20xx年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材審計(jì)第11章財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮-wenkub
2022-09-02 09:22:20 本頁面
【正文】 多，主要包括：管理層或員工在購貨時(shí)收取回扣，將個(gè)人費(fèi)用在單位列支，貪污收入款項(xiàng)，盜取或挪用貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，等等。舞弊是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)的毒瘤，其發(fā)生比較普遍。劇美國(guó)注冊(cè)舞弊調(diào)查師聯(lián)合會(huì)（ Association of Certified Fraud Examiners） 2020 年的一份研究報(bào)告估計(jì)，美國(guó)每年舞弊導(dǎo)致的損失達(dá) 6000 億美元，占企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的 6%，尚不包括因公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊導(dǎo)致的投資者損失。 2..對(duì)財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告 對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告，可能源于管理層通過操縱利潤(rùn)誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)被審計(jì)單位業(yè)績(jī)或盈利能力的判斷。內(nèi)部控制是防止或發(fā)現(xiàn)舞弊的第一道防線，治理層有責(zé)任監(jiān)督管理層建 立和維護(hù)這方面的內(nèi)部控制。 二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任 對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊的責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界與社會(huì)公眾之間存在“期望差距”。從總的趨勢(shì)來看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)應(yīng)當(dāng)更積極地承擔(dān)發(fā)現(xiàn)舞弊的責(zé)任。 同時(shí)， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 應(yīng)當(dāng)在整個(gè)審計(jì)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，考慮 管理層 凌駕于控制之上的可能性，并應(yīng)當(dāng)意識(shí)到，可以有效發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的審計(jì)程序未必適用于發(fā)現(xiàn) 舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào) 。 影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的因素主要包括： 1．舞弊者的狡詐程度。這種難度還隨著串謀的廣泛程度和精心程度的增加而加大，即牽涉面越廣（或串謀越精心），舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)越難以被發(fā)現(xiàn)。雖然操縱會(huì)計(jì)記錄的頻率和范圍的確會(huì)影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)舞弊導(dǎo)致的 重大錯(cuò)報(bào)的識(shí)別，但其影響可能不像前幾項(xiàng)因素那么直接。 5．舞弊者操縱的每筆金額的大小。 第 三 節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中考慮舞弊時(shí)，同樣需要采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的總體思路，即首先識(shí)別和評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)，然后采取恰當(dāng)?shù)拇胧┯嗅槍?duì)性地予以應(yīng)對(duì)。 （二）詢問內(nèi)容 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的詢問對(duì)象，運(yùn)用職業(yè)判斷，確定詢問內(nèi)容。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過參加相關(guān)會(huì)議、閱讀會(huì)議紀(jì)要或詢問治理層等審計(jì)程序了解有關(guān)情況。例如，高層管理人員的報(bào)酬與財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或公司股票的市場(chǎng)表現(xiàn)掛鉤、公司正在申請(qǐng)融資等情況都可能促使管理層產(chǎn)生舞弊的動(dòng)機(jī)。舞弊者可能對(duì)自身的的舞弊行為進(jìn)行各種合理化解釋。 表 11— l 與對(duì)財(cái)務(wù)信息作 出虛假報(bào)告相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素 發(fā)生舞弊的因素 舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素大致分類 舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素具體示例 動(dòng)機(jī)或壓力 財(cái)務(wù)穩(wěn)定性或盈利能力受到不利經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)狀況或被審計(jì)單位運(yùn)營(yíng)狀況的威脅 市場(chǎng)需求大幅下降 ,所處行業(yè)的經(jīng)營(yíng)失敗增多 難以應(yīng)對(duì)技術(shù)變革、產(chǎn)品過時(shí)、利率或匯率調(diào)整等市場(chǎng)環(huán)境變化 競(jìng)爭(zhēng)激烈或市場(chǎng)飽和．