【導(dǎo)讀】在設(shè)計審計程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定選取測試項(xiàng)目的適當(dāng)方法。法，包括選取全部項(xiàng)目、選取特定項(xiàng)目和審計抽樣。錯報風(fēng)險和審計效率的要求，單獨(dú)或綜合使用選取測試項(xiàng)目的方法，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，選取全部項(xiàng)目是指對總體中的全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查。對全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查，通常更適用于細(xì)節(jié)測。實(shí)施細(xì)節(jié)測試時，在某些情況下，基于重要性水平或風(fēng)險的考慮，注冊會。計師可能認(rèn)為需要測試總體中的全部項(xiàng)目?？梢允瞧渲械囊粚樱粚又械捻?xiàng)目具有某一共同特征。對截止日前后一段時期的所有交易進(jìn)行檢查。量較少、金額較大的項(xiàng)目進(jìn)行測試，從而使測試項(xiàng)目的金額占審計對象總體金額很大的百分比。的存在性和準(zhǔn)確性獲得較高程度保證。于風(fēng)險評估程序，主要是為了提供與被審計單位及其環(huán)境有關(guān)的信息。的審計證據(jù)，以形成或幫助形成對從中抽取樣本的總體結(jié)論。其中，抽樣單元是指構(gòu)成總體的個體。序，以確保將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。

　　

【正文】 (1) 66(1) 58(1) 51(1) 46(1) 30(1) 22(1) * * 156(2) 124(2) 78(1) 66(1) 58(1) 51(1) 46(1) 30(1) 22(1) * * 192(3) 124(2) 103(2) 66(1) 58(1) 51(1) 46(1) 30(1) 22(1) * * 227(4) 153(3) 103(2) 88(2) 77(2) 51(1) 46(1) 30(1) 22(1) * * * 181(4) 127(3) 88(2) 77(2) 68(2) 46(1) 30(1) 22(1) * * * 208(5) 127(3) 88(2) 77(2) 68(2) 61(2) 30(1) 22(1) * * * * 150(4) 109(3) 77(2) 68(2) 61(2) 30(1) 22(1) * * * * 173(5) 109(3) 95(3) 68(2) 61(2) 30(1) 22(1) * * * * 195(6) 129(4) 95(3) 84(3) 61(2) 30(1) 22(1) * * * * * 148(5) 112(4) 61(2) 30(1) 22(1) 22(1) * * * * * 167(6) 112(4) 76(3) 40(2) 22(1) 22(1) * * * * * 185(7) 129(5) 100(4) 76(3) 40(2) 22(1) * * * * * * 146(6) 100(4) 89(4) 40(2) 22(1) * * * * * * * 158(8) 116(6) 40(2) 30(2) * * * * * * * * 179(11) 50(3) 30(2) * * * * * * * * * 68(3) 37(3) 2020 年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計》第十二章 審計抽樣 表 125 控制測試中統(tǒng)計抽樣樣本規(guī)模 —— 信賴過度風(fēng)險 10% （括號內(nèi)是可接受的偏差數(shù)） 預(yù) 計總體偏差率 % 可容忍偏差率 2% 3% 4% 5% 6% 7% 8% 9% 10% 15% 20% 114(0) 76(0) 57(0) 45(0) 38(0) 32(0) 28(0) 25(0) 22(0) 15(0) 11(0) 194(1) 129(1) 96(1) 77(1) 64(1) 55(1) 48(1) 42(1) 38(1) 25(1) 18(1) 194(1) 129(1) 96(1) 77(1) 64(1) 55(1) 48(1) 42(1) 38(1) 25(1) 18(1) 265(2) 129(1) 96(1) 77(1) 64(1) 55(1) 48(1) 42(1) 38(1) 25(1) 18(1) * 176(2) 96(1) 77(1) 64(1) 55(1) 48(1) 42(1) 38(1) 25(1) 18(1) * 221(3) 132(2) 77(1) 64(1) 55(1) 48(1) 42(1) 38(1) 25(1) 18(1) * * 132(2) 105(2) 64(1) 55(1) 48(1) 42(1) 38(1) 25(1) 18(1) * * 166(3) 105(2) 88(2) 55(1) 48(1) 42(1) 38(1) 25(1) 18(1) * * 198(4) 132(3) 88(2) 75(2) 48(1) 42(1) 38(1) 25(1) 18(1) * * * 132(3) 88(2) 75(2) 65(2) 