20xx年度注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材審計(jì)第11章財務(wù)報表審計(jì)中對舞弊的考慮-資料下載頁
2025-08-13 09:22本頁面
【導(dǎo)讀】舞弊是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會的毒瘤，其發(fā)生比較普遍。劇美國注冊舞弊調(diào)查師聯(lián)合。例如，美國安然財務(wù)報告造假暴光后，其股票價格狂跌，投資者估計(jì)。損失約900億美元。侵占資產(chǎn)是指被審計(jì)單位的管理層或員工非法占用被審計(jì)單位的資產(chǎn)。盜取或挪用貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，等等。光實(shí)業(yè)等舞弊案件都屬于這一種類。對財務(wù)信息作出虛假報告通常表現(xiàn)為：。的監(jiān)督下建立良好的控制環(huán)境、維護(hù)有關(guān)政策和程序，以保證有序和有效地開展業(yè)務(wù)活動，指南認(rèn)為三個方面的行動有助于防范舞弊的發(fā)生：。對于注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊的責(zé)任，注冊會計(jì)師職業(yè)界與社會公眾之間存在“期望差距”?！捌谕罹唷钡拇嬖谟绊懮鐣妼ψ詴?jì)師行業(yè)的信心，也是準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)不斷修。從總的趨勢來看，注冊會計(jì)師行業(yè)應(yīng)當(dāng)更積極地承擔(dān)發(fā)現(xiàn)舞弊的。同時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在整個審計(jì)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，考慮管。詢問程序?qū)ψ詴?jì)師獲取信息，評估舞弊風(fēng)險十分有用。
【正文】 假的員工身份記錄及潛在舞弊 (如虛領(lǐng)工資、虛開勞務(wù)報酬 ) 銷售活動 分析銷售折扣和銷售退回等項(xiàng)目，識別 出異常的折扣、退貨模式或異常趨勢 — 向第三方確證銷售合同的具體條款 — 實(shí)施審計(jì)程序。以獲取銷售合同是否按照規(guī)定條款得到執(zhí)行 — 費(fèi)用開支 檢查大額或異常費(fèi)用開支的適當(dāng)性 — 檢查高層管理人員提交的費(fèi)用報告的適當(dāng)性和金額 — 向員工提供資金或擔(dān)保 檢查被審計(jì)單位為高層管理人員和關(guān)聯(lián)方提供資金或擔(dān)保的授權(quán)、貸款或擔(dān)保條款以及金額 — 2020 年度注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計(jì)》第十一章 財務(wù)報表審計(jì)中對舞弊的考慮 三 、針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險實(shí)施的程序 由于管理層在被審計(jì)單位的地位，管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險幾乎在每個審計(jì)項(xiàng)目都會存在。對財務(wù)信息做出 虛假報告通常與管理層凌駕于控制之上有關(guān)。 COSO 報告顯示，在1987— 1997 年期間提供虛假財務(wù)報告的美國公司中，有 83%以上的舞弊案件涉及首席執(zhí)行官或財務(wù)主管。管理層通過凌駕于控制之上實(shí)施的舞弊的手段主要包括： 1. 編制虛假的會計(jì)分錄，特別是在臨近會計(jì)期末時； 2. 濫用或隨意變更會計(jì)政策； 3. 不恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整會計(jì)估計(jì)所依據(jù)的假設(shè)及改變原先做出的判斷； 4. 故意漏記、提前確認(rèn)或推遲確認(rèn)報告期間發(fā)生的交易或事項(xiàng)； 5. 隱瞞可能影響財務(wù)報表金額的事實(shí)； 6. 構(gòu)造復(fù)雜或虛假的交易以歪曲財務(wù)狀況或經(jīng)營成果； 7. 篡改與重大或異常交易相關(guān)的會計(jì)記 錄和交易條款。 管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險屬于特別風(fēng)險。注冊會計(jì)師針對該類特別風(fēng)險應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序包括： 1. 測試日常會計(jì)核算過程中作出的會計(jì)分錄以及為編制財務(wù)報表作出的調(diào)整分錄是否適當(dāng)。在設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序，以測試日常會計(jì)核算過程中作出的會計(jì)分錄以及為編制財務(wù)報表作出的調(diào)整分錄是否適當(dāng)時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施： （ 1）了解被審計(jì)單位的財務(wù)報告過程，并了解被審計(jì)單位對日常會計(jì)分錄及財務(wù)報表編制過程中的調(diào)整分錄的控制； （ 2）評價被審計(jì)單位對日常會計(jì)分錄及財務(wù)報表編制過程中的調(diào)整分錄的控制，并 確定其是否得到執(zhí)行； （ 3）詢問被審計(jì)單位內(nèi)部參與財務(wù)報告過程的人員是否注意到在編制會計(jì)分錄或調(diào)整分錄時存在不恰當(dāng)或異常活動； （ 4）確定測試的時間； （ 5）選擇擬測試的會計(jì)分錄或調(diào)整分錄。 2. 復(fù)核會計(jì)估計(jì)是否有失公允，從而可能產(chǎn)生的舞弊導(dǎo)致的重大錯報。管理層通常通過故意作出不當(dāng)?shù)臅?jì)估計(jì)對財務(wù)信息作出虛假報告。在復(fù)核會計(jì)估計(jì)是否有失公允、從而可能產(chǎn)生舞弊導(dǎo)致的重大錯報時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施： （ 1）從財務(wù)報表整體上考慮管理層作出的某項(xiàng)會計(jì)估計(jì)是否反映出管理層的某種偏向，是否與注冊會 計(jì)師所獲取審計(jì)證據(jù)表明的最佳估計(jì)存在重大差異； （ 2）復(fù)核管理層在以前年度財務(wù)報表中作出的重大會計(jì)估計(jì)及其依據(jù)的假設(shè)。 