20xx年度注冊會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材審計(jì)第11章財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對舞弊的考慮-展示頁
2024-09-03 09:22本頁面
【正文】 不充分 未對賬實(shí)不符的資產(chǎn)項(xiàng)目 (如盤盈資產(chǎn) )作出及時(shí)、完整的會(huì)計(jì)調(diào)整 未對交易 (如銷貨退回 )作出及時(shí)、適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)記錄 缺少強(qiáng)制休假制度 (特別是對處于重要資產(chǎn)管理或控制崗位的員工 ) 管理層或處于控制監(jiān)督崗位的人員缺乏對信息技術(shù)的了解 (從而可能使信息技術(shù)人員有機(jī)會(huì)侵占資產(chǎn) ) 對接觸自動(dòng)記錄 (包括計(jì)算機(jī)系統(tǒng)日志 )的控制不充分 借口（合理化解釋） 管理層或員工不重視相關(guān)控制 忽視對潛在侵占資產(chǎn)行為進(jìn)行監(jiān)控或預(yù)防的必要性 漠視已有的相關(guān)控制 措施 (如不執(zhí)行控制或不及時(shí)糾正控制缺陷 ) 對被審計(jì)單位存在不滿甚至敵對情緒 員工認(rèn)為自己沒有得到應(yīng)得的待遇或報(bào)酬 個(gè)人追求不正常的生活方式或物質(zhì)需求 為了滿足個(gè)人對奢侈生活的追求 舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素是注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)實(shí)踐的總結(jié)，對于注冊會(huì)計(jì)師評(píng)估注舞弊風(fēng)險(xiǎn)很有幫助。 上述風(fēng)險(xiǎn)因素也稱為“舞弊三角”。舞弊者可能對自身的的舞弊行為進(jìn)行各種合理化解釋。舞弊的機(jī)會(huì)一般源于內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)和運(yùn)行上 的缺陷，如公司對資產(chǎn)管理松懈，公司管理層能夠凌駕于內(nèi)部控制之上，可以隨意操縱會(huì)計(jì)記錄等。例如，高層管理人員的報(bào)酬與財(cái)務(wù)業(yè)績或公司股票的市場表現(xiàn)掛鉤、公司正在申請融資等情況都可能促使管理層產(chǎn)生舞弊的動(dòng)機(jī)。 （ 三 ）獲取管理層聲明 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取管理層就下列事項(xiàng)作出的書面聲明： （ l）設(shè)計(jì)和執(zhí)行內(nèi)部控制以防止或發(fā)現(xiàn)舞弊是管理層的責(zé)任； （ 2）已向注冊會(huì)計(jì)師披露了其對舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果； 2020 年度注冊會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計(jì)》第十一章 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對舞弊的考慮 （ 3）已向注冊會(huì)計(jì)師披露了已知的涉及管理層、在內(nèi)部控制中承擔(dān)重要職責(zé)的員工以及其舞弊行為可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的其他人員的舞弊或舞弊嫌疑； （ 4）已向注冊會(huì)計(jì)師披露了從現(xiàn)任和前任員工、分析師、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等方面獲知的、影響財(cái)務(wù)報(bào)表的舞弊指控或舞弊嫌疑。注冊會(huì)計(jì)師可以通過參加相關(guān)會(huì)議、閱讀會(huì)議紀(jì)要或詢問治理層等審計(jì)程序了解有關(guān)情況。 在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理層詢問下列事項(xiàng)： ； ； ； 。 （二）詢問內(nèi)容 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的詢問對象，運(yùn)用職業(yè)判斷，確定詢問內(nèi)容。除了管理層以外，注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)詢問被審計(jì)單位內(nèi)部的其他相關(guān)人員，以便從不同于管理層和對財(cái)務(wù)報(bào)告負(fù)有責(zé)任的人員的角度獲取信息。 第 三 節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 注冊會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中考慮舞弊時(shí)，同樣需要采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的總體思路，即首先識(shí)別和評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)，然后采取恰當(dāng)?shù)拇胧┯嗅槍π缘赜枰詰?yīng)對。 如果在完成審計(jì)工作后發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)，特別是串通舞弊或偽造文件記錄導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)，并不必然表明注冊會(huì)計(jì)師沒有遵循審計(jì)準(zhǔn)則。 