【正文】 活動有關的現(xiàn)金增加 。 ? （ 三 ） 公司擬采取的措施：母公司計劃一方面抓好控股子公司的管理 ， 增加母公司的投資收益以增加母公司的利潤 ， 另一方面積極擴大內(nèi)銷及出口的規(guī)模 ， 提高主營業(yè)務收入的增長幅度 。 簡要分析 —10 ? 你公司報告期末有大量短期投資 ， 請說明短期投資的具體內(nèi)容 ， 并說明以上投資的決策程序及是否履行了必要的信息披露義務； ? 公司報告期末短期投資金額為 78,653, ， 其中股票投資 64,949, ， 國債投資 19,492,；母公司短期投資 342, ， 為股票投資 。 截止報告期末公司短期投資明細詳見附件 。 短期投資的決策程序為：母公司短期投資在董事會的投資權限之內(nèi) ， 經(jīng)經(jīng)理辦公會研究決定；下屬子公司短期投資在子公司董事會的投資權限之內(nèi) ， 經(jīng)子公司經(jīng)理批準 。 每一筆投資皆未超過公司 2022年年末經(jīng)審計的總資產(chǎn)的 10％ ， 即 59,488, 。 報告期內(nèi)短期投資的情況公司已經(jīng)于 2022年半年度報告第五節(jié)二 、 （ 二 ） 中以及會計報表附注五 、 2中披露 。 簡要分析 —11 ? 請補充說明你公司報告期末合并報表的其他應收款比期初大幅減少 ， 以及母公司報表的該科目大幅增長的原因； ? （ 一 ） 報告期內(nèi)合并報表的其他應收款比期初減少15,314, ， 減少的幅度為 ％ 。 主要原因為： **有限公司 3,857,； 2.收回出口退稅款 4,613, 。 ? （二）報告期內(nèi)母公司報表其他應收款增長的原因為：本報告期，部分子公司提前進入生產(chǎn)旺季，流動資金臨時短缺，子公司從母公司借款購買原材料。 簡要分析 —12 ? 請補充說明你公司報告期現(xiàn)金流量表中收回投資所收到的現(xiàn)金及投資所支付的現(xiàn)金項目發(fā)生額較大的原因； ? 根據(jù)公司歷來的會計政策，公司一直將短期投資確認為非現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物，所以在現(xiàn)金流量表中，收回投資所收到的現(xiàn)金及投資所支付的現(xiàn)金項目發(fā)生額較大主要原因為短期投資增減變化所致。報告期內(nèi)短期投資資金往來變化詳見附件（短期投資明細表）。 簡要分析 —13 ? 請說明你公司報告期末存貨比期初大幅增長的原因 。 ? 公司三、四季度是生產(chǎn)旺季，歷年年中存貨都比年初大幅度增加。報告期內(nèi)，公司子公司因為提前進入生產(chǎn)旺季，產(chǎn)量增加，故存貨儲備比往年增加的幅度更大。 簡要分析 —14 ? 三 、 某證管辦的 “ 限期整改通知書 ” 摘要 ? **公司： ? 二 、 信息披露方面 ? （ 一 ） 短期投資會計報表附注披露不充分 ? 公司在 2022年年報和 2022年中報中會計報表附注中對短期投資僅分類列示了股票投資和債券投資的期初余額和期末余額 ， 而未能夠按照證監(jiān)會 《 公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則第 15號 — 財務報告的一般規(guī)定 》 第 27條的有關規(guī)定進行披露 。 ? （ 二 ） 公司 2022年度通過國債進行委托資產(chǎn)管理未披露 ? 公司控股子公司 A有限公司和 B有限公司分別于 2022年 1月和 2月將賬面價值 995萬元（ 10000手 ） 和賬面價值 986萬元 （ 10000手 ） 的國債委托德恒證券有限公司進行投資管理 ， 委托期限均為 10個月 。 公司在 2022年中報中對該委托資產(chǎn)管理事項仍然按照國債投資進行披露 ， 而未能按照對委托資產(chǎn)管理的有關規(guī)定進行披露 ， 違反了 《 公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準則第 3號 — 半年度報告的內(nèi)容與格式 》 第 41條的相關規(guī)定 。 此外 ， 公司未能根據(jù)受托人的財務狀況及擔保資產(chǎn)的質(zhì)量情況對該項資產(chǎn)計提相應的減值準備 ， 違反了 《 企業(yè)會計制度 》 第 51條的規(guī)定 。 限期整改 簡要分析 —15 ? 分析結(jié)論： ? 公司說話能信嗎 ？ ? 會計師用自己的眼睛看問題 。 ? 上述分析方法還是適用的。 第七節(jié) 風險評估程序 ? 