【導讀】款和長期應付款等；所涉及的利潤表項目通常為管理費用。錄；二是本循環(huán)涉及的主要業(yè)務活動。請購單是由產(chǎn)品制造、資產(chǎn)使用等部門的有關人員填寫，送交采購部門，申請購買商品，款條件等事項的憑證。商、應付款金額和付款日期的憑證。物上可能存在的時間差等因素，其期末余額通常應與采購方相應的應付賬款期末余額一致。須經(jīng)過對這類支出預算負責的主管人員簽字批準。請購單是證明有關采購交易的“發(fā)生”認定的憑據(jù)之一，也是采購交易軌跡的起點。部門應確定最佳的供應來源。并經(jīng)過被授權的采購入員簽名。其正聯(lián)應送交供應商，副聯(lián)則送至企業(yè)內(nèi)部的驗收部門、應。這項檢查與采購交易的“完整性”認定有關。保存在未付憑單檔案中。財務報表反映和企業(yè)實際現(xiàn)金支出有重大影響。業(yè)確實已發(fā)生的購貨和接受勞務事項。在收到供應商發(fā)票時，應付賬款部門應將發(fā)票上所記載的品名、規(guī)。對編制記賬憑證的日期與憑單副聯(lián)的日期，監(jiān)督入賬的及時性。而獨立檢查會計入員則應核

　　

【正文】 存在下列跡象的，表明固定資產(chǎn)可能發(fā)生了減值： 1．固定資產(chǎn)的市價當期大懈度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或正常使用而預計的下跌。 2．企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術或者法律等環(huán)境以及固定資產(chǎn)所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。 3．市場利率或者其他市場投資回報率在當期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算固定資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。 4．有證據(jù)表明固定資產(chǎn)陳舊過時或 者其實體已經(jīng)損壞。 5．同定資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。 6．企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明固定資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預期，如固定資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤 (或者損失 )遠遠低于 (或者高于 )預計金額等。 7．其他表明 I嗣定資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。 如果由于該固定資產(chǎn)存在上述跡象，導致其可收回金額低于賬面價值的，應當將固定資產(chǎn)的賬面金額減記至可收回金額，將減記的金額確認為固定資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應的固定資產(chǎn)減值準備。 固定資產(chǎn)減值準備的實質性程序一般包括 ： 1．獲取或編制固定資產(chǎn)減值準備明細表，復核加計正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。 2．檢查固定資產(chǎn)減值準備計提和核銷的批準程序，取得書面報告等證明文件。 3．檢查被審計單位計提固定資產(chǎn)減值準備的依據(jù)是否充分及會計處理是否正確。 4．檢查資產(chǎn)組的認定是否恰當，計提同定資產(chǎn)減值準備的依據(jù)是否充分。會計處理是否正確。 5．實施實質性分析程序，計算本期末固定資產(chǎn)減值準備占期末固定資產(chǎn)原值的比率，并與期初該比率比較，分析固定資產(chǎn)的質趕狀況。 6．檢查被審計單位處置固定資產(chǎn)時原計提的減值準備是否同時結轉，會 計處理是否正確。 7．檢查是否存在轉回固定資產(chǎn)減值準備的情況。按照企業(yè)會計準則規(guī)定，固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期問不得轉回。 8．