【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 連載，分別取得出版社稿酬 10000元和報(bào)社稿酬 3800元。 （ 2）受托對(duì)一電影劇本進(jìn)行審核，取得審稿收入 15000元。 （ 3）臨時(shí)擔(dān)任會(huì)議翻譯，取得收入 3000元。 （ 4）在 A國(guó)講學(xué)取得收入 30000元，在 B國(guó)從事書畫展賣取得收入 70000元，已分別按收入來(lái)源國(guó)稅法規(guī)定繳納了個(gè)人所得稅 5000元和 18000元。 要求 :計(jì)算孫某 2022年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。 五 、 綜合題（本題型共 4題，其中第 1題 7分，第 2題 10分，第 3題 8分，第 4題 8分。本題型共 33分。要求列出計(jì)算步驟，每步驟運(yùn)算得數(shù)精確到小數(shù)點(diǎn)后兩位。在答題卷上解題，答在試題卷上無(wú)效。 ） 1. 有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的某外貿(mào)公司 ,2022年 10月發(fā)生以下經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù) : （ 1）經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)從境外進(jìn)口新轎車 30輛，每輛小轎車貨價(jià) 15萬(wàn)元，運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用無(wú)法確定，經(jīng)海關(guān)查實(shí)其他運(yùn)輸公司相同業(yè)務(wù)的運(yùn)輸費(fèi)用占貨價(jià)的比例為 2%。向海關(guān)繳納了相關(guān)稅款，并取得完稅憑證。 公司委托運(yùn)輸公司將小轎車從海關(guān)運(yùn)回本單位，支付運(yùn)輸公司運(yùn)輸費(fèi)用 9萬(wàn)元，取得了運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票。當(dāng)月售出 24 輛，每輛取得含稅銷售額 萬(wàn)元，公司自用 2 輛并作為本企業(yè)固定資產(chǎn)。 （ 2）月初將上月購(gòu)進(jìn)的庫(kù)存材料價(jià)款 40萬(wàn)元，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)委托境外公司加工一批貨物，月末該批加工貨物的海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境供銷售，支付給境外公司的加工費(fèi) 20萬(wàn)元、進(jìn)境前的運(yùn)輸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)共 3萬(wàn)元。向海關(guān)繳納了相關(guān)稅款，并取得了完稅憑證。 （提示：小轎車關(guān)稅稅率 60%、貨物關(guān)稅稅率 20%、增值稅稅率 17%、消費(fèi)稅稅率 8%。 ） 要求 : （ 1） 計(jì)算小轎車在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費(fèi)稅和增值稅。 （ 2） 計(jì)算加工貨物在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、增值稅。 （ 3）計(jì)算國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié) 10月份應(yīng)繳納的增值稅。 2. 甲制藥公司為增值稅一般納稅人，注冊(cè)資本金 3000萬(wàn)元，生產(chǎn)職工年均 2022人。 2022年相關(guān)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)資料如下 : （ 1）公司坐落在某市區(qū)，全年實(shí)際占用土地面積共計(jì) 140000平方米，其中：公司辦的職工子弟學(xué)校占地 10000平方米、幼兒園占地 4000平方米、非獨(dú)立核算的門市部占地 6000平方米、職工宿舍占地 40000平方米、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所占地 80000平方米。 （ 2）公司上年末結(jié)轉(zhuǎn)到本年度的固定資產(chǎn)原值共計(jì) 5200萬(wàn)元，其中：房產(chǎn)原值 3200萬(wàn)元，機(jī)器設(shè)備原值 2022萬(wàn)元。簽訂租賃合同 1份 ,7月 1日將房產(chǎn)原值 200萬(wàn)元的倉(cāng)庫(kù)出租給某商場(chǎng)存放貨物，出租期限 2年，共計(jì)租金 48萬(wàn)元。簽訂合同時(shí)預(yù)收半年租金 12萬(wàn)元，其余的在租用期的當(dāng)月收取。 （ 3）年初向各醫(yī)藥銷售公司簽訂銷售合同 20份，記載金額 9000萬(wàn)元。年終實(shí)現(xiàn)不含稅銷售額 9000萬(wàn)元，取得送貨的運(yùn)輸費(fèi)收入 。