【文章內(nèi)容簡介】 意進(jìn)取的士氣 混淆個(gè)人業(yè)務(wù)與公司業(yè)務(wù) 管理層與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)系異?；蚓o張 在會(huì)計(jì)、審計(jì)或信息披露問題上經(jīng)常與注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)生意見分歧 對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出不合理的需求，如對(duì)外勤審計(jì)工作的 完成或?qū)徲?jì)報(bào)告的出具提出不合理的時(shí)間限制 對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師施加限制 ,使其難以接觸某些人員 (包括治理層 )或信息 試圖影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)參與審計(jì)業(yè)務(wù)的專業(yè)人員的選派 表 1141— 2 與侵占資產(chǎn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素 舞弊發(fā)生的因素 舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素大致分類 舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素具體示例 動(dòng)機(jī)或壓力 個(gè)人的生活方式或財(cái)務(wù)狀況問題 管理層個(gè)人或員工可能因?yàn)閭€(gè)人追求奢侈生活條件而侵吞資產(chǎn) 對(duì)公司存在敵對(duì)情緒 已被裁員或預(yù)期被裁員的員工 晉升結(jié)果或所獲經(jīng)濟(jì)報(bào)酬嚴(yán)重偏離個(gè)人預(yù)期的員工 機(jī)會(huì) 某些資產(chǎn) 容易被侵占的特性 存在大額現(xiàn)金被經(jīng)手或處理的情形 2020 年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計(jì)》第十一章 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮 或特定情形 單位價(jià)值高、體積小、易于變現(xiàn)、且不易識(shí)別所有權(quán)歸屬的存貨、固定資產(chǎn)或其他資產(chǎn)項(xiàng)目 (如鉆石、無記名債券、計(jì)算機(jī)芯片 ) 內(nèi)部控制存在缺陷 不相容職務(wù)的分離不充分，或獨(dú)立審核不力 對(duì)高層管理人員財(cái)務(wù)支出 (如差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi) )的審查薄弱 對(duì)負(fù)責(zé)保管實(shí)物資產(chǎn)的員工的監(jiān)督不力 (如資產(chǎn)存放位置偏遠(yuǎn) ) 對(duì)資產(chǎn)保管崗位的員工選聘不嚴(yán)格 對(duì)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)記錄不健全 交易 (如采購 )的授權(quán)審批制度不健全 對(duì)現(xiàn)金、有價(jià)證券、 存貨或固定資產(chǎn)等的實(shí)物安全措施不充分 未對(duì)賬實(shí)不符的資產(chǎn)項(xiàng)目 (如盤盈資產(chǎn) )作出及時(shí)、完整的會(huì)計(jì)調(diào)整 未對(duì)交易 (如銷貨退回 )作出及時(shí)、適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)記錄 缺少強(qiáng)制休假制度 (特別是對(duì)處于重要資產(chǎn)管理或控制崗位的員工 ) 管理層或處于控制監(jiān)督崗位的人員缺乏對(duì)信息技術(shù)的了解 (從而可能使信息技術(shù)人員有機(jī)會(huì)侵占資產(chǎn) ) 對(duì)接觸自動(dòng)記錄 (包括計(jì)算機(jī)系統(tǒng)日志 )的控制不充分 借口（合理化解釋） 管理層或員工不重視相關(guān)控制 忽視對(duì)潛在侵占資產(chǎn)行為進(jìn)行監(jiān)控或預(yù)防的必要性 漠視已有的相關(guān)控制 措施 (如不執(zhí)行控制或不及時(shí)糾正控制缺陷 ) 對(duì)被審計(jì)單位存在不滿甚至敵對(duì)情緒 員工認(rèn)為自己沒有得到應(yīng)得的待遇或報(bào)酬 個(gè)人追求不正常的生活方式或物質(zhì)需求 為了滿足個(gè)人對(duì)奢侈生活的追求 舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)實(shí)踐的總結(jié)，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估注舞弊風(fēng)險(xiǎn)很有幫助。在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮所獲取的信息是否表明存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素。當(dāng)然，舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素的存在并不一定表明發(fā)生了舞弊，但在舞弊發(fā)生時(shí)通常存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素的存在注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷， 考慮被審計(jì)單位的規(guī)模、復(fù)雜程度、所有權(quán)結(jié)構(gòu)及所處行業(yè)等，以確定舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素的相關(guān)性和重要程度及其對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可能產(chǎn)生的影響。 三、實(shí)施分析程序 注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施分析程序有助于識(shí)別異常的交易或事項(xiàng)，以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢(shì)。在實(shí)施分析程序以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考2020 年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計(jì)》第十一章 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮 慮可能表明存在舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的異常關(guān)系或偏離預(yù)期的關(guān)系 在實(shí)施分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)預(yù)期可能存在的合理關(guān)系，并與被審計(jì)單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計(jì)算的比率或趨勢(shì)相比較。