5．舞弊者操縱的每筆金額的大小。再如，被操縱的會(huì)計(jì)記錄涉及的范圍越廣（或程度越大），一種可能是被注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的概率增大，但也有可能是舞弊者通過對多項(xiàng)會(huì)計(jì)記錄的共同操縱和相互“印證” ,使注冊會(huì)計(jì)師反而更難以察覺異常情況。雖然操縱會(huì)計(jì)記錄的頻率和范圍的確會(huì)影響到注冊會(huì)計(jì)師對舞弊導(dǎo)致的 重大錯(cuò)報(bào)的識(shí)別，但其影響可能不像前幾項(xiàng)因素那么直接。舞弊者的職位級(jí)別越高，注冊會(huì)計(jì)師識(shí)別舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)所受到的阻力就越大，也就越難以發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。這種難度還隨著串謀的廣泛程度和精心程度的增加而加大，即牽涉面越廣（或串謀越精心），舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)越難以被發(fā)現(xiàn)。 2．串通舞 弊的程度。 影響注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的因素主要包括： 1．舞弊者的狡詐程度。由于舞弊者可能精心策劃以掩蓋其舞弊行為，舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，通常大于錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。 同時(shí)， 注冊會(huì)計(jì)師 應(yīng)當(dāng)在整個(gè)審計(jì)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，考慮 管理層 凌駕于控制之上的可能性，并應(yīng)當(dāng)意識(shí)到，可以有效發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的審計(jì)程序未必適用于發(fā)現(xiàn) 舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào) 。對財(cái)務(wù)報(bào)告做出虛假陳述直接導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的錯(cuò)報(bào)，侵占資產(chǎn)通常伴隨著虛假或誤導(dǎo)性文件記錄。從總的趨勢來看，注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)應(yīng)當(dāng)更積極地承擔(dān)發(fā)現(xiàn)舞弊的責(zé)任。 注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)界往往會(huì)辯解財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不是專門的舞弊調(diào)查，在發(fā)現(xiàn)舞弊方面有很大的局限性。 二、注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任 對于注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊的責(zé)任，注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)界與社會(huì)公眾之間存在“期望差距”。 美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和其他職業(yè)會(huì)計(jì)團(tuán)體一起，出版了《管理層反舞弊方案和控制：防范和發(fā)現(xiàn)舞弊指南》。內(nèi)部控制是防止或發(fā)現(xiàn)舞弊的第一道防線，治理層有責(zé)任監(jiān)督管理層建 立和維護(hù)這方面的內(nèi)部控制。對財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告通常表現(xiàn)為： （ 1）對財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄或相關(guān)文件記錄的操縱、偽造或篡改； （ 2）對交易、事項(xiàng)或其他重要信息在財(cái)務(wù)報(bào)表中的不真實(shí)表達(dá)或故意遺漏； （ 3）對與確認(rèn)、計(jì)量、分類或列報(bào)有關(guān)的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的故意誤用。 2..對財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告 對財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告，可能源于管理層通過操縱利潤誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對被審計(jì)單位業(yè)績或盈利能力的判斷。 二、舞弊的種類 在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊會(huì)計(jì)師通常只關(guān)注下列兩類舞弊行為： 侵占資產(chǎn)是指被審計(jì)單位的管理層或員工非法占用被審計(jì)單位的資產(chǎn)。劇美國注冊舞弊調(diào)查師聯(lián)合會(huì)（ Association of Certified Fraud Examiners） 2020 年的一份研究報(bào)告估計(jì)，美國每年舞弊導(dǎo