【文章內(nèi)容簡介】 ，注冊會計師可以與治理層討論其發(fā)現(xiàn)。 總結： （三）評價違反法律法規(guī)行為的影響 注冊會計師應當評價違反法律法 規(guī)行為對審計的其他方面可能產(chǎn)生的影響，包括對注冊會計師風險評估和被審計單位書面聲明可靠性的影響。 在例外情況下，如果管理層或治理層沒有采取注冊會計師認為適合具體情況的補救措施，即使違反法律法規(guī)行為對財務報表不重要，如果法律法規(guī)允許，注冊會計師也可能考慮是否有必要解除業(yè)務約定。 五、對識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的報告 （一）與治理層溝通 除非治理層全部成員參與管理被審計單位，因而知悉注冊會計師己溝通的、涉及識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的事項 ，注冊會計師應當與治理層溝通審計過程中注意到的有關違反法律法規(guī)的事項，但不必溝通明顯不重要的事項。 （ 1）對 故意 和重大的違反法規(guī)行為的溝通要求。如果根據(jù)判斷認為需要溝通的違反法律法規(guī)行為是故意和重大的，注冊會計師應當就此盡快向治理層通報。 （ 2）懷疑違反法律法規(guī)行為涉及管理層或治理層時的溝通要求。如果懷疑違反法律法規(guī)行為涉及管理層或治理層，注冊會計師應當向被審計單位審計委員會或監(jiān)事會等更高層級的機構通報。如果不存在更高層級的機構，或者注冊會計師認為被審計單 位可能不會對通報作出反應，或者注冊會計師不能確定向誰報告，注冊會計師應當考慮是否需要征詢法律意見。 （二）出具審計報告 如果認為違反法規(guī)行為對財務報表具有重大影響，注冊會計師應當要求被審計單位在財務報表中予以恰當反映。 如果被審計單位在財務報表中對該違反法規(guī)行為作出恰當反映，注冊會計師應當出具無保留意見的審計報告。 如果認為違反法規(guī)行為對財務報表有重大影響，且未能在財務報表中得到恰當反映，注冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告。 到限制的影響。 （三）向監(jiān)管機構和執(zhí)法機構報告違反法律法規(guī)行為 如果識別出或懷疑存在違反法律法規(guī)行為，注冊會計師應當考慮是否有責任向被審計單位以外的監(jiān)管機構和執(zhí)法機構等相關機構或人員報告。 注意： 要求向監(jiān)管機構報告的是經(jīng)注冊會計師發(fā)現(xiàn)和確定的嚴重違反法規(guī)行為。所謂 “ 嚴重 ” 主要是指有重大法律后果或涉及社會公眾利益。 【例題 多選題】下列有關違反法規(guī)行為的說法中，恰當?shù)挠校? ）。 ，注冊會計師應負有 合理發(fā)現(xiàn)的責任 ，但不必溝通明顯不重要的 ，注冊會計師應當就發(fā)現(xiàn)的情況盡快與治理層溝通 [答疑編號 3937170301] 『正確答案』 BCD 『答案解析』防止和發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為是被審計單位管理層的責任。 第十八章 審計溝通 本章屬于一般重要的內(nèi)容，主要介紹了注冊會計師與治理層的溝通以及前后任注冊會計師的溝通，根據(jù)本章內(nèi)容的特點，主要以客觀題的形式考查， 2020年和 2020年均考查了客觀題。但也可能在簡答題或綜合題中涉及。具體要求： 、事項和過程； 。 第一節(jié) 注冊會計師與治理層的溝通 治理層的概念及責任 治理層 是指對被審計單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營管理責任 負有監(jiān)督責任 的人員或組織，治理層的責任還包括對財務報告過程的監(jiān)督。 