【文章內(nèi)容簡介】 （6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。上市公司甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。乙公司是非公眾利益實(shí)體，于2014年6月被甲公司收購，成為甲公司重要的全資子公司。XYZ公司和ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所處于同一網(wǎng)絡(luò)。審計(jì)項(xiàng)目組在甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中遇到下列事項(xiàng)：（1）A注冊會(huì)計(jì)師自2012年度起擔(dān)任甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人，其妻子在甲公司2013年年度報(bào)告公告后購買了甲公司股票3000股，在2014年度審計(jì)工作開始前賣出了這些股票。（2）B注冊會(huì)計(jì)師自2009年度起擔(dān)任乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人，在乙公司被甲公司收購后，繼續(xù)擔(dān)任乙公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人，并成為甲公司的關(guān)鍵審計(jì)合伙人。（3）在收購過程中，甲公司聘請XYZ公司對乙公司的各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行了評估，并根據(jù)評估結(jié)果確定了購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值。（4）C注冊會(huì)計(jì)師曾是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理合伙人，于2014年1月退休后擔(dān)任甲公司董事。（5）丙公司是甲公司新收購的海外子公司，為甲公司不重要的子公司。丙公司聘請XYZ公司將其按照國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表轉(zhuǎn)化為按照中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。（6）甲公司的子公司丁公司提供信息系統(tǒng)咨詢服務(wù)，與XYZ公司組成聯(lián)合服務(wù)團(tuán)隊(duì)，向目標(biāo)客戶推廣營業(yè)稅改增值稅相關(guān)咨詢和信息系統(tǒng)咨詢一攬子服務(wù)。針對上述第（1）至第（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否可能存在違反中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則有關(guān)獨(dú)立性規(guī)定的情況，并簡要說明理由。將答案直接填入答題區(qū)相應(yīng)的表格內(nèi)。（本小題6分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分為11分。）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過招投標(biāo)程序，首次接受委托審計(jì)甲銀行2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表，委派A注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人，B注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核合伙人。相關(guān)事項(xiàng)如下：（1）中標(biāo)后，經(jīng)甲銀行同意，A注冊會(huì)計(jì)師立即與前任注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行了溝通，內(nèi)容包括：①前任注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為甲銀行更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因；②其是否發(fā)現(xiàn)甲銀行管理層存在誠信問題；③其與甲銀行管理層在重大會(huì)計(jì)和審計(jì)等問題上是否存在意見分歧；④其向甲銀行治理層通報(bào)的管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為以及值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。（2）B注冊會(huì)計(jì)師在信息技術(shù)審計(jì)方面經(jīng)驗(yàn)豐富，A注冊會(huì)計(jì)師安排其負(fù)責(zé)與甲銀行信息系統(tǒng)審計(jì)相關(guān)的工作。（3）審計(jì)項(xiàng)目組部分成員首次參與銀行審計(jì)項(xiàng)目。A注冊會(huì)計(jì)師向這些成員提供了其他銀行審計(jì)項(xiàng)目的工作底稿作參考。（4）A注冊會(huì)計(jì)師就特別風(fēng)險(xiǎn)的評估、集團(tuán)審計(jì)策略以及重要性的確定向B注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行了咨詢。（5）A注冊會(huì)計(jì)師就一項(xiàng)重大會(huì)計(jì)問題咨詢了ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所技術(shù)部的C注冊會(huì)計(jì)師。之后，甲銀行管理層進(jìn)一步提供了與該問題相關(guān)的資料。A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為這些資料不改變原咨詢結(jié)論，未再與C注冊會(huì)計(jì)師討論。（6）A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)招聘了5位實(shí)習(xí)生參與甲銀行審計(jì)項(xiàng)目，并通知ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所人事部辦理了實(shí)習(xí)生登記手續(xù)。針對上述第（1）至第（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)任多家被審計(jì)單位2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目合伙人，遇到下列導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)：（1）甲公司2014年初開始使用新的ERP系統(tǒng)，因系統(tǒng)缺陷導(dǎo)致2014年度成本核算混亂，審計(jì)項(xiàng)目組無法對營業(yè)成本、存貨等項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序。（2）2014年，因采用新發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，乙公司對以前年度投資形成的部分長期股權(quán)投資改按公允價(jià)值計(jì)量，并確認(rèn)了大額公允價(jià)值變動(dòng)收益，未對比較數(shù)據(jù)進(jìn)行追溯調(diào)整。（3）因丙公司嚴(yán)重虧損，董事會(huì)擬于2015年對其進(jìn)行清算。管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制了2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中充分披露了清算計(jì)劃。（4）丁公司是金融機(jī)構(gòu)，在風(fēng)險(xiǎn)管理中運(yùn)用大量復(fù)雜金融工具。因風(fēng)險(xiǎn)管理負(fù)責(zé)人離職，人事部暫未招聘到合適的人員，管理層未能在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露與金融工具相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。（5）戊公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)。管理層將一項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在2014年度確認(rèn)的大額長期資產(chǎn)減值損失作為前期差錯(cuò)，重述了比較數(shù)據(jù)。針對上述第（1）至第（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具何種類型的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，并簡要說明理由。四、綜合題甲集團(tuán)公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事化妝品的生產(chǎn)、批發(fā)和零售。