【導讀】{ "error_code": 17, "error_msg": "Open api daily request limit reached" }

　　

【正文】 原因。 比較當年度及以前年度各月主要產(chǎn)品的單位成本，并查明異常情況 的原因。 十三、職工工資成本 比較當年度及以前年度下述項目的增減變動，并對異常情況作出解釋： —— 各部門或生產(chǎn)線雇員及工資成本； —— 選取期間的工資成本； —— 日、周、月的工資支付。 比較當年度及以前年度下述項目的增減變動，并對異常情況作出解釋： —— 各部門或生產(chǎn)線雇員人數(shù)； —— 符合領取津貼人員的人數(shù)； —— 各種類雇員的平均工資。 比較當年度及以前年度生產(chǎn)人 員工資與主營業(yè)務成本比率的增減變動。 比較個人所得稅與工資、薪金所得。 比較當年度及以前年度管理人員與直接人工比率的變動。 比較當年度及以前年度員工津貼、 工資、工作小時與雇員人數(shù)的變動情況。 比較獎金與工資的關系。 分析雇員人數(shù)，包括對當年度及以前年度雇員的核對。 比較當年度及以前年度與員工有關負債的變動情況。 核對下列相互獨立部門的數(shù)據(jù)： —— 工資部門記錄的工資支出與出納記錄的工資支付數(shù)； —— 工資部門記錄的工時與生產(chǎn)部門記錄的工時。 1 用以下方法測算人員工資： —— 平均 雇員人數(shù)乘以人均工資； —— 產(chǎn)品產(chǎn)量乘以計件工資。 1 考慮下述因素調整各部門以前年度的人工成本并分析當年度人工成本： —— 雇員人數(shù)變化； —— 雇員組成變化； —— 其他工資增長因素。 十四、營業(yè)費用、管理費用及制造費用 計算分析各個月份營業(yè)費用總額及主要項目金額占主營業(yè)務收入的比率，并與上一年度進行比較，判斷變動的合理性。 計算分析各個月份營業(yè)費用、管理費用中主要項目發(fā)生額及占費用總額的比率，并與上一年度進行比較，判斷其變動的合理性。 計算分析制造費用各月各項費用構成情況，并與上一年度進行對比 ，判斷變動的合理性。 將營業(yè)費用、管理費用及制造費用中的工資、折舊等與相關的資產(chǎn)、負債科目核對，分析其勾稽關系的合理性。 附錄 73： 實質性分析程序應用舉例 一、背景 A公司生產(chǎn)某種化工產(chǎn)品，其產(chǎn)品主要通過公司的銷售部及分 銷商進行銷售。 A公司非常關注其產(chǎn)品質量，并主要根據(jù)其產(chǎn)品質量確定銷售價格。由于其生產(chǎn)的產(chǎn)品的特點， A公司的產(chǎn)品價格通常比較穩(wěn)定。 2021～ 2021年期間， A公司的銷售情況一直增長緩慢。 2021年 11月， A公司從它的競爭對手 B公司那里雇用了一個新的銷售總監(jiān) M， M將其原來在 B公司的客 戶帶到了 A公司，使得 A公司 2021年 12月份的銷售量增加了 25%。并且 A公司在 2021年全年一直保持著向這些客戶的銷售。主要由于客戶的增加， A公司 2021年度的銷售額比 2021年增加了 %。在風險評估程序中，通過比率分析，注冊會計師發(fā)現(xiàn)， A公司的材料采購成本與銷售收入同比例增加，但是人工成本與制造費用占銷售收入的比例下降。 2021年和 2021年 A公司的部分財務數(shù)據(jù)如下： 年度 項目 2021年度 2021年度 金額 （人民幣千元） 占銷售收入的比例（ %） 金額 （人民 幣千元） 占銷售收入的比例（ %） 銷售收入 2203 1712 銷售成本： 材料成本 867 680 人工成本 378 350 制造費用 117 110 銷售成本小計 1362 1140 毛利 841 572 注冊會計師設定的重要性水平為人民幣 40,000 元。 二、對收入實施實質性分析程序 在 2021年 A公司銷售收入已經(jīng)審計的 基礎上， A公司 2021 年的銷售收入能夠被合理預期，注冊會計師決定使用實質性分析程序對 2021年度的銷售收入的發(fā)生、完整和準確認定獲取一定的保證水平。 （一）建立期望值 與 2021 年度相比， A 公司的銷售在 2021 年度發(fā)生了下述變化： （ 1）由于客戶的增加， 2021 年度 1～ 11 月份的銷售額與 2021 年度相同期間相比，增加了 25%，注冊會計師已經(jīng)在對應收賬款進行審計的過程中，通過向客戶函證的方式證實了這一增加； （ 2）自 2021 年 4 月起， A 公司的平均銷售價格增加了 5%。注冊會 計師通過檢查 A 公司的標準價格表核實了這一事項。 