考慮其他信息 考慮所取得的其他信息是否顯示了舞弊風險，例如： – 與審計業(yè)務小組的討論 – 客戶的承接或續(xù)約過程 – 執(zhí)行與公司簽訂的其他契約的過程中所獲得的經(jīng)驗，例如評價中期財務信息的契約 第八節(jié) 識別和評估舞弊導致的重大錯報風險 ? 總體要求 ? 考慮因素 ? 了解相關的內(nèi)部控制 ? 對收入確認方面的舞弊風險的考慮 項目組內(nèi)部的討論 風險評估 識別評估舞弊 第八節(jié) 識別和評估舞弊導致的重大錯報風險 ? 在財務報表層面和認定層面進行識別與評估 ? 將風險與認定層面可能發(fā)生的錯誤聯(lián)系起來 ? 考慮風險的規(guī)模和概率 ? 確定是否所有的評定風險都是舞弊引起的重大風險 （即可能導致重要錯報的風險） ? 如果存在 重大風險 ，則評估公司相關控制的設計，并確定其是否得到實施 第八節(jié) 識別和評估舞弊導致的重大錯報風險 通常關注以下風險 ： ? 收入確認 的舞弊風險 – 需要考慮引起此類風險的收入的類型、交易或認定。 ? 管理層無視控制 的風險 – 管理層有進行舞弊、直接或間接地操縱會計記錄以及對財務信息作出虛假報告 的獨特能力。 – 對財務信息作出虛假報告 通常涉及管理層的無視控制，否則，這些控制是有效的 案例 4 XX 公司 : 證監(jiān)罰字 [ 2 0 0 5 ] X X 號2022 2022原始披露利潤總額 3840 1 3 6 9 0虛構銷售收入 2 4 3 6 3 . 4 5 1 6 2 5 8 . 2 1占當年銷售收入比例 77% 76%虛增利潤 9 5 5 0 . 5 5 5 6 6 6 . 4 2審計師 D D審計意見 無保留 無法表示意見對審計師的處罰原因未能揭示 4 . 2 7 億元大額定期存單質(zhì)押情況未能識別 1 . 0 6 億虛假鉆石毛坯XX 公司從銷售收入的真實性入手 應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)1996 511997 951998 1431999 2482022 1782022 3722022 2352022 797上市公司的應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)分布 全部上市公司 ( 1 2 0 3 ) 制造業(yè)公司 ( 7 0 2 )分位數(shù) 以 2022 年為例 以 2022 年為例 以 2022 年為例 以 2022 年為例10%8 9 13 1620%18 19 28 2930%31 32 42 4740%44 48 56 6350%59 63 74 8060%78 81 92 10170%101 107 113 12480%131 140 148 15990%192 204 210 214XX 公司從存貨的真實性入手 存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)1996 1321997 691998 2551999 3732022 3092022 3812022 3202022 407上市公司的存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)分布 全部公司 ( 1 1 9 8 ) 全部公司 ( 1 1 9 7 ) 制造業(yè) ( 7 0 2 ) 制造業(yè) ( 7 0 1 )分位數(shù) 以 2022 年為例 以 2022 年為例 以 2022 年為例 以 2022 年為例10%21 24 44 4820%43 47 60 6830%61 67 76 8640%81 87 94 10250%102 109 112 12160%126 137 131 14670%165 176 163 17980%230 242 209 23090%405 389 302 311XX 公司審計師 審計意見 審計費用 審計師變更時間1996 E 無保留 1997 E 無保留 1998 E 無保留 1999 E 無保留 2022 E 無保留 2022 E 無保留352022* D 無保留15 2 0 0 2 1 0 2 62022 D 無法表示意見15*因就審計費用問題未達成一致意見 , 公司決定不再續(xù)聘 E 會計師事務所有限公司為財務審計機構。