注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教審計第十二章-資料下載頁
2025-06-07 20:13本頁面
【正文】 為不同的業(yè)務，根據(jù)會計師事務所內(nèi)部制定的政策和程序，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別將審計工作底稿歸整為最終審計檔案。 無須多言，審計工作底稿歸檔期限的明確，部分原因是由于媒體大肆宣傳法庭聽證會期間暴露出來的安然公司注冊會計師銷毀審計工作底稿，以及注冊會計師在完成審計工作并簽署審計報告數(shù)月之后延遲對審計檔案的歸檔而引起。審計項目組成員可能轉去開展其他審計項目，或可能已離開會計師事務所，未決事項無法及時跟進，因此，延遲歸檔可能導致審計檔案不完整。只有當審計項目組執(zhí)行后續(xù)財務年度的審計（對連續(xù)審計業(yè)務而言）時，才可能發(fā)現(xiàn)上期“已完成的審計檔案”是不完整的。四、審計工作底稿歸檔后的變動 在完成最終審計檔案的歸整工作后，注冊會計師不得在規(guī)定的保存期限屆滿前刪除或廢棄審計工作底稿。 （一）需要變動審計工作底稿的情形 注冊會計師發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿的情形主要有以下兩種： 1．注冊會計師已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出了恰當?shù)膶徲嫿Y論，但審計工作底稿的記錄不夠充分。 2．審計報告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或導致注冊會計師得出新的結論。例外情況主要是指審計報告日后發(fā)現(xiàn)與已審計財務信息相關且在審計報告日已經(jīng)存在的事實，該事實如果被注冊會計師在審計報告日前獲知，可能影響審計報告。例如，注冊會計師在審計報告日后才獲知法院在審計報告日前已對被審計單位的訴訟、索賠事項做出最終判決結果。例外情況可能在審計報告日后發(fā)現(xiàn)，也可能在財務報表報出日后發(fā)現(xiàn)，注冊會計師應當按照《中國注冊會計師審計準則第1332號——期后事項》有關“財務報表報出后發(fā)現(xiàn)的事實”的相關規(guī)定，對例外事項實施新的或追加的審計程序。 （二）變動審計工作底稿時的記錄要求 在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，無論修改或增加的性質如何，注冊會計師均應當記錄下列事項： 1．修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復核的時間和人員； 2．修改或增加審計工作底稿的具體理由； 3．修改或增加審計工作底稿對審計結論產(chǎn)生的影響。 五、審計工作底稿的保存期限 會計師事務所應當自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存10年。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務，會計師事務所應當自審計業(yè)務中止日起，對審計工作底稿至少保存10年。值得注意的是，對于連續(xù)審計的情況，當期歸整的永久性檔案可能包括以前年度獲取的資料（有可能是10年以前）。這些資料雖然是在以前年度獲取，但由于其作為本期檔案的一部分，并作為支持審計結論的基礎，因此，注冊會計師對于這些對當期有效的檔案，應視為當期取得并保存10年。如果這些資料在某一個審計期間被替換，被替換資料應該從被替換的年度起至少保存10年。 在完成最終審計檔案的歸整工作后，注冊會計師不得在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計工作底稿。六、審計工作底稿的復核 （一）項目組成員實施的復核 《中國注冊會計師審計準則第1121號——歷史財務信息審計的質量控制》規(guī)定，由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員（包括項目負責人）復核經(jīng)驗較少人員的工作時，復核人員應當考慮： 1．審計工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計準則的規(guī)定執(zhí)行； 2．重大事項是否已提請進一步考慮； 3．相關事項是否已進行適當咨詢，由此形成的結論是否得到記錄和執(zhí)行； 4．是否需要修改已執(zhí)行審計工作的性質、時間和范圍； 5．已執(zhí)行的審計工作是否支持形成的結論，并已得到適當記錄； 6．獲取的審計證據(jù)是否充分、適當，足以支持審計報告； 7．審計程序的目標是否已經(jīng)實現(xiàn)。 為了監(jiān)督審計業(yè)務的進程，并考慮助理人員是否具備足夠的專業(yè)技能和勝任能力，以執(zhí)行分派的審計工作，了解審計指令及按照總體審計計劃和具體審計計劃執(zhí)行工作，有必要對執(zhí)行業(yè)務的助理人員進行適當?shù)亩綄Ш蛷秃恕? 復核人員應當知悉并解決重大的會計和審計問題，考慮其重要程度并適當修改總體審計計劃和具體審計計劃。此外，項目組成員與客戶的專業(yè)判斷分歧應當?shù)玫浇鉀Q，必要時，應考慮尋求恰當?shù)淖稍儭? 復核工作應當由至少具備同等專業(yè)勝任能力的人員完成，復核時應考慮是否已按照具體審計計劃執(zhí)行審計工作，審計工作和結論是否予以充分記錄，所有重大事項是否已得到解決或在審計結論中予以反映，審計程序的目標是否已實現(xiàn)，審計結論是否與審計工作的結果一致并支持審計意見。 復核范圍因審計規(guī)模、審計復雜程度以及工作安排的不同而存在顯著差異。有時由高級助理人員復核低層次助理人員執(zhí)行的工作，有時由項目經(jīng)理完成，并最終由項目負責人復核。如上所述，對工作底稿實施的復核必須留下證據(jù)，一般由復核者在相關審計工作底稿上簽名并署明日期。 （二）項目質量控制復核 《中國注冊會計師審計準則第1121號——歷史財務信息審計的質量控制》規(guī)定，注冊會計師在出具審計報告前，會計師事務所應當指定專門的機構或人員對審計項目組執(zhí)行的審計實施項目質量控制復核。 項目負責人有責任采取以下措施： 1．確定會計師事務所已委派項目質量控制復核人員； 2．與項目質量控制復核人員討論在審計過程中遇到的重大事項，包括項目質量控制復核中識別的重大事項； 3．在項目質量控制復核完成后，才能出具審計報告。 項目質量控制復核應當包括客觀評價下列事項： 1．項目組做出的重大判斷； 2．在準備審計報告時得出的結論。 會計師事務所采用制衡制度，以確保委派獨立的、有經(jīng)驗的審計人員作為其所熟悉行業(yè)的項目質量控制復核人員。復核范圍取決于審計項目的復雜程度以及未能根據(jù)具體情況出具審計報告的風險。許多會計師事務所不僅對上市公司審計進行項目質量控制復核，也會聯(lián)系審計客戶的組合，對那些高風險或涉及公眾利益的審計項目實施項目控制質量復核。
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