確定固定資產(chǎn)減值準備的披露是否恰當。 如果企業(yè)計提了固定資產(chǎn)減值準備，根據(jù)《企業(yè)會計準則第 8號 —— 資產(chǎn)減值》的規(guī)定，企業(yè)應當在財務報表附注中披露： (1)當期確認的嗣定資產(chǎn)減值損失金額。 (2)企業(yè)提取的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。如果發(fā)生重大固定資產(chǎn)減值損失的，還應當說明導致重大固定資產(chǎn)減值損失的原因，固定資產(chǎn)可收回金額的確定方法，以及當期確認的重大固定資產(chǎn)減值損失的金額。 如果被審計單位是上市公司，其財務報表附注中通常還應分項列示計提的固定資產(chǎn)減值準備金額、增減變動情況以及計提的原因。 第五節(jié) 其他相關帳戶審計 在采購與付款循環(huán)中，除以上介紹的財務報表項目以外，還包括預付款項、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)、開發(fā)支 }}{、商譽、長期待攤費用、應付票據(jù)、長期應付款和管理費用等項目。限于本教材篇幅。對這些項目審計的闡述，一般只直接列示其審計目標和相應的實質性程序，僅對其中某些必須作解釋的特殊的審計程序稍作解釋。 需要強調的是，這些審計目標和實質性程序并不是一成不 變的，也不是完整無缺的。注冊會計師在審計時，應視具體審計情況，運用專業(yè)判斷對其做出合理增刪。 一、預付款項審計 預付款項是企業(yè)按采購合同的規(guī)定，預先支付給供貨單位的貨款，包括企業(yè)進行在建工程預付的工程價款，會計上通過“預付賬款”或“應付賬款”科目 (借方 )進行核算。預付款項是企業(yè)的一種流動資產(chǎn)，它是企業(yè)在采購環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的。因此，預付款項的審計應結合采購與付款循環(huán)的審計進行。 (一 )預付款項的審計目標 預付款項的審計目標一般包括：確定預付款項是否存在；確定預付款項是否歸被審計單位所有；確定預付款項及其壞賬準備增 減變動的記錄是否完整；檢查預付款項是否可收回，壞賬準備的計提方法和比例是否恰當。計提是否充分；確定預付款項和壞賬準備的期末余額是否正確；確定預付款項及其壞賬準備的披露是否恰當。 (二 )預付款項 —— 賬面余額的實質性審計程序 1．獲取或編制預付款項明細表，復核加計正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符；結合壞賬準備科目與報表數(shù)核對相符。 2，分析預付款項賬齡及款項構成，關注賬齡超過 1年的款項未結轉的原因。 3．檢查預付款項是否存在貸方余額，如有，應查明原因，必要時建議作重分類調整。同時，結合應付賬款明細賬檢查有 無重復付款或將同一筆已付清的賬款在預付款項和應付賬款這兩個項目同時掛賬的情況，必要時建議作調整。 4．根據(jù)被審計單位的具體情況，選擇以下方法對預付款項實施實質性分析程序： (1)比較期末余額與期初余額，分析其波動原因。 (2)通過了解預付購貨款慣例以及收到貨物的平均天數(shù)，分析其賬齡是否合理。 (3)計算預付購貨款借方發(fā)生額與主營業(yè)務成本的比率。與以前各期比較，分析異常變動的原因。 (4)將預付購貨款余額的增減幅度與主營業(yè)務成本的增減幅度比較。分析異常變動的原因。 5．檢查大額預付工程款增加或者結轉是否有相應 的審批手續(xù)，與相關合同、工程進度是否一致。 6．按照審計策略選擇大額或異常的預付款項重要項目 (包括零賬戶 )，函證其余額是否正確，并根據(jù)回函情況編制函證結果匯總表；回函金額不符的，要查明原因做出記錄或建議作適當調整；未回函的，可再次函證，也可采用替代審計程序進行檢查，如檢查該筆債權的相關憑證資料，或抽查資產(chǎn)負債表日后預付賬款明細賬及存貨、在建 l二程明細賬，核實是否已收到貨物、轉銷預付賬款，并根據(jù)替代檢查結果判斷其債權的真實性或出現(xiàn)壞賬的可能性。 7．檢查預付款項長期掛賬的原因。確定是否存在無法收回的預付款項， 或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無法再收到所購貨物的預付款項。如果是。應提請被審計單位作必要調整。 8．關注是否存在預付關聯(lián)方賬款。