基于上述情況，注冊會計師決定將 A 公司 2021 年度的銷售收入按月份進行拆分，以建立期望值。拆分結果如下： 單位：人民幣千元 月份 2021年度 銷售額增加25% 銷售價格增加5% 2021年度期望值 2021年度實際發(fā)生額 差異 1 137 34 171 169 （ 2） 2 138 34 172 173 1 3 134 33 167 170 3 4 141 35 9 185 159 （ 26） * 5 139 35 9 183 200 17* 6 138 34 9 181 183 2 7 143 36 9 188 188 0 8 147 37 9 193 194 1 9 145 36 9 190 191 1 10 143 36 9 188 190 2 11 139 35 9 183 195 12* 12 168 8 176 191 15* 合計 1 712 385 80 2 177 2 203 根據(jù)上述分析，有四個月份的差異額超過了注冊會計師設定的可接受差異額（在上 表中 以 *標識）。 （二）確定可接受的差異額 注冊 會計師計劃從實質性分析程序中獲取的計劃保證水平較高，可接受的差異額確定為人民幣 10000元。 （三）分析和調查差異 4月和 5月的差異。 4月份的實際值比期望值低 26000元，而 5月份的實際值比期望值高 17000元。就此，注冊會計師首先詢問了被審計單位管理層。管理層回答由于未曾對 4月和 5月的收入進行調查，不能解釋上述差異。注冊會計師接著與財務主管人員討論上述差異，財務主管回憶說 4月份有一名銷售人員 N在結賬以后才提交其四月份的銷售單據(jù)，為方便起見，財務部門將這些四月份的銷售記錄在 5月份的賬簿中。 針對這一解 釋，注冊會計師檢查了 A公司 5月份銷售賬簿中與 N有關的銷售記錄，并抽取了其中一部分追查到原始憑證。通過這些程序，注冊會計師確定，記錄在 5月份中的屬于 4月份的銷售共計人民幣 20210元， 考慮這一因素的影響， 4月份和 5月份的差異額將低于注冊會計師設定的可接受的差異額。因此，注冊會計師決定不再執(zhí)行進一步調查工作。 11月和 12月的差異。 11月和 12月實際銷售額分別比期望值高人民幣 12021元及 15000元。注冊會計師對此予以進一步調查，詢問了被審計單位的管理層。管理層解釋，在 2021年 10月初公司與一個大型 分銷商簽訂了代理合同，此外，銷售總監(jiān) M也在 10月份爭取了兩個新的大客戶， 因此 2021年 4季度的銷售比以往年度有所增加是正常的情形。 針對管理層的解釋，注冊會計師檢查了銷售部門的月度總結報告，發(fā)現(xiàn)銷售部門確實在 10月份采取了行動并取得了管理層所說的客戶。然后注冊會計師對新增客戶于 2021年度的銷售記錄進行了檢查，并同時檢查了這些銷售的收款情況，并未發(fā)現(xiàn)異常。經(jīng)檢查，新增客戶在 2021年 11月和 12月分別使得 A公司的銷售額增加了人民幣 8000元和 10000 元?？紤]這一因素的影響， A公司 11月和 12月的差異額 將低于注冊會計師設定的可接受的差異額，因此注冊會計師決定不再進行進一步調查。 三、銷售成本的實質性分析 （一）材料成本 由于 A公司所使用的原材料價格在 2021年度相對穩(wěn)定，整體加工過程亦無變化，并且 2021年度的數(shù)字已經(jīng)過審計，而 2021年度的收入也已執(zhí)行了上述分析程序，并進行了審計。因此，注冊會計師在 2021年度材料成本占銷售收入比例的基礎上建立對 2021年材料成本的期望值。由于 2021年 4月以后 A公司的銷售價格平均增加了 5%，因此在計算材料成本的期望值時應消除這部分漲價 的影響。 另外，由于注冊會計師僅需 要在銷售成本的實質性程序中取得較低水平 的確信度， 因此可以接受一個較大的差異。注冊會計師決定，在銷售成本項目中，可接受的差異為人民幣 32021元。 材料成本的期望值＝ [1至 3月份的銷售收入＋ 4至 12月份的銷售收入 1247。（ 1+5%） ] 2021 年度材料成本占銷售收入的比例 ＝（ 512021+1691000 ） % =842367（元） 期望值與實際值的差異＝ 842367867000＝ 24633（元） 由于上述差異小于注冊會計師設定的可接受的差異水平，因此注冊會計師決定不再進行進一步調查。 （二）人工成本 正如上文提到的，管理層認為 2021年度的員工人數(shù)與 2021年相比并無變化。注冊會計師從人力資源部門取得了 2021年和 2021年度的員工清單，對員工人數(shù)的變化進行了檢查，并未發(fā)現(xiàn)變化。