20xx年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試審計(jì)簡(jiǎn)答和綜合題(編輯修改稿)
2025-08-31 07:48 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 資料四：2011年12月31日，甲公司存貨的賬面余額為2000萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師結(jié)合銷售合同等因素確定了b產(chǎn)品和相關(guān)原材料的可變現(xiàn)凈值，認(rèn)為應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備70萬(wàn)元，并向管理層提出調(diào)整建議。管理層以該金額不重大為由拒絕調(diào)整。要求：針對(duì)資料一第（1）至（6）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)要說明理由，并說明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（僅限于營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、資產(chǎn)減值損失、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)和應(yīng)付職工薪酬）的哪些認(rèn)定相關(guān)。針對(duì)資料三第（1）至（6）項(xiàng)的審計(jì)程序，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出相關(guān)審計(jì)程序與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否直接相關(guān)。如果不直接相關(guān)，指出與該審計(jì)程序直接相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定。針對(duì)資料四，假定不考慮其他因素（如所得稅），代A注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷應(yīng)出具何種類型的審計(jì)報(bào)告，并續(xù)編審計(jì)報(bào)告。若有不適用，則填寫“不適用”。審計(jì)報(bào)告甲公司全體股東：引言段（略）一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（略）二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任（略）三、 四、五、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 XXX（蓋章） （簽名并蓋章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 XXX（簽名并蓋章）中國(guó) XX市 二〇一二年X月X日答案：（1）事項(xiàng)序號(hào)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否）理由財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱及認(rèn)定（1）是存在信息技術(shù)控制薄弱導(dǎo)致賬齡分析不準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)，影響存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的準(zhǔn)確性存貨（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅毁Y產(chǎn)減值損失（準(zhǔn)確性）（2）是其他因素沒有明顯變化的情況下，折舊費(fèi)明顯下降表明可能存在錯(cuò)報(bào)固定資產(chǎn)（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?；存貨（?jì)價(jià)和分?jǐn)偅?；營(yíng)業(yè)成本（準(zhǔn)確性）（3）是委托加工費(fèi)明顯偏高，管理層的解釋與A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解的情況不符，可能顯示乙公司為未披露的關(guān)聯(lián)方（4）否（5）是2011年12月20日盤點(diǎn)，其后負(fù)責(zé)存貨記錄的員工發(fā)生變更，存在盤點(diǎn)日至資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨變動(dòng)未得到恰當(dāng)記錄的風(fēng)險(xiǎn)存貨（存在、完整性）（6）是存貨對(duì)賬差異可能表明存在收入截止錯(cuò)誤營(yíng)業(yè)收入（截止）；應(yīng)收賬款（完整性）；營(yíng)業(yè)成本（截止）；存貨（存在）（2）審計(jì)程序序號(hào)是否與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)（是/否）與該審計(jì)程序相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定（1）是（2）否存貨（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?；營(yíng)業(yè)成本（準(zhǔn)確性）（3）否存貨（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?；營(yíng)業(yè)成本（準(zhǔn)確性）（4）不適用/無(wú)（5）否存貨（存在、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、?quán)利和義務(wù)）（6）是（3）①審計(jì)報(bào)告意見類型：保留意見②續(xù)編審計(jì)報(bào)告：三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)甲公司2011年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中列示的存貨余額為2000萬(wàn)元。管理層未按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。如果按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，存貨賬面價(jià)值將減少70萬(wàn)元。相應(yīng)地，資產(chǎn)減值損失將增加70萬(wàn)元，凈利潤(rùn)和股東權(quán)益將分別減少70萬(wàn)元。四、保留意見我們認(rèn)為，除“三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)”段所述事項(xiàng)的影響外，甲公司的財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了甲公司2011年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2011年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。五、不適用不適用 B卷三、簡(jiǎn)答題1．（本小題6分。）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托，負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人。