20xx年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試審計簡答和綜合題(編輯修改稿)
2024-08-31 07:48 本頁面
【文章內容簡介】 資料四：2011年12月31日，甲公司存貨的賬面余額為2000萬元，未計提存貨跌價準備。A注冊會計師結合銷售合同等因素確定了b產(chǎn)品和相關原材料的可變現(xiàn)凈值，認為應計提跌價準備70萬元，并向管理層提出調整建議。管理層以該金額不重大為由拒絕調整。要求：針對資料一第（1）至（6）項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在重大錯報風險，簡要說明理由，并說明該風險主要與哪些財務報表項目（僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、資產(chǎn)減值損失、應收賬款、存貨、固定資產(chǎn)和應付職工薪酬）的哪些認定相關。針對資料三第（1）至（6）項的審計程序，假定不考慮其他條件，逐項指出相關審計程序與根據(jù)資料一（結合資料二）識別的重大錯報風險是否直接相關。如果不直接相關，指出與該審計程序直接相關的財務報表項目和認定。針對資料四，假定不考慮其他因素（如所得稅），代A注冊會計師判斷應出具何種類型的審計報告，并續(xù)編審計報告。若有不適用，則填寫“不適用”。審計報告甲公司全體股東：引言段（略）一、管理層對財務報表的責任（略）二、注冊會計師的責任（略）三、 四、五、ABC會計師事務所 中國注冊會計師 XXX（蓋章） （簽名并蓋章）中國注冊會計師 XXX（簽名并蓋章）中國 XX市 二〇一二年X月X日答案：（1）事項序號是否可能表明存在重大錯報風險（是/否）理由財務報表項目名稱及認定（1）是存在信息技術控制薄弱導致賬齡分析不準確的風險，影響存貨跌價準備的準確性存貨（計價和分攤）；資產(chǎn)減值損失（準確性）（2）是其他因素沒有明顯變化的情況下，折舊費明顯下降表明可能存在錯報固定資產(chǎn)（計價和分攤）；存貨（計價和分攤）；營業(yè)成本（準確性）（3）是委托加工費明顯偏高，管理層的解釋與A 注冊會計師了解的情況不符，可能顯示乙公司為未披露的關聯(lián)方（4）否（5）是2011年12月20日盤點，其后負責存貨記錄的員工發(fā)生變更，存在盤點日至資產(chǎn)負債表日之間存貨變動未得到恰當記錄的風險存貨（存在、完整性）（6）是存貨對賬差異可能表明存在收入截止錯誤營業(yè)收入（截止）；應收賬款（完整性）；營業(yè)成本（截止）；存貨（存在）（2）審計程序序號是否與根據(jù)資料一（結合資料二）識別出的重大錯報風險直接相關（是/否）與該審計程序相關的財務報表項目和認定（1）是（2）否存貨（計價和分攤）；營業(yè)成本（準確性）（3）否存貨（計價和分攤）；營業(yè)成本（準確性）（4）不適用/無（5）否存貨（存在、完整性、計價和分攤、權利和義務）（6）是（3）①審計報告意見類型：保留意見②續(xù)編審計報告：三、導致保留意見的事項甲公司2011年12月31日資產(chǎn)負債表中列示的存貨余額為2000萬元。管理層未按照企業(yè)會計準則的規(guī)定對存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。如果按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，存貨賬面價值將減少70萬元。相應地，資產(chǎn)減值損失將增加70萬元，凈利潤和股東權益將分別減少70萬元。四、保留意見我們認為，除“三、導致保留意見的事項”段所述事項的影響外，甲公司的財務報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，公允反映了甲公司2011年12月31日的財務狀況以及2011年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。五、不適用不適用 B卷三、簡答題1．（本小題6分。）ABC會計師事務所首次接受委托，負責審計上市公司甲公司2011年度財務報表，并委派A注冊會計師擔任審計項目合伙人。相關事項如下：（1）ABC會計師事務所委派B注冊會計師擔任該項目質量控制復核合伙人，并負責甲公司某重要子公司的審計。（2）在接受委托后，A注冊會計師向甲公司前任注冊會計師詢問甲公司變更會計師事務所的原因，得知原因是甲公司在某一重大會計問題上與前任注冊會計師存在分歧。（3）A注冊會計師擬在審計完成階段實施針對特定項目（包括持續(xù)經(jīng)營、法律法規(guī)、關聯(lián)方等）的必要程序。（4）在簽署審計報告前，A注冊會計師授權會計師事務所另一合伙人C注冊會計師復核了所有審計工作底稿，并就重大事項與其進行了討論。（5）A注冊會計師就某一重大審計問題咨詢會計師事務所技術部門，但直至審計報告日（2012年3月2日），仍未與技術部門達成一致意見。經(jīng)與B注冊會計師討論，A注冊會計師出具了審計報告。（6）B注冊會計師在2012年3月5日完成了項目質量控制復核。要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出ABC會計師事務所及甲公司審計項目組成員存在哪些可能違反審計準則和質量控制準則的情況，并簡要說明理由。答案：（1）不符合規(guī)定。項目質量控制復核人在復核期間不以其他方式參與審計業(yè)務，否則影響客觀性。（2）不符合規(guī)定。應在接受委托前與前任注冊會計師溝通變更事務所的原因，判斷是否適宜接受委托。（3）不符合規(guī)定。應在計劃階段針對特定項目實施準則要求在計劃階段應實施的程序。（4）不符合規(guī)定。項目合伙人應復核工作底稿，而不應委托他人復核。（5）不符合規(guī)定。只有在項目組與被咨詢方分歧解決后才能出具審計報告。（6）不符合規(guī)定。項目質量控制復核應在審計報告日或之前完成。2．（本小題6分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分為11分。）甲公司計劃發(fā)行A股并上市，聘請ABC會計師事務所審計其2009年度、2010年度及2011年度財務報表。A注冊會計師擔任甲公司審計項目合伙人。在審計過程中，ABC會計師事務所遇到下列與職業(yè)道德相關的事項：（1）A注冊會計師和甲公司的董事是同學，兩人共同投資開設一家餐廳，各占50%股份，該投資對雙方均不重大。（2）審計業(yè)務約定書約定，甲公司如上市成功，將另行獎勵ABC會計師事務所，%計算。（3）XYZ咨詢公司是ABC會計師事務所的網(wǎng)絡事務所。自2011年10月1日起，甲公司將其內部審計職能外包給XYZ咨詢公司，包括負責確定內部審計工作范圍。（4）甲公司是F1賽事中國站的贊助商，送給A注冊會計師5張中國站的貴賓票。A注冊會計師將票分給了審計項目組成員。（5）2011年3月1日，ABC會計師事務所接受委托，為甲公司編制企業(yè)所得稅納稅申報表，該表經(jīng)甲公司財務總監(jiān)簽署后報出。（6）甲公司是上市公司乙公司的重要子公司。乙公司不是ABC會計師事務所的審計客戶。審計項目組成員B的妻子因在乙公司擔任公關部經(jīng)理而獲得乙公司股票期權。要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出ABC會計師事務所及甲公司審計項目組成員是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。答案：（1）違反。與甲公司董事合資辦企業(yè)會（因自身利益或外在壓力）嚴重影響獨立性，是被禁止的商業(yè)關系。（2）違反。提供審計服務不得采用或有收費，否則（因自身利益）嚴重影響獨立性。（3）違反。確定內部審計范圍等內部審計服務涉及承擔管理層職責，嚴重影響獨立性。XYZ咨詢公司是ABC會計師事務所的網(wǎng)絡事務所，不應為甲公司提供該服務。（4）違反。不得接受審計客戶
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