同時， A公司在每年 1月均會根據(jù)對上年度的考核結果調整員工薪酬，注冊會計師取得 2021年度 1月份 A公司調整員工薪酬的董事會決議，這次調整使得員工薪酬平均增加%，注冊會計師檢查了 2021年度薪酬支付記錄，證實 A公司已經(jīng)執(zhí)行了調整薪酬的決議。 注冊會計師設定的人工成本的可接受差異額為人民幣 32021元。 人工成 本的期望值＝ 2021年度人工成本 % ＝ 350000 %=362250（元） 差異額＝ 362250378000＝ 15750（元） 由于上述差異小于注冊會計師設定的可接受的差異水平，因此注冊會計師決定不再進行進一步調查。 審計結論：對于銷售收入，超過注冊會計師設定的可接受的差異額的所有差異已經(jīng)得到解釋和證實。對于銷售成本中的材料成本和人工成本，其實際發(fā)生額與注冊會計師建立的期望值之間的差異均小于注冊會計師設定的可接受的差異額?；谝陨蠈徲嫵绦蛩@得的審計證據(jù)，銷售收入和材料成本、人工成 本在準確性方面沒有重大錯報。 第二節(jié) 審計工作底稿 一、審計工作底稿的含義和編制目的 （ 一 ） 審計工作底稿的含義 審計工作底稿，是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關審計證據(jù)，以及得出的審計結論作出的記錄。審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，是注冊會計師在審計過程中形成的審計工作記錄和獲取的資料。它形成于審計過程，也反映整個審計過程。 （ 二 ） 審計工作底稿的編制目的 注冊會計師應當及時編制審計工作底稿，以實現(xiàn)下列目的： （ 1）提供充分、適 當?shù)挠涗洠鳛閷徲媹蟾娴幕A； （ 2）提供證據(jù)，證明其按照中國注冊會計師審計準則（以下簡稱審計準則）的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。 審計工作底稿是注冊會計師形成審計結論，發(fā)表審計意見的直接依據(jù)。在會計師事務所因執(zhí)業(yè)質量而涉及訴訟或有關監(jiān)管機構進行執(zhí)業(yè)質量檢查時，審計工作底稿能夠提供證據(jù)，證明會計師事務所是否按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。 及時編制審計工作底稿有助于提高審計工作的質量，便于在出具審計報告之前，對取得的審計證據(jù)和得出的審計結論進行有效復核和評價。如果時間拖延過久，注冊會計師可能會遺忘某些事項，使得審 計工作底稿的記錄不能全面地反映注冊會計師所執(zhí)行的審計工作。一般情況下，在審計工作執(zhí)行過程中編制的審計工作底稿比事后編制的審計工作底稿更準確。 （ 三 ） 編制審計工作底稿使用的文字 本準則第五條規(guī)定，編制審計工作底稿的文字應當使用中文。少數(shù)民族自治地區(qū)可以同時使用少數(shù)民族文字。中國境內的中外合作會計師事務所、國際會計公司成員所和聯(lián)系所可以同時使用某種外國文字。會計師事務所執(zhí)行涉外業(yè)務時可以同時使用某種外國文字。 （ 四 ） 審計工作底稿的編制程序 會計師事務所應當按照《會計師事務所質量控制準則第 5101號 ——業(yè)務質量控 制》的規(guī)定，對審計工作底稿實施適當?shù)目刂瞥绦颍詽M足下列要求： ； ； ； 。 為了保證審計工作底稿的完整性，注冊會計師不得對其進行不當刪除、廢棄和改動。 二 、 審計工作底稿的性質 （一）審計工作底稿的存在形式和內容 存在形式 審計工作底稿可以以紙質、電子或其他介質形式存在。 隨著信息技術的廣泛運用，審計工作底稿的形式從傳統(tǒng)的紙質形式擴展到電子或其他介 質 形式。但無論審計工作底稿以哪種形式存在，會計師事務所都應當針對審計工作底稿設計和實施適當?shù)目刂疲詫崿F(xiàn)下列目的； （ l）使審計工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復核的時間和人員； （ 2）在審計業(yè)務的所有階段，尤其是在項目組成員共享信息或通過互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時，保護信息的完整性和安全性； （ 3）防止未經(jīng)授權改動審計工作底稿； （ 4）允許項目組和其他經(jīng)授權的人員為適當履行職責而接觸審計工作底稿。 在實務中， 為便于會計師事務所內部進行質量控制和外部執(zhí)業(yè)質量檢查或調查，以