主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率不斷下降 新頒布的行業(yè)相關(guān)法律法規(guī)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、監(jiān)管規(guī)則對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)或籌資活動(dòng)可能產(chǎn)生重大影響 2020 年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計(jì)》第十一章 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮 與同行業(yè)的其他企業(yè)相比，增長(zhǎng)過快或盈利能力異常 經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 難以產(chǎn)生足夠的現(xiàn)金凈流入，或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量連續(xù)為負(fù) 嚴(yán)重或持續(xù)虧損使被審計(jì)單位可能破產(chǎn)、喪失抵押品贖回權(quán)或遭惡意收購 管理層為滿足外部預(yù)期或要求而承受過度的壓力 政府部門、股東、重要債權(quán)人、投資分析師或其他利益相關(guān)者對(duì)盈利能力或增長(zhǎng)趨勢(shì)存在預(yù)期 (特別是不切實(shí)際或激進(jìn)的預(yù)期 ) 管理層在媒體等公開場(chǎng)合提供的信息過于樂觀 需要大量舉債或吸收股權(quán)融資才能滿足研究開發(fā)或其他資本性支出的需求以保持競(jìng)爭(zhēng)力 盈利能力或財(cái)務(wù)狀況必須滿足上市交易、償債要求或債務(wù)協(xié)議規(guī)定的其他要求，否則可能導(dǎo)致 退市、特別處理、清償債務(wù)等后果 如報(bào)告不良的盈利能力或財(cái)務(wù)狀況可能會(huì)對(duì)正在進(jìn)行的重大交易 (如企業(yè)合并或重組 )產(chǎn)生不利影響 管理層或治理層的個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益受到被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況的影響 管理層或治理層擁有相當(dāng)數(shù)量的公司股票或債券 管理層或治理層的報(bào)酬中有相當(dāng)一部分 (如獎(jiǎng)金、股票期權(quán) )取決于被審計(jì)單位能否實(shí)現(xiàn)特定的 (往往是激進(jìn)的 )指標(biāo)要求 (如股價(jià)、經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況或現(xiàn)金流量 ) 管理層或業(yè)務(wù)人員受到更高職級(jí)管理層或治理層對(duì)財(cái)務(wù)或經(jīng)營(yíng)指標(biāo)過高要求的壓力 治理層為管理層設(shè)定了過高的銷售業(yè)績(jī)或利 潤(rùn)指標(biāo) 機(jī)會(huì) 被審計(jì)單位所從事業(yè)務(wù)或所處行業(yè)的性質(zhì)提供了對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告的機(jī)會(huì) 從事大量超出正常經(jīng)營(yíng)過程的交易 (可能體現(xiàn)為關(guān)聯(lián)方交易或更隱蔽的關(guān)系和交易 )，或是從事大量交易的對(duì)方未經(jīng)審計(jì)或由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì) 從事重大、異?；蚋叨葟?fù)雜的交易 (特別是臨近期末 ) 從事大量跨國(guó)、跨境交易 利用中介從事交易 (往往難以判斷此類交易是否具有正當(dāng)?shù)纳虡I(yè)理由 ) 在免稅區(qū)或稅收優(yōu)惠地區(qū)設(shè)置重要的銀行賬戶或組成部分(往往難以判斷此類業(yè)務(wù)或交易是否具有正當(dāng)?shù)纳虡I(yè)理由 ) 資產(chǎn)、負(fù)債、收入或費(fèi) 用需要作出重大估計(jì)，涉及主觀判斷或不確定性，且難以印證 從事科技含量高、研發(fā)周期長(zhǎng)或市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)大的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù) 在所處行業(yè)中具有重要地位，從而有能力脅迫供應(yīng)商或客戶與其從事不公允或不適當(dāng)?shù)慕灰? 大量采用分銷渠道、銷售折扣及退貨等交易方式 組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜或不穩(wěn)定 難以確定被審計(jì)單位的最終控制人 組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜，存在異常的法人組織形式或管理職級(jí)關(guān)系 2020 年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計(jì)》第十一章 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮 高層管理人員、法律顧問或治理層頻繁變更 對(duì)管理層的監(jiān)督失效 管理層由一人或少數(shù)人 (如控股股東代表，也可能是股東以外的經(jīng)理人 )掌控，缺乏共 同決策或制衡措施 治理層來對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告過程和內(nèi)部控制實(shí)施有效監(jiān)督 內(nèi)部控制存在缺陷 對(duì)控制的監(jiān)督不充分 會(huì)計(jì)人員、內(nèi)部審計(jì)人員或信息技術(shù)人員變動(dòng)頻繁，或是勝任能力不足 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)存在重大缺陷 借口(合理化解釋 ) 管理層態(tài)度不端或缺乏誠信 管理層對(duì)企業(yè)價(jià)值或道德標(biāo)準(zhǔn)的溝通、貫徹執(zhí)行不足 ,或傳遞了不適當(dāng)?shù)膬r(jià)值觀或道德標(biāo)準(zhǔn) 管理層過分強(qiáng)調(diào)保持或提高公司股票價(jià)格或盈利水平 管理層傾向于利用重要性水平的概念對(duì)模棱兩可的或不適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理作出合理化解釋 管理層存在通過不恰當(dāng)方法 降低盈利水平的逃稅傾向 非財(cái)務(wù)主管的管理層過度干涉會(huì)計(jì)政策的選擇或重大會(huì)計(jì)估計(jì)的作出 公司、管理層或治理層存在違反證券或其他方面法律法規(guī)的不良記錄，或是因涉嫌舞弊或違反法律法規(guī)而遭起訴 管理層慣于向外界承諾實(shí)現(xiàn)不合理的預(yù)期 管理層沒有及時(shí)糾正已發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷 高級(jí)管理人員缺乏銳意進(jìn)取的士氣 混淆個(gè)人業(yè)務(wù)與公司業(yè)務(wù) 管理層與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)系異?；蚓o張 在會(huì)計(jì)、審計(jì)或信息披露問題上經(jīng)常與注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)生意見分歧 對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出不合理的需求，如對(duì)外勤審計(jì)工作的 完成或?qū)徲?jì)報(bào)告的出具提出不合理的時(shí)間限制 對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師施加限制 ,使其難以接觸某些人員 (包括治理層 )或信息 試圖影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)參與審計(jì)業(yè)務(wù)的專業(yè)人員的選派 表 1141— 2 與侵占資產(chǎn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素
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