并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符，結(jié)合減值準(zhǔn)備科目與報表數(shù)核對相符。 應(yīng)當(dāng)注意，在建工程報表數(shù)反映企業(yè)期末各項未完工程的實際支出，包括交付安裝的設(shè)備價值，未完建筑安裝工程已經(jīng)耗用的材料、工資和費用支出、預(yù)付 lqj包工程的價款、已經(jīng)建筑安裝 完畢但尚未交付使用的工程等的可收回金額，應(yīng)根據(jù)在建工程科目的期末余額減去在建工程減值準(zhǔn)備科目的期末余額后的金額填列。因此，其報表數(shù)應(yīng)同在建工程總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)分別減去相應(yīng)的在建工程減值準(zhǔn)備總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)后的余額核對相符。 2．檢查在建工程項目期末余額的構(gòu)成內(nèi)容，并實地觀察工程現(xiàn)場： (1)確定在建工程是否存在。 (2)觀察工程項目的實際完工程度。 (3)檢查是否存在已達(dá)到預(yù)計可使用狀態(tài)，但未辦理竣工決算手續(xù)、未及時進(jìn)行會計處理的項目。 3．檢查本期在建工程的增加數(shù)： (1)對于重大建設(shè)項目，取得有 關(guān)工程項目的立項批文、預(yù)算總額和建設(shè)批準(zhǔn)文件，以及施工承包合同、現(xiàn)場監(jiān)理施工進(jìn)度報告等業(yè)務(wù)資料。 (2)對于支付的工程款，應(yīng)抽查其是否按照合同、協(xié)議、工程進(jìn)度或監(jiān)理進(jìn)度報告分期支付，付款授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備，會計處理是否正確；取得監(jiān)理報告等資料檢查估計的發(fā)包進(jìn)度是否合理。 (3)對于領(lǐng)用的工程物資，抽查工程物資的領(lǐng)用是否有審批手續(xù)，會計處理是否正確。 (4)、對于應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，結(jié)合應(yīng)付職工薪酬的審計，檢查應(yīng)計入在建工程的職工薪酬范圍、計量和會計處理是否正確。 (5)對于借款費用資本化。應(yīng)結(jié)合長短期借款、 應(yīng)付債券或長期應(yīng)付款的審計，檢查借款費用 (借款利息、折溢價攤銷、匯兌差額、輔助費用 )資本化的起訖日的界定是否合規(guī)，計算方法是否正確，資本化金額是否合理，會計處理是否正確。 (6)檢查工程管理贊、征地費、可行性研究贊、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費及應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費等資本化的金額是否合理、真實和完整，會計處理是否正確。 4．檢查本期在建工程的減少數(shù)： (1)了解在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的政策，并結(jié)合固定資產(chǎn)審計。檢查在建工程結(jié)轉(zhuǎn)是否正確，是否存在將已經(jīng)達(dá)到預(yù)計可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)掛列在建工程，少計折舊的情況。 (2)檢查 已完工程項目的竣工決算報告、驗收交接單等相關(guān)憑證以及其他轉(zhuǎn)出數(shù)的原始憑證，檢查會計處理是否正確。 (3)取得因自然災(zāi)害等原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀損的相關(guān)資料，檢查其會計處理是否正確。 5．檢查在建工程進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車生產(chǎn)時發(fā)生的費用及試車生產(chǎn)形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品，在對外銷售或轉(zhuǎn)為庫存時的會計處理是否正確。 6．查詢在建工程項目保險情況，復(fù)核保險范圍和金額是否足夠。 7．如果被審計單位為上市公司。應(yīng)將與募集資金相關(guān)在建工程的增減變動情況與披鰩的募集資金使用情況進(jìn)行核對。 8．檢查是否有長期掛賬的在 建工程；如有，了解原因，并關(guān)注是否可能發(fā)生損失，檢查減值準(zhǔn)備計提是否正確。 9．檢查有無與關(guān)聯(lián)方的工程建造或代開發(fā)業(yè)務(wù)是否經(jīng)適當(dāng)授權(quán)，交易價格是否公允。 10．結(jié)合長、短期借款等項目，了解在建工程是否存在抵押、擔(dān)保情況。如有，應(yīng)取證記錄，并提請被審計單位作必要披露。 11．檢查在建工程合同，確定是否存在與資本性支出有關(guān)的財務(wù)承諾。 12．確定在建工程的披露是否恰當(dāng)。 如果被審計單位是上市公司，其財務(wù)報表附注中通常應(yīng)分項列示在建工程的名稱、預(yù)算數(shù)、期初余額、本期增加額、本期轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)額、其他減少數(shù)、期 末余額、資金來源、工程投入占預(yù)算的比例；分項列示期初余額、本期增加額、本期轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)、其他減少數(shù)和期末余額中所包含的借款費用資本化金額。其中，工程項目資金來源應(yīng)區(qū)分募股資金、金融機構(gòu)貸款和其他來源等，用于確定利息資本化金額的資本化率應(yīng)單獨披露。 (三 )在建工程 —— 減值準(zhǔn)備的實質(zhì)性程序 1．獲取或編制在建工程減值準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計正確，與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符。 2．檢查在建工程減值準(zhǔn)備計提和轉(zhuǎn)銷的批準(zhǔn)程序，取得書面報告等 iiFgq文件。 3．檢查被審計單位計提在建工程減值準(zhǔn)備的依據(jù)是否充分及會計處 理是否正確。 4．檢查已計提減值準(zhǔn)備的在建工程，關(guān)注其項目的進(jìn)展及可行性，考慮是否需要提出審計調(diào)整建議。 5．檢查被審計單位處冠在建工程時，原計提的減值準(zhǔn)備是否同時結(jié)轉(zhuǎn)，會計處理是否正確。 6．檢查是否存在轉(zhuǎn)回在建工程減值準(zhǔn)備的情況。按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定。在建工程減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期問不得轉(zhuǎn)回。 7．確定在建工程減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。 如果企業(yè)計提了在建工程減值準(zhǔn)備，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 8號 —— 資產(chǎn)減值》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表附注中披露： (1)當(dāng)期確認(rèn)的在建工程減值損失金額。 (2)企業(yè)提取的 在建工程減值準(zhǔn)備累計金額。如果發(fā)生重大在建工程減值損失的，還應(yīng)當(dāng)說明導(dǎo)致重大在建丁程減值損失的原因以及當(dāng)期確認(rèn)的重大在建工程減值損失的金額。 如果被審計單位為上市公司，通常還應(yīng)分項列示在建工程減值準(zhǔn)備金額、增減變動情況以及計提的原因。 三、工程物資審計 (一 ) 工程物資的審計目標(biāo) 工程物資的審計目標(biāo)一般包括：確定工程物資是否存在；確定工程物資是否歸被審計單位所有；確定 1j程物資增減變動的記錄是否完整；確定工程物資減值準(zhǔn)備盼計提是否充分、完整，方法是否恰當(dāng)；確定 T程物資及減值準(zhǔn)備的期末余額是否正確；確 定工程物資及減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。 (二 )工程物資 —— 賬面余額的實質(zhì)性程序 1．獲取或編制工程物資及減值準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符，結(jié)合減值準(zhǔn)備科目與報表數(shù)核對相符。 2．實地檢查工程物資，確定其是否存在。并觀察是否