注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教審計第十二章(編輯修改稿)
2025-07-04 20:13 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 定人員的審計程序，注冊會計師可能會以詢問的時間、被詢問人的姓名及職位作為識別特征。 對于觀察程序，注冊會計師可能會以觀察的對象或觀察過程、觀察的地點和時間作為識別特征。 2．重大事項。注冊會計師應當根據(jù)具體情況判斷某一事項是否屬于重大事項。重大事項通常包括： (1)引起特別風險的事項； (2)實施審計程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財務信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風險的評估和針對這些風險擬采取的應對措施； (3)導致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形； (4)導致出具非標準審計報告的事項。 注冊會計師應當及時記錄與管理層、治理層和其他人員對重大事項的討論，包括討論的內(nèi)容、時間、地點和參加人員。 有關(guān)重大事項的記錄可能分散在審計工作底稿的不同部分。將這些分散在審計工作底稿中的有關(guān)重大事項的記錄匯總在重大事項概要中，不僅可以幫助注冊會計師集中考慮重大事項對審計工作的影響，還便于審計工作的復核人員全面、快速地了解重大事項，從而提高復核工作的效率。對于大型、復雜的審計項目，重大事項概要的作用尤為重要。因此，注冊會計師應當考慮編制重大事項概要，將其作為審計工作底稿的組成部分，以有效地復核和檢查審計工作底稿，并評價重大事項的影響。 重大事項概要包括審計過程中識別的重大事項及其如何得到解決，或?qū)ζ渌С中詫徲嫻ぷ鞯赘宓慕徊嫠饕? 3．針對重大事項如何處理矛盾或不一致的情況。如果識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結(jié)論相矛盾或不一致，注冊會計師應當記錄形成最終結(jié)論時如何處理該矛盾或不一致的情況。 上述情況包括但不限于注冊會計師針對該信息執(zhí)行的審計程序、項目組成員對某事項的職業(yè)判斷不同而向?qū)I(yè)技術(shù)部門咨詢的情況，以及項目組成員和被咨詢?nèi)藛T不同意見（如項目組與專業(yè)技術(shù)部門的不同意見）的解決情況。 記錄如何處理識別出的信息與針對重大事項得出的結(jié)論相矛盾或不一致的情況是非常必要的，它有助于注冊會計師關(guān)注這些矛盾或不一致，并對此執(zhí)行必要的審計程序以恰當?shù)亟鉀Q這些矛盾或不一致。 但是，對如何解決這些矛盾或不一致的記錄要求并不意味著注冊會計師需要保留不正確的或被取代的資料。例如，某些信息初步顯示與針對某重大事項得出的最終結(jié)論相矛盾或不一致，注冊會計師發(fā)現(xiàn)這些信息是錯誤的或不完整的，并且初步顯示的矛盾或不一致可以通過獲取正確或完整的信息得到滿意的解決，則注冊會計師無須保留這些錯誤的或不完整的信息。此外，對于職業(yè)判斷的差異，若初步的判斷意見是基于不完整的資料或數(shù)據(jù)，則注冊會計師也無須保留這些初步的判斷意見。 （三）審計結(jié)論 審計工作的每一部分都應包含與已實施審計程序的結(jié)果及其是否實現(xiàn)既定審計目標相關(guān)的結(jié)論，這還應包括審計程序識別出的例外情況和重大事項如何得到解決的結(jié)論。注冊會計師恰當?shù)赜涗泴徲嫿Y(jié)論非常重要。注冊會計師需要根據(jù)所實施的審計程序及獲取的審計證據(jù)得出結(jié)論，并以此作為對財務報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)。在記錄審計結(jié)論時需注意，在審計工作底稿中記錄的審計程序和審計證據(jù)是否足以支持所得出的審計結(jié)論。 （四）審計標識及其說明 審計標識被用于與已實施審計程序相關(guān)的底稿。每張底稿都應包含對已實施程序的性質(zhì)和范圍所作的解釋，以支持每一個標識的含義。審計工作底稿中可使用各種審計標識，但應說明其含義，并保持前后一致。以下是注冊會計師在審計工作底稿中列明標識并說明其含義的例子，供參考。在實務中，注冊會計師也可以依據(jù)實際情況運用更多的審計標識。 ∧：縱加核對 ：橫加核對 B：與上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)核對一致 T：與原始憑證核對一致 G:與總分類賬核對一致 S：與明細賬核對一致 T/B:與試算平衡表核對一致 C：已發(fā)詢證函 C\：已收回詢證函 （五）索引號及編號 通常，審計工作底稿需要注明索引號及順序編號，相關(guān)審計工作底稿之間需要保持清晰的勾稽關(guān)系。為了匯總及便于交叉索引和復核，每個會計師事務所都會制定特定的審計工作底稿歸檔流程。因此，每張表或記錄都應有一個索引號，例如，Al、D6等，以說明其在審計工作底稿中的放置位置。工作底稿中每張表所包含的信息都應當與另一張表中的相關(guān)信息進行交叉索引，例如，現(xiàn)金盤點表應當與列示所有現(xiàn)金余額的導表進行交叉索引。利用計算機編制工作底稿時，可以采用電子索引和鏈接。隨著審計工作的推進，鏈接表還可予以自動更新。例如，審計調(diào)整表可以鏈接到工作試算平衡表，當新的調(diào)整分錄編制完后，計算機會自動更新工作試算平衡表，為相關(guān)調(diào)整分錄插入索引號。同樣，評估的固有風險或控制風險可以與針對特定風險領(lǐng)域設(shè)計的相關(guān)審計計劃程序進行交叉索引。 在實務中，注冊會計師可以按照所記錄的審計工作的內(nèi)容層次進行編號。例如，固定資產(chǎn)匯總表的編號為CI，按類別列示的固定資產(chǎn)明細表的編號為Cl 1，房屋建筑物的編號為Cl 1 1，機器設(shè)備的編號為Cl 1 2，運輸工具的編號為Cl 1 3，其他設(shè)備的編號為CI 1 4。相互引用時，需要在審計工作底稿中交叉注明索引號。 以下是不同審計工作底稿之間相互索引的例子，供參考。 例如，固定資產(chǎn)的原值、累計折舊及凈值的總額應分別與固定資產(chǎn)明細表的數(shù)字互相勾稽。以下是從固定資產(chǎn)匯總表工作底稿（表12 1）及固定資產(chǎn)明細表工作底稿（表12 2）中節(jié)選的部分，以作相互索引的示范。表12 1 固定資產(chǎn)匯總表(工作底稿索引號：CI)（節(jié)選）工作底稿索引號固定資產(chǎn)20x2年12月31日20x1年12月31日Cl 1原值GCI l累計折舊G 凈值T/B∧B∧表12 2 固定資產(chǎn)明細表（工作底稿索引號：Cl 1）（節(jié)選）工作底稿索引號固定資產(chǎn)起初余額本期增加本期減少期末余額 原值 CI
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