若有，應通過了解關聯(lián)交易事項目的、價格和條件，檢查采購合同等方法確認該預付款項的合法性和合理性；通過向關聯(lián)方或其他注冊會計師查詢及函證等方法，以確認交易的真實性。 9．對于以非記賬本位幣結算的預付款項，檢查其采用的折算匯率是否正確。 10．確定預付款項的披露是否恰當。 如果被審計單位是上市公司，通常應在其財務報表附注巾按不同賬齡段列示預付款項余額、各賬齡段余額占預付款項總額的比 例；說明賬齡超過一年的預付款項未收回的原因，以及持有 5％以上 (含 5％ )表決權股份的股東單位賬款等情況。 (三 )預付款項 —— 壞賬準備的實質性審計程序 1．取得或編制壞賬準備明細表，復核加計正確。與壞賬準備總賬數(shù)、明細賬合計數(shù)核對相符。 2．將預付款項壞賬準備本期計提數(shù)與資產(chǎn)減值損失相應明細項目的發(fā)生額核對，是否核符。 3．檢查預付款項壞賬準備計提和核銷的批準程序，取得書面報告等證明文件。 4．評價壞賬準備所依據(jù)的資料、假設及計提方法。 5．復核預付款項壞賬準備是否按經(jīng)股東 (大 )會或董事會批準的 既定方法和比例提取，其計算和會計處理是否正確。 6．實際發(fā)生壞賬損失的，檢查轉銷依據(jù)是否符合有關規(guī)定，會計處理是否正確。 7．已經(jīng)確認并轉銷的壞賬重新收回的，檢查其會計處理是否正確。 8．通過比較前期壞賬準備計提數(shù)和實際發(fā)生數(shù)，以及檢查期后事項，評價預付款項壞賬準備計提的合理性。 9．確定預付款項壞賬準備的披露是否恰當。 二、在建工程審計 (一 )在建工程的審計目標 在建工程的審計目標一般包括：確定在建工程是否存在；確定在建工程是否歸被審計單位所有；確定在建工程增減變動的記錄是否完整；確定在建工程的計價方法是 否正確；確定在建 T程減值準備的計提是否充分、完整，方法是否恰當；確定在建工程減值準備的會計處理是否正確；確定在建丁程及其減值準備的期末余額是否正確；確定在建工程及其減值準備的披露是否恰當。 (二 )在建工程 —— 賬面余額的實質性程序 1．獲取或編制在建工程明細表，復核加計正確。并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符，結合減值準備科目與報表數(shù)核對相符。 應當注意，在建工程報表數(shù)反映企業(yè)期末各項未完工程的實際支出，包括交付安裝的設備價值，未完建筑安裝工程已經(jīng)耗用的材料、工資和費用支出、預付 lqj包工程的價款、已經(jīng)建筑安裝 完畢但尚未交付使用的工程等的可收回金額，應根據(jù)在建工程科目的期末余額減去在建工程減值準備科目的期末余額后的金額填列。因此，其報表數(shù)應同在建工程總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)分別減去相應的在建工程減值準備總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)后的余額核對相符。 2．檢查在建工程項目期末余額的構成內(nèi)容，并實地觀察工程現(xiàn)場： (1)確定在建工程是否存在。 (2)觀察工程項目的實際完工程度。 (3)檢查是否存在已達到預計可使用狀態(tài)，但未辦理竣工決算手續(xù)、未及時進行會計處理的項目。 3．檢查本期在建工程的增加數(shù)： (1)對于重大建設項目，取得有 關工程項目的立項批文、預算總額和建設批準文件，以及施工承包合同、現(xiàn)場監(jiān)理施工進度報告等業(yè)務資料。 (2)對于支付的工程款，應抽查其是否按照合同、協(xié)議、工程進度或監(jiān)理進度報告分期支付，付款授權批準手續(xù)是否齊備，會計處理是否正確；取得監(jiān)理報告等資料檢查估計的發(fā)包進度是否合理。 (3)對于領用的工程物資，抽查工程物資的領用是否有審批手續(xù)，會計處理是否正確。 (4)、對于應負擔的職工薪酬，結合應付職工薪酬的審計，檢查應計入在建工程的職工薪酬范圍、計量和會計處理是否正確。 (5)對于借款費用資本化。應結合長短期借款、 應付債券或長期應付款的審計，檢查借款費用 (借款利息、折溢價攤銷、匯兌差額、輔助費用 )資本化的起訖日的界定是否合規(guī)，計算方法是否正確，資本化金額是否合理，會計處理是否正確。 (6)檢查工程管理贊、征地費、可行性研究贊、臨時設施費、公證費、監(jiān)理費及應負擔的稅費等資本化的金額是否合理、真實和完整，會計處理是否正確。 