42(2) 38(2) 25(1) 18(1) * * * 158(4) 110(3) 75(2) 65(2) 58(2) 38(2) 25(1) 18(1) * * * 209(6) 132(4) 94(3) 65(2) 58(2) 52(2) 25(1) 18(1) * * * * 132(4) 94(3) 65(2) 58(2) 52(2) 25(1) 18(1) * * * * 153(5) 113(4) 82(3) 58(2) 52(2) 25(1) 18(1) * * * * 194(7) 113(4) 82(3) 73(3) 52(2) 25(1) 18(1) * * * * * 131(5) 98(4) 73(3) 52(2) 25(1) 18(1) * * * * * 149(6) 98(4) 73(3) 65(3) 25(1) 18(1) * * * * * * 160(8) 115(6) 78(4) 34(2) 18(1) * * * * * * * 182(11) 116(7) 43(3) 25(2) * * * * * * * * 199(14) 52(4) 25(2) *樣本規(guī)模太大，因而在多數(shù)情況下不符合成本效益原則。 注：本表假設(shè)總體為大總體。 資料來源： AICPA Audit and Accounting Guide: Audit Sampling(2020) （ 二 ） 選取樣本 在控制測試中使用統(tǒng)計抽樣方法時，注冊會計師必須 上節(jié) 所述的使用隨機(jī)數(shù)表或計算機(jī)輔助審計技術(shù)選樣和系統(tǒng)選樣中選擇一種方法。原因在于，這兩種方法能夠產(chǎn)生隨機(jī)樣本，而其他選樣方法雖 然也可能提供代表性的樣本，但卻不是隨機(jī)基礎(chǔ)的。 （ 三 ）實(shí)施審計程序 2020 年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計》第十二章 審計抽樣 在對選取的樣本項(xiàng)目實(shí)施審計程序時可能出現(xiàn)以下幾種情況。 。注冊會計師選取的樣本中可能包含無效的項(xiàng)目。例如，在測試與被審計單位的收據(jù)（發(fā)票）有關(guān)的控制時，注冊會計師可能將隨機(jī)數(shù)與總體中收據(jù)的編號對應(yīng)。但是，某一隨機(jī)數(shù)對應(yīng)的收據(jù)可能是無效的（比如空白收據(jù)）。如果注冊會計師能夠合理確信該收據(jù)的無效是正常的且不構(gòu)成對設(shè)定控制的偏差，就要用另外的收據(jù)替代。而且，如果使用了隨機(jī)選樣，注冊會計師要用一個替代的隨機(jī)數(shù)與新的收據(jù)樣本對應(yīng)。 使用或不適用的單據(jù)。注冊會計師對未使用或不適用單據(jù)的考慮與無效單據(jù)類似。例如，一組可能使用的收據(jù)號碼中可能包含未使用的號碼或有意遺漏的號碼。如果注冊會計師選擇了一個未使用號碼，就應(yīng)合理確信該收據(jù)號碼實(shí)際上代表一張未使用收據(jù)且不構(gòu)成控制偏差。然后注冊會計師用一個額外的收據(jù)號碼替換該未使用的收據(jù)號碼。有時選取的項(xiàng)目不適用于事先定義的偏差。例如，如果偏差被定義為沒有驗(yàn)收報告支持的交易，選取的樣本中包含的電話費(fèi)可能沒有相應(yīng)的驗(yàn)收報告。如果合理確信該交易不適用且不構(gòu)成控制偏差，注冊會計師要用另一筆交易替代該項(xiàng)目，以測 試相關(guān)的控制。 。如果注冊會計師使用隨機(jī)數(shù)選樣方法選取樣本項(xiàng)目，在控制運(yùn)行之前可能需要估計總體規(guī)模和編號范圍。當(dāng)注冊會計師將總體定義為整個被審計期間的交易但計劃在期中實(shí)施部分抽樣程序時，這種情況最常發(fā)生。如果注冊會計師高估了總體規(guī)模和編號范圍，選取的樣本中超出實(shí)際編號的所有數(shù)字都被視為未使用單據(jù)。在這種情況下，注冊會計師要用額外的隨機(jī)數(shù)代替這些數(shù)字，以確定對應(yīng)的適當(dāng)單據(jù)。 。有時注冊會計師可能在對樣本的第一部分進(jìn)行測試時發(fā)現(xiàn)大量偏差。其結(jié)果是，注冊會計師可能認(rèn)為 ，即使在剩余樣本中沒有發(fā)現(xiàn)更多的偏差，樣本的結(jié)果也不支持計劃的重大錯報風(fēng)險評估水平。在這種情況下，注冊會計師要重估重大錯報風(fēng)險并考慮是否有必要繼續(xù)進(jìn)行測試。 。注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對選取的每個項(xiàng)目，實(shí)施適合于具體審計目標(biāo)的審計程序。有時，被測試的控制只在部分樣本單據(jù)上留下了運(yùn)行證據(jù)。如果找不到該單據(jù)，或由于其他原因無法對選取的項(xiàng)目實(shí)施檢查，注冊會計師可能無法使用替代程序測試控制是否適當(dāng)運(yùn)行。如果注冊會計師無法對選取的項(xiàng)目實(shí)施計劃的審計程序或適當(dāng)?shù)奶娲绦?，就要考慮在評價樣本時將該樣本 項(xiàng)目視為控制偏差。另外，注冊會計師要考慮造成該限制的原因，以及該限制可能對其了解內(nèi)部控制和評估重大錯報風(fēng)險產(chǎn)生的影響。 