如果發(fā)現(xiàn)管理層作出的會計(jì)估計(jì)可能有失公允，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價這是否表明存在舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮管理層在作出會計(jì)估計(jì)時是否同時高估或低估2020 年度注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計(jì)》第十一章 財務(wù)報表審計(jì)中對舞弊的考慮 所有準(zhǔn)備，從而使收益在兩個或多個會計(jì)期間內(nèi)得以平滑，或達(dá)到某特定收益水平。 3. 對于注意到的、超出正常經(jīng)營過程或基于對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解顯得異常的重大交易，了解其商業(yè)理由的合理性。 在了解這些交易的商業(yè)理由的合理性時，注冊會 計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)： （ 1）交易的形式是否過于復(fù)雜； （ 2）管理層是否已與治理層就此類交易的性質(zhì)和會計(jì)處理進(jìn)行討論并作出適當(dāng)記錄； （ 3）管理層是否更強(qiáng)調(diào)需要采用某種特定的會計(jì)處理方式，而不強(qiáng)調(diào)交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)； （ 4）對于涉及不納入合并范圍的關(guān)聯(lián)方（包括特殊目的實(shí)體）的交易，是否已得到治理層的適當(dāng)審核與批準(zhǔn)； （ 5）交易是否涉及以往未識別的關(guān)聯(lián)方，或不具備實(shí)質(zhì)性交易基礎(chǔ)或獨(dú)立財務(wù)能力的第三方。 第 六 節(jié) 評價審計(jì)證據(jù) 一、發(fā)現(xiàn)舞弊時 采取的措施 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng) 在整個審計(jì)過程中對 舞弊導(dǎo)致的重 大錯報風(fēng)險 保持警惕，在評價審計(jì)證據(jù)時也要體現(xiàn)這一原則。 如果認(rèn)為錯報是舞弊或可能是舞弊導(dǎo)致的，即使錯報金額對財務(wù)報表的影響并不重大。注冊會計(jì)師仍應(yīng)考慮錯報涉及的人員在被審計(jì)單位中的職位。如果這樣的事情涉及了高層管理人員，那么即使被發(fā)現(xiàn)的錯報金額本身對于財務(wù)報表的影響并不重要，也可能表明存在其他更具廣泛影響的問題 ，在這種情況下， 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施： ，并考慮重新評估的結(jié)果對審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍的影響； ，包括管理層聲明的完整性 和可信性、以及作為審計(jì)證據(jù)的文件和會計(jì)記錄的真實(shí)性，并考慮管理層與員工或第三方串通舞弊的可能性。 如果認(rèn)為財務(wù)報表存在舞弊導(dǎo)致的重大錯報，或雖認(rèn)為存在舞弊但無法確定其對財務(wù)報表的影響，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該事項(xiàng)對審計(jì)的影響。 二、 考慮對審計(jì) 報告 的影響 如果認(rèn)為財務(wù)報表存在舞弊導(dǎo)致的重大錯報，或雖認(rèn)為存在舞弊但無法確定其對財務(wù)報表的影響，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1221 號 —— 重要性》和《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1502 號 —— 非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報告》 的要求， 考慮錯報對審計(jì) 意見 的影響。 2020 年度注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計(jì)》第十一章 財務(wù)報表審計(jì)中對舞弊的考慮 二、與管理層、治理層和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通 （一） 與管理層的溝通 如果發(fā)現(xiàn)舞弊或獲取的信息表明可能存在舞弊，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡早將此類事項(xiàng)與適當(dāng)層次的管理層溝通。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定擬溝通的適當(dāng)層次的管理層，并考慮串通舞弊的可能性、舞弊嫌疑的性質(zhì)和重大程度等因索的影響。通常情況下，擬溝通的管理層應(yīng)當(dāng)比涉嫌舞弊人員至少高出一個級別。 （二） 與治理層的溝通 如果發(fā)現(xiàn)舞弊涉及管理層、在內(nèi)部控制中承擔(dān)重要職責(zé)的員工以及其舞弊行為可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的其他人員，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡早將此類事項(xiàng)與治理層溝通。 如 果注意到旨在防止或發(fā)現(xiàn)舞弊的內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)或執(zhí)行方面存在重大缺陷，除盡早告知適當(dāng)層次的管理層外，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)盡早告知適當(dāng)層次的治理層。 如果識別出管理層未加控制或控制不當(dāng)?shù)奈璞讓?dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，或認(rèn)為被審計(jì)單位的風(fēng)險評估過程存在重大缺陷，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此類內(nèi)部控制缺陷與治理層溝通。 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否還存在其他需要與治理層討論的有關(guān)舞弊的事項(xiàng)，主要包括： 、范圍和頻率的疑慮； ； ； ，包括對管理層勝任能力和誠信的疑慮： ； 。 （ 三 ） 與監(jiān)管機(jī)構(gòu)的 溝通 注冊會計(jì)師 負(fù)有對客戶信息保密的義務(wù)，要求其通常不對外報告 管理層 和 治理層的舞弊 行為。但是，保密原則也有例外。因?yàn)?，社會公眾?注冊會計(jì)師 的真正委托人， 如果 客戶的 舞弊 行為影響到社會公眾利益， 注冊會計(jì)師 就需要 根據(jù)法律法規(guī)的 要求， 考慮是 否向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報告管理層和治理層的重大舞弊。
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