4．檢查本期在建工程的減少數(shù)： (1)了解在建工程結轉固定資產(chǎn)的政策，并結合固定資產(chǎn)審計。檢查在建工程結轉是否正確，是否存在將已經(jīng)達到預計可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)掛列在建工程，少計折舊的情況。 (2)檢查 已完工程項目的竣工決算報告、驗收交接單等相關憑證以及其他轉出數(shù)的原始憑證，檢查會計處理是否正確。 (3)取得因自然災害等原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀損的相關資料，檢查其會計處理是否正確。 5．檢查在建工程進行負荷聯(lián)合試車生產(chǎn)時發(fā)生的費用及試車生產(chǎn)形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品，在對外銷售或轉為庫存時的會計處理是否正確。 6．查詢在建工程項目保險情況，復核保險范圍和金額是否足夠。 7．如果被審計單位為上市公司。應將與募集資金相關在建工程的增減變動情況與披鰩的募集資金使用情況進行核對。 8．檢查是否有長期掛賬的在 建工程；如有，了解原因，并關注是否可能發(fā)生損失，檢查減值準備計提是否正確。 9．檢查有無與關聯(lián)方的工程建造或代開發(fā)業(yè)務是否經(jīng)適當授權，交易價格是否公允。 10．結合長、短期借款等項目，了解在建工程是否存在抵押、擔保情況。如有，應取證記錄，并提請被審計單位作必要披露。 11．檢查在建工程合同，確定是否存在與資本性支出有關的財務承諾。 12．確定在建工程的披露是否恰當。 如果被審計單位是上市公司，其財務報表附注中通常應分項列示在建工程的名稱、預算數(shù)、期初余額、本期增加額、本期轉入固定資產(chǎn)額、其他減少數(shù)、期 末余額、資金來源、工程投入占預算的比例；分項列示期初余額、本期增加額、本期轉入固定資產(chǎn)、其他減少數(shù)和期末余額中所包含的借款費用資本化金額。其中，工程項目資金來源應區(qū)分募股資金、金融機構貸款和其他來源等，用于確定利息資本化金額的資本化率應單獨披露。 (三 )在建工程 —— 減值準備的實質性程序 1．獲取或編制在建工程減值準備明細表，復核加計正確，與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。 2．檢查在建工程減值準備計提和轉銷的批準程序，取得書面報告等 iiFgq文件。 3．檢查被審計單位計提在建工程減值準備的依據(jù)是否充分及會計處 理是否正確。 4．檢查已計提減值準備的在建工程，關注其項目的進展及可行性，考慮是否需要提出審計調整建議。 5．檢查被審計單位處冠在建工程時，原計提的減值準備是否同時結轉，會計處理是否正確。 6．檢查是否存在轉回在建工程減值準備的情況。按照企業(yè)會計準則規(guī)定。在建工程減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期問不得轉回。 7．確定在建工程減值準備的披露是否恰當。 如果企業(yè)計提了在建工程減值準備，根據(jù)《企業(yè)會計準則第 8號 —— 資產(chǎn)減值》的規(guī)定，企業(yè)應當在財務報表附注中披露： (1)當期確認的在建工程減值損失金額。 (2)企業(yè)提取的 在建工程減值準備累計金額。如果發(fā)生重大在建工程減值損失的，還應當說明導致重大在建丁程減值損失的原因以及當期確認的重大在建工程減值損失的金額。 如果被審計單位為上市公司，通常還應分項列示在建工程減值準備金額、增減變動情況以及計提的原因。 三、工程物資審計 (一 ) 工程物資的審計目標 工程物資的審計目標一般包括：確定工程物資是否存在；確定工程物資是否歸被審計單位所有；確定 1j程物資增減變動的記錄是否完整；確定工程物資減值準備盼計提是否充分、完整，方法是否恰當；確定 T程物資及減值準備的期末余額是否正確；確 定工程物資及減值準備的披露是否恰當。 (二 )工程物資 —— 賬面余額的實質性程序 1．獲取或編制工程物資及減值準備明細表，復核加計正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符，結合減值準備科目與報表數(shù)核對相符。 2．實地檢查工程物資，確定其是否存在。并觀察是否