三 、 評價樣本結(jié)果 階段 （一）計算總體偏差率 將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模，就計算出樣本偏差率。樣本偏差率就是注冊會計師對總體偏差率的最佳估計，因而在控制測試中無需另外推斷總體偏差率。但注冊會計師還必須考慮抽樣風(fēng)險。 （二）考慮抽樣風(fēng)險 在實(shí)務(wù)中，注冊會計師使用統(tǒng)計抽樣方法時通常使用公式、表格或計算機(jī)程序直接計算在確定的信賴過度風(fēng)險水平下可能發(fā)生的偏差率上限，即估計的總體偏差率 與抽樣風(fēng)險允許限度之和。 。假定本例中，注冊會計師對 56個項(xiàng)目實(shí)施了既定的審計程序，且未發(fā)現(xiàn)偏差，則在既定的可接受信賴過度風(fēng)險下，根據(jù)樣本結(jié)果計算總體最大偏差率如下： 2020 年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計》第十二章 審計抽樣 ??? ?? ? ????? ??? ?? ? ????? 總體偏差率上限 (MDR)=R/n=風(fēng)險系數(shù) /樣本量 = 其中的風(fēng)險系數(shù)根據(jù)可接受的信賴過度風(fēng)險為 10%，且偏差數(shù)量為 0，在表 126中查得為 。表126列示了在 控制測試中常用的風(fēng)險系數(shù) 。 表 126 控制測試中常用的風(fēng)險系數(shù)表 預(yù)期發(fā)生偏差的數(shù)量 信賴過度風(fēng)險 5% 10% 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 這意味著，如果樣本量為 56且無一例偏差，總體實(shí)際偏差率超過 %的風(fēng)險為 10%，即有 90%的把握保證總體實(shí)際偏差率不超過 %。由于注冊會計師確定的可容忍偏差率為 7%，因此可以得出結(jié)論，總體的實(shí)際偏 差率超過可容忍偏差率的風(fēng)險很小，總體可以接受。也就是說，樣本結(jié)果證實(shí)注冊會計師對控制運(yùn)行有效性的估計和評估的重大錯報風(fēng)險水平是適當(dāng)?shù)摹? 如果在 56個樣本中有兩個偏差，則在既定的可接受信賴過度風(fēng)險下，按照公式計算的總體偏差率上限如下： 總體偏差率上限 (MDR)=R/n=風(fēng)險系數(shù) /樣本量 = 這意味著，如果樣本量為 56且有兩個偏差，總體實(shí)際偏差率超過 %的風(fēng)險為 10%。在可容忍偏差率為 7%的情況下，注冊會計師可以作出結(jié)論，總體的實(shí)際偏差率超過可容忍偏差率的風(fēng)險很大，因而不能接受總體 。也就是說，樣本結(jié)果不支持注冊會計師對控制運(yùn)行有效性的估計和評估的重大錯報風(fēng)險水平。注冊會計師應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大控制測試范圍，以證實(shí)初步評估結(jié)果，或提高重大錯報風(fēng)險評估水平，并增加實(shí)質(zhì)性程序的數(shù)量，或者對影響重大錯報風(fēng)險評估水平的其他控制進(jìn)行測試，以支持計劃的重大錯報風(fēng)險評估水平。 。注冊會計師也可以使用樣本結(jié)果評價表評價統(tǒng)計抽樣的結(jié)果。表 127和表 128分別列示了可接受的信賴過度風(fēng)險為 5%和 10%時的總體偏差率上限。 表 127 控制測 試中統(tǒng)計抽樣結(jié)果評價 —— 信賴過度風(fēng)險 5%時的偏差率上限 樣本 規(guī)模 實(shí) 際發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù) 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 25 * * * * * * * * * 30 * * * * * * * * 2020 年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計》第十二章 審計抽樣 35 * * * * * * * * 40 * * * * * * * 45 * * * * * * 50 * * * * * 55 * * * * * 60 * * * * 65 * * * 70 * * 75 * 80 * 90 100 125 150 200 *超過 20%。 注：本表以百分比表 示偏差率上限。本表假設(shè)總體足夠大。 資料來源： AICPA Audit and Accounting Guide: Audit Sampling(2020) 表 128 控制測試中統(tǒng)計抽樣結(jié)果評價 —— 信賴過度風(fēng)險 10%時的偏差率上限 樣本 規(guī)模 實(shí) 際發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù) 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 20 * * * * * * * * * 25 * * * * * * * * 30