相關(guān)事項(xiàng)如下：（1）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派B注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任該項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核合伙人，并負(fù)責(zé)甲公司某重要子公司的審計(jì)。（2）在接受委托后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師向甲公司前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問甲公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因，得知原因是甲公司在某一重大會(huì)計(jì)問題上與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在分歧。（3）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬在審計(jì)完成階段實(shí)施針對(duì)特定項(xiàng)目（包括持續(xù)經(jīng)營(yíng)、法律法規(guī)、關(guān)聯(lián)方等）的必要程序。（4）在簽署審計(jì)報(bào)告前，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師授權(quán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所另一合伙人C注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核了所有審計(jì)工作底稿，并就重大事項(xiàng)與其進(jìn)行了討論。（5）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師就某一重大審計(jì)問題咨詢會(huì)計(jì)師事務(wù)所技術(shù)部門，但直至審計(jì)報(bào)告日（2012年3月2日），仍未與技術(shù)部門達(dá)成一致意見。經(jīng)與B注冊(cè)會(huì)計(jì)師討論，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了審計(jì)報(bào)告。（6）B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2012年3月5日完成了項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。要求：針對(duì)上述第（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所及甲公司審計(jì)項(xiàng)目組成員存在哪些可能違反審計(jì)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則的情況，并簡(jiǎn)要說明理由。答案：（1）不符合規(guī)定。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人在復(fù)核期間不以其他方式參與審計(jì)業(yè)務(wù)，否則影響客觀性。（2）不符合規(guī)定。應(yīng)在接受委托前與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通變更事務(wù)所的原因，判斷是否適宜接受委托。（3）不符合規(guī)定。應(yīng)在計(jì)劃階段針對(duì)特定項(xiàng)目實(shí)施準(zhǔn)則要求在計(jì)劃階段應(yīng)實(shí)施的程序。（4）不符合規(guī)定。項(xiàng)目合伙人應(yīng)復(fù)核工作底稿，而不應(yīng)委托他人復(fù)核。（5）不符合規(guī)定。只有在項(xiàng)目組與被咨詢方分歧解決后才能出具審計(jì)報(bào)告。（6）不符合規(guī)定。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)在審計(jì)報(bào)告日或之前完成。2．（本小題6分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分為11分。）甲公司計(jì)劃發(fā)行A股并上市，聘請(qǐng)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2009年度、2010年度及2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任甲公司審計(jì)項(xiàng)目合伙人。在審計(jì)過程中，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德相關(guān)的事項(xiàng)：（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師和甲公司的董事是同學(xué)，兩人共同投資開設(shè)一家餐廳，各占50%股份，該投資對(duì)雙方均不重大。（2）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書約定，甲公司如上市成功，將另行獎(jiǎng)勵(lì)A(yù)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所，%計(jì)算。（3）XYZ咨詢公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所。自2011年10月1日起，甲公司將其內(nèi)部審計(jì)職能外包給XYZ咨詢公司，包括負(fù)責(zé)確定內(nèi)部審計(jì)工作范圍。（4）甲公司是F1賽事中國(guó)站的贊助商，送給A注冊(cè)會(huì)計(jì)師5張中國(guó)站的貴賓票。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將票分給了審計(jì)項(xiàng)目組成員。（5）2011年3月1日，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，為甲公司編制企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，該表經(jīng)甲公司財(cái)務(wù)總監(jiān)簽署后報(bào)出。（6）甲公司是上市公司乙公司的重要子公司。乙公司不是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶。審計(jì)項(xiàng)目組成員B的妻子因在乙公司擔(dān)任公關(guān)部經(jīng)理而獲得乙公司股票期權(quán)。要求：針對(duì)上述第（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所及甲公司審計(jì)項(xiàng)目組成員是否違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，并簡(jiǎn)要說明理由。答案：（1）違反。與甲公司董事合資辦企業(yè)會(huì)（因自身利益或外在壓力）嚴(yán)重影響?yīng)毩⑿?，是被禁止的商業(yè)關(guān)系。（2）違反。提供審計(jì)服務(wù)不得采用或有收費(fèi)，否則（因自身利益）嚴(yán)重影響?yīng)毩⑿?。?）違反。確定內(nèi)部審計(jì)范圍等內(nèi)部審計(jì)服務(wù)涉及承擔(dān)管理層職責(zé)，嚴(yán)重影響?yīng)毩⑿?。XYZ咨詢公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，不應(yīng)為甲公司提供該服務(wù)。（4）違反。不得接受審計(jì)客戶
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