A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲集團(tuán)公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表，確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為600萬元。資料一：A注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）子公司乙公司從事新產(chǎn)品研發(fā)。2014年度新增無形資產(chǎn)1000萬元，為自行研發(fā)的產(chǎn)品專利。A注冊會(huì)計(jì)師擬僅針對乙公司的研發(fā)支出實(shí)施審計(jì)程序。（2）子公司丙公司負(fù)責(zé)生產(chǎn)，產(chǎn)品全部在集團(tuán)內(nèi)銷售。A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為丙公司的成本核算存在可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)，擬僅針對與成本核算相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)。（3）甲集團(tuán)公司的零售收入來自40家子公司，每家子公司的主要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額占集團(tuán)的比例均低于1%。A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為這些子公司均不重要，擬實(shí)施集團(tuán)層面分析程序。（4）DEF會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為組成部分注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)聯(lián)營企業(yè)丁公司的財(cái)務(wù)信息，其審計(jì)項(xiàng)目組按丁公司利潤總額的3%確定組成部分重要性為300萬元，實(shí)際執(zhí)行的重要性為150萬元。（5）子公司戊公司負(fù)責(zé)甲集團(tuán)公司主要原材料的進(jìn)口業(yè)務(wù)，通過外匯掉期交易管理外匯風(fēng)險(xiǎn)。A注冊會(huì)計(jì)師擬使用50萬元的組成部分重要性對戊公司財(cái)務(wù)信息實(shí)施審閱。資料二：A注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了甲集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　金額單位：萬元集團(tuán)/組成部分2014年（未審數(shù)）資產(chǎn)總額營業(yè)收入利潤總額甲集團(tuán)公司（合并）8000060000其中：批發(fā)收入38000零售收入20000其他　200012000乙公司1900200（300）丙公司60000400008000丁公司200005000010000戊公司200020050資料三：A注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）A注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)施會(huì)計(jì)分錄測試時(shí)，將甲集團(tuán)公司全年的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)分錄和非標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)分錄作為待測試總體，在測試其完整性后，對選取的樣本實(shí)施了細(xì)節(jié)測試，未發(fā)現(xiàn)異常。（2）A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為甲集團(tuán)公司存在低估負(fù)債的特別風(fēng)險(xiǎn)，在了解相關(guān)控制后，未信賴這些控制，直接實(shí)施了細(xì)節(jié)測試。（3）甲集團(tuán)公司使用存貨庫齡等信息測算產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值。A注冊會(huì)計(jì)師擬信賴與庫齡記錄相關(guān)的內(nèi)部控制，通過穿行測試確定了相關(guān)內(nèi)部控制運(yùn)行有效。（4）甲集團(tuán)公司的存貨存放在多個(gè)地點(diǎn)。A注冊會(huì)計(jì)師基于管理層提供的存貨存放地點(diǎn)清單，并根據(jù)不同地點(diǎn)所存放存貨的重要性及評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定了監(jiān)盤地點(diǎn)。資料四：A注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了重大事項(xiàng)的處理情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）因?qū)徲?jì)中利用的外部專家并非注冊會(huì)計(jì)師，A注冊會(huì)計(jì)師未要求其遵守注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則的相關(guān)規(guī)定。（2）化妝品行業(yè)將于2016年執(zhí)行更嚴(yán)格的化學(xué)成分限量標(biāo)準(zhǔn)，甲集團(tuán)公司的主要產(chǎn)品可能因此被淘汰。管理層提供了其對該事項(xiàng)的評估及相關(guān)書面聲明，A注冊會(huì)計(jì)師據(jù)此認(rèn)為該事項(xiàng)不影響甲集團(tuán)公司的持續(xù)經(jīng)營能力。（3）在審計(jì)過程中，A注冊會(huì)計(jì)師與甲集團(tuán)公司管理層討論了值得管理層關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，并在審計(jì)報(bào)告日后、審計(jì)工作底稿歸檔日前以書面形式向集團(tuán)管理層和治理層通報(bào)了值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。（4）A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為甲集團(tuán)公司2014年某新增主要客戶很可能是甲集團(tuán)公司的關(guān)聯(lián)方，在詢問管理層和實(shí)施追加的進(jìn)一步審計(jì)程序后仍無法確定，擬因此發(fā)表保留意見。資料五：A注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了處理錯(cuò)報(bào)的相關(guān)情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）2014年，甲集團(tuán)公司推出銷售返利制度，并在ＥＲＰ系統(tǒng)中開發(fā)了返利管理模塊。A注冊會(huì)計(jì)師在對某組成部分執(zhí)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，因系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置有誤，導(dǎo)致選取的測試項(xiàng)目少計(jì)返利2萬元。A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為該錯(cuò)報(bào)低于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值，可忽略不計(jì)。（2）A注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲集團(tuán)公司銷售副總經(jīng)理挪用客戶回款50萬元，就該事項(xiàng)與總經(jīng)理和治理層進(jìn)行了溝通。因管理層已同意調(diào)整該錯(cuò)報(bào)并對相關(guān)內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行整改，A注冊會(huì)計(jì)師未再執(zhí)行其他審計(jì)工作。（3）A注冊會(huì)計(jì)師使用審計(jì)抽樣對管理費(fèi)用進(jìn)行了測試，發(fā)現(xiàn)測試樣本存在20萬元錯(cuò)報(bào)，A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為該錯(cuò)報(bào)不重大，同意管理層不予調(diào)整。（4）2014年10月，甲集團(tuán)公司賬面余額1200萬元的一條新建生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。截至2014年年末，因未辦理竣工決算，該生產(chǎn)線尚未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為該錯(cuò)報(bào)為分類錯(cuò)誤，