如果發(fā)現(xiàn)異常關(guān)系 或偏離預(yù)期的關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在識(shí)別舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)考慮這些比較結(jié)果。 四、考慮其他信息 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮 ， 在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)所獲取的其他信息，是否表明被審計(jì)單位存在舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。其他信急可能來源于項(xiàng)目組內(nèi)部的討論、客戶承接或續(xù)約過程以及向被審計(jì)單位提供其他服務(wù)所獲得的經(jīng)驗(yàn)。 五、組織項(xiàng)目組討論 項(xiàng)目組討論 有利于 項(xiàng)目組 之間交流和發(fā)揮 項(xiàng)目組 集體智慧。 在整個(gè)審計(jì)過程中，項(xiàng)目組成員應(yīng)當(dāng)持續(xù)交換可能影響舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及其應(yīng)對(duì)程序的信息。 項(xiàng)目組討論的內(nèi)容通 常包括： ，重大錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的領(lǐng)域及方式； ； 、提供舞弊機(jī)會(huì)、營造舞弊行為合理化環(huán)境的外部和內(nèi)部因素； ； ； ； ，以及采取的可能導(dǎo)致舞弊的操縱利潤于段； ； ，以及各種審計(jì)程序的有效性； 、時(shí)間和范圍不易為被審計(jì)單位預(yù)見。 第 四 節(jié) 識(shí)別和評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的目的在于識(shí)別因舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，即特別風(fēng)險(xiǎn)。因此，在識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)識(shí)別和評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 在運(yùn)用職業(yè)判斷評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí) ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮： 2020 年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計(jì)》第十一章 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮 1．實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序獲取的信息、并考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)，以識(shí)別舞弊風(fēng)險(xiǎn)。 2．將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系。評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)不僅要著眼于財(cái)務(wù)報(bào)表層次，而且要與認(rèn)定層次相聯(lián)系，以設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。 3．識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大。識(shí)別的舞弊風(fēng)險(xiǎn)的重大程度，直接關(guān)系到注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。 4．識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。 在評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注被審計(jì)單位收入確認(rèn)方面的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。 COSO 的一份研究報(bào)告顯示，在 1987— 1997 年期間提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的美國公司中，其中有一半采用的手法是提前確認(rèn)收入或虛構(gòu)產(chǎn)生收入的交易。收入確認(rèn)對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)通常源于多計(jì)收入（如提前確認(rèn)或虛增收入）或少計(jì)收入（如隱瞞收入），審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)假定被審計(jì)單位在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，并應(yīng)當(dāng)考慮哪些收入類別以及哪些與收入有關(guān)的交易或認(rèn)定可能導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解管理層為防止或發(fā)現(xiàn)舞弊而設(shè)計(jì)、實(shí)施的內(nèi)部控制，以進(jìn)一步了解舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素及管理層對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度。因此，對(duì)于舞 弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位相關(guān)控制的設(shè)計(jì)情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行。 第 五 節(jié) 應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 在識(shí)別和評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要采取適當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定予以應(yīng)對(duì)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常從三個(gè)方面應(yīng)對(duì)此類風(fēng)險(xiǎn)：（ 1）總體應(yīng)對(duì)措施；（ 2）針對(duì)舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序；（ 3） 針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序。 一、總體應(yīng)對(duì)措施 注 冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定下列總體應(yīng)對(duì)措施。