購(gòu)進(jìn)制藥廠原材料，取得增值稅專用發(fā)票，注明購(gòu)貨金額 2400 萬(wàn)元、進(jìn)項(xiàng)稅額 408 萬(wàn)元 。支付購(gòu)貨的運(yùn)輸費(fèi) 50 萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)和裝卸費(fèi)30萬(wàn)元，取得運(yùn)輸公司及其他單位開具的普通發(fā)票。 （ 4）應(yīng)扣除的銷售產(chǎn)品成本 6000萬(wàn)元 。發(fā)生銷售費(fèi)用 1200萬(wàn)元，其中：含廣告宣傳費(fèi) 800萬(wàn)元 。發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用 320萬(wàn)元，其中 :1月 1日向關(guān)聯(lián)企業(yè)簽訂借款合同、借款 2022萬(wàn)元，借期 1年，支付利息費(fèi)用 100萬(wàn)元，同期銀行貸款的年利息率為 5%。發(fā)生管理費(fèi)用 960萬(wàn)元（不包括有關(guān)稅金） ,其中：含業(yè)務(wù)招待費(fèi) 40萬(wàn)元，新產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)用 80萬(wàn)元（ 2022 年公司發(fā)生新產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)用 60 萬(wàn)元 ） 。全年計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額 2300 萬(wàn)元，并按照規(guī)定的比例計(jì)算提取了職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，取得了工會(huì)相關(guān)票據(jù)。 （ 5） 8 月發(fā)生意外事故，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定庫(kù)存原材料損失 50 萬(wàn)元 ,10 月取得了保險(xiǎn)公司贈(zèng)款 10萬(wàn)元 。9月 8日通過(guò)教育部門向農(nóng)村義務(wù)教育捐款 8萬(wàn)元 ,10月 1日直接向某老年服務(wù)機(jī)構(gòu)捐款 5萬(wàn)元。 （提示：城鎮(zhèn)土地使用稅每平方米單位稅額 2元 。房產(chǎn)稅計(jì)算余值時(shí)的扣除比例 25%。人均月計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn) 800元。 ） 要求 :根據(jù)所給資料，計(jì)算甲制藥公司 2022年應(yīng)繳納的各種稅款及教育費(fèi)附加。 3. 設(shè)在西部地區(qū)的某生產(chǎn)性外商投資企業(yè) ,1995 年 8 月投產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)期限 20 年，當(dāng)年獲利50萬(wàn)元。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行時(shí)間從 1996年開始計(jì)算。 1996年虧損10萬(wàn)元 ,1997年獲利 20萬(wàn)元 ,1998年虧損 10萬(wàn)元 ,1999年獲利 40萬(wàn)元 ,2022年獲利 50萬(wàn)元。2022 年初，企業(yè)核算上年的應(yīng)納稅所得額為 50 萬(wàn)元（ 2022 年每季已預(yù)繳了企業(yè)所得稅 2萬(wàn)元 ） 。后聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審核，發(fā)現(xiàn)以下項(xiàng)目需要調(diào)整 : （ 1）取得 A股股票轉(zhuǎn)讓凈收益 20萬(wàn)元，計(jì)入資本公積金。 （ 2）企業(yè)境內(nèi)投資取得股息 5 萬(wàn)元，已并入應(yīng)納稅所得額。被投資企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率與投資方相同。 （ 3） 1999 年到期的應(yīng)付未付款 10 萬(wàn)元，債權(quán)人始終沒(méi)有要求償還，并且無(wú)法與之取得聯(lián)系。 （ 4）該企業(yè)與境外關(guān)聯(lián)咨詢企業(yè)共同與境內(nèi)客戶簽訂合同并提供咨詢服務(wù)，由該企業(yè)收取咨詢費(fèi)收入 16萬(wàn)元，從中分得 60%,未計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 （ 5）漏記購(gòu)買國(guó)債取得利息收入 4萬(wàn)元，國(guó)庫(kù)券轉(zhuǎn)讓收益 2萬(wàn)元。 （ 6）外國(guó)投資者從該企業(yè)分得利潤(rùn) 10萬(wàn)元，匯往境外。 （提示：預(yù)提所得稅稅率 10%。該企業(yè)符合西部地區(qū)國(guó)家鼓勵(lì)類外商投資企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn) 。免征地方所得稅。 ） 要求 : （ 1）計(jì)算該企業(yè) 1995年至 2022年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。 （ 2）逐項(xiàng)說(shuō)明調(diào)整理由，并計(jì)算 2022年該企業(yè)應(yīng)補(bǔ) （ 退 ） 的企業(yè)所得稅。 （ 3）計(jì)算該企業(yè) 2022年應(yīng)代扣代繳的預(yù)提所得稅。 4. 林某自 2022年 1 月 1日起承包一家位于市內(nèi)的國(guó)有招待所，根據(jù)承包合同規(guī)定，承包后的招待所經(jīng)濟(jì)性質(zhì)不變，承包期為 3年，每年上交承包費(fèi) 50000元，經(jīng)營(yíng)成果歸承包者，承包期內(nèi)應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅款 （ 包括教育費(fèi)附加 ） 均由林某負(fù)責(zé)。 2022 年 2 月初，林某到地方稅務(wù)局報(bào)送了所得稅納稅申報(bào)表等有關(guān)納稅資料。資料顯示 :2022 年招待所營(yíng)業(yè)收入2100000元，營(yíng)業(yè)成本 1202200元，營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加 115500元，期間費(fèi)用 800000元（其中包括 50名員工的工資 460000元以及林某的工資 20220元，未超過(guò)當(dāng)?shù)卣_定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)） ,虧損 15500元。 2022年 4月，地方稅務(wù)局對(duì)招待所進(jìn)行稅收檢查，發(fā)現(xiàn)該所在 2022年存在以下問(wèn)題 : （ 1）部分客房收入 202200元未入賬。 （ 2）向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出 80000 元全部計(jì)入了費(fèi)用 （ 金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利息為 60000元 ） 。 （ 3）期間費(fèi)用中包括廣告支出 50000元，市容、環(huán)保、衛(wèi)生罰款 30000元，業(yè)務(wù)招待費(fèi) 40000元。 （林某取得的工資收入未申報(bào)繳納個(gè)人所得稅） 附：對(duì)企事單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用的稅率表 級(jí)數(shù) 全年應(yīng)納稅所得額 稅率（ %） 速算扣除數(shù) 1 不超過(guò) 5000元的 5 0 2 超過(guò) 5000元 ~10000 元的部分 10 250 3 超過(guò) 10000元 ~30000元的部分 20 1250 4 超過(guò) 30000元 ~50000元的部分 30 4250 5 超過(guò) 50000元的部分 35 6750 要求 : （ 1）計(jì)算林某 2022年應(yīng)補(bǔ) （ 退 ） 的各種稅款及教育費(fèi)附加。 （ 2）依據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，指出林某的行為屬于什么行為 ?應(yīng)如何處理 ? 2022年 度 注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試《稅法》參考答案 一 、 單項(xiàng)選擇題 1. [答案 ]: D [解析 ]: ABC均為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中外購(gòu)的屬于流動(dòng)資產(chǎn)管理的外購(gòu)貨物，進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。D屬于免稅貨物耗用的外購(gòu)貨物，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。 2. [答案 ]: B [解析 ]: 消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定 : A. 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天 。 C. 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品為納稅人提貨當(dāng)天 。 D. 采用預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)貨當(dāng)天，故 ACD選項(xiàng)均不正確。 3. [答案 ]: C [解析 ]: A按文化體育業(yè)交營(yíng)業(yè)稅 。BD 按服務(wù)業(yè)交營(yíng)業(yè)稅，只有 C為免征營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目。 4. [答案 ]: B [解析 ]: 應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅 =37/（ %） （ 33%15%） =。 5. [答案 ]: B [解析 ]: 稅法規(guī)定，經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行功效掛鉤的企業(yè)按批準(zhǔn)的功效掛鉤辦法提取的工資薪金超過(guò)實(shí)際發(fā)放的工薪