一般認為董事會和監(jiān)事會屬于治理層 。 注意： 第一，在董事會中，往往不同程度地存在著董事兼任高級管理人員的情形，即治理層參與管理的情形。上市公司董事會一般設有若干專門委員會，其中 審計委員會的職責中通常包括與注冊會計師的溝通 。 第二，一般不把股東大會（股東會）列為注冊會計師應予溝通的治理層。但是，在有必要與治理層整體進行溝通的情況下，尤其是在公司章程規(guī)定對注冊會計師的聘任、解聘由股東大會（股東會）決定時，注冊會計師可能也需要與股東大會 （股東會）進行溝通。 與治理層溝通的總體要求 注冊會計師應當就與財務報表審計相關且根據(jù)職業(yè)判斷認為與治理層責任相關的重大事項，以適當?shù)姆绞郊皶r與治理層進行明晰的溝通。 注意： 注冊會計師與治理層溝通的主要目的。（見教材 P392相關內(nèi)容） 一、溝通的對象 （一）總體要求 （ 1）確定適當?shù)臏贤ㄈ藛T。注冊會計師應當確定與被審計單位治理結構中的哪些適當人員溝通，適當人員可能因溝通事項的不同而不同。 （ 2）確定適當?shù)臏贤ㄈ藛T時應當利用的信息。 在確定與哪些適當人員溝通特定事項時，注冊會計師應當利用在了解被審計單位及其環(huán)境時獲取的有關治理結構和治理過程的信息。 第一，通常，被審計單位也會指定其治理結構中相對固定的人員或組織（如審計委員會）負責與注冊會計師進行溝通。 第二，如果由于被審計單位的治理結構沒有被清楚地界定，導致注冊會計師無法清楚地識別適當?shù)臏贤▽ο?，被審計單位也沒有指定適當?shù)臏贤▽ο螅詴嫀熅蛻敱M早與審計委托人商定溝通對象，并就商定的結果形成備忘錄或其他形式的書面記錄。 （二）與治理層 的下設組織或個人溝通 通常，注冊會計師沒有必要（實際上也不可能）就全部溝通事項與治理層整體進行溝通。適當?shù)臏贤▽ο笸侵卫韺拥南略O組織和人員。 應當考慮的主要因素： ① 治理層的下設組織與治理層各自的責任； ② 擬溝通事項的性質(zhì)； ③ 相關法律法規(guī)的要求； ④ 下設組織是否有權就溝通的信息采取行動，以及是否能夠提供注冊會計師可能需要的進一步信息和解釋。 盡管審計委員會的具體權力和職責可能不同，但與其溝通已成為注 冊會計師與治理層的一個關鍵因素。 （治理層全部成員參與管理被審計單位） 如果就審計準則要求溝通的事項已與負有管理責任的人員溝通，且這些人員同時負有治理責任 注冊會計師無需就這些事項再次與負有治理責任的相同人員溝通。然而，注冊會計師應當確信與負有管理責任人員的溝通能夠向所有負有治理責任的人員充分傳遞應予溝通的內(nèi)容 。 二、溝通的事項 注冊會計師與治理層溝通的事項包括：注冊會計師與財務報表審計相關的責任；計劃的審計范圍和時間安排；審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題；注 冊會計師的獨立性；補充事項。 項 目 內(nèi) 容 注冊會計師與財務報表審計相關的責任 注冊會計師應當與治理層溝通注冊會計師與財務報表審計相關的責任，包括： （ 1）注冊會計師負責對管理層在治理層監(jiān)督下編制的財務報表形成和發(fā)表意見； （ 2）財務報表審計并不減輕管理層或治理層的責任。 注冊會計師與財務報表審計相關的責任通常包含在審計業(yè)務約定書或記錄審計業(yè)務約定條款的其他適當形式的書面協(xié)議中。 計劃的審計范圍和時間安排 在與治理層就計劃的審計范圍和時間安排進行溝通時，尤其是在治理層部分或全部成員參與管理被審計單位 的情況下，注冊會計師需要保持職業(yè)謹慎，避免損害審計的有效性。 溝通的事項可能包括：（ 1）注冊會計師擬如何應對由于舞弊或錯誤導致的特別