同時通過考察 , 公司擬聘請 D 有限責任會計師事務所為本公司提供財務審計服務 ,年度審計費用為 150000 元 , 聘期一年案例 5 XX 股份1998 年上市主審會計師事務所自上市后始終未變動(至2 00 3年均發(fā)表無保留意見)2022 年該公司 20222022 年度報表涉嫌財務舞弊受到監(jiān)管機構調(diào)查主審會計師事務所同時受到調(diào)查2022 2022凈利潤 調(diào)查前 1744 1389調(diào)查后 1 7 2 4 7 3 1 3 9 8舞弊金額 18991 32787主要舞弊手段 存貨少轉(zhuǎn)主營成本 存貨少轉(zhuǎn)主營成本主要手段涉及金額 1 3 9 6 9 ( 7 4 % ) 2 6 5 7 6 ( 8 1 % )公司歷年財務業(yè)績會計年度 R O A 主營業(yè)務利潤率 E P S C F P S d i f f ( E P S C F P S )1998 6 . 5 0 % 1 2 . 6 4 % 0 . 3 6 4 9 0 . 0 3 9 1 0 . 4 0 41999 4 . 6 8 % 1 3 . 2 8 % 0 . 2 2 0 . 2 3 7 5 0 . 0 1 7 52022 2 . 7 8 % 1 6 . 7 4 % 0 . 1 5 0 4 0 . 1 5 9 9 0 . 0 0 9 52022 2 . 0 9 % 1 2 . 3 9 % 0 . 1 1 2 2 0 . 3 6 6 9 0 . 2 5 4 72022 0 . 9 4 % 1 2 . 2 6 % 0 . 0 5 8 0 . 6 2 0 8 0 . 5 6 2 82022 0 . 7 0 % 1 2 . 1 6 % 0 . 0 4 6 1 0 . 4 9 1 7 0 . 5 3 7 8統(tǒng)計 E P S 0 的上市公司的 d i f f ( E P S C F P S ) 分布 ( 以 2022 年為例，觀測數(shù) 1028)mea n 0 . 1 3mi n . 6 . 1 310% 0 . 6 1只有 1 1 . 9 % 的上市公司差額負值≤ 0 . 5 6 2 820% 0 . 4 030% 0 . 2 840% 0 . 1 950% 0 . 1 160% 0 . 0 470%0 . 0 280%0 . 1 190%0 . 2 9只有 5 . 9 % 的上市公司差額正值≥ 0 . 5 3 7 8max .6 . 9 5公司存貨變動與現(xiàn)金流量表、利潤表的鉤稽關系會計年度 存貨周轉(zhuǎn)天數(shù) 存貨增加 應付票據(jù)等增加 主營業(yè)務收入1998 52 903391999 83 6793 10000 913052022 118 8390 12022 979902022 134 1255 9000 858182022 189 10800 20220 841692022 286 14779 2 0 0 0 76971存貨變動和應付票據(jù)項目變動是 2022 年現(xiàn)金流量表間接法中的主要影響項目存貨項目變動是 2022 年現(xiàn)金流量表間接法中的主要影響項目由于應收賬款變動不大，且不屬于主要舞弊項目，故本表未列示相關數(shù)據(jù)公司存貨的會計控制系統(tǒng)特征[1]公司財務不核算存貨數(shù)量，不設重要存貨項目的明細賬，只核算存貨分庫總金額倉庫存貨明細賬只核算數(shù)量，缺少金額數(shù)據(jù)“審計障礙”：盤點資料無法直接與財務賬核對公司有意對審計人員未抽查項目的數(shù)量及金額進行舞弊[2]存貨消耗數(shù)據(jù)由計算機按照設定程序和公式計算匯總存貨消耗數(shù)據(jù)分別來自倉庫數(shù)量數(shù)據(jù)和計劃單價數(shù)據(jù)庫公司故意在計劃單價數(shù)據(jù)庫中消除部分存貨計劃單價從而計算機計算匯總時該部分存貨消耗為 0[3]對部分存貨還采用采購和消耗均不入賬的方式少計存貨耗用( 2 0 0 3 年約 1 . 5 億存貨采購未入賬 )資金緊張、拖欠供應商貨款且不開票供應商擔心失去大客戶；如開專用發(fā)票，短期無法取得貨款且支付稅金第九節(jié) 應對舞弊導致的重大錯報風險 項目組內(nèi)部的討論 風險評估 識別評估舞弊 應對舞弊 第九節(jié) 應對舞弊導致的重大錯報風險 ? 總體要求 ?針對評估的舞弊導致的財務報表層次重大錯報風險確定總體應對措施 ?針對評估的舞弊導致的認定層次重大錯報風險設計和實施進一步審計程序 ?舞弊導致的重大錯報風險屬于特別風險，注冊會計師應當專門針對該風險實施實質(zhì)性程序 ?保持高度的職業(yè)懷疑態(tài)度 ?對有關重大交易的文件記錄進行檢查時，對文件記錄的性質(zhì)和范圍的選擇保持敏感 ?就管理層對重大事項作出的解釋或聲明，有意識地通過其他信息予以驗證 第九節(jié) 應對舞弊導致的重大錯報風險 ? 總體應對措施 ?考慮人員的適當分派和督導 ?考慮被審計單位采用的會計政策 ?避免進一步審計程序被預見或事先了解 ?對通常由于風險程度較低而不會作出測試的賬戶余額實施實質(zhì)性程序 ?調(diào)整審計程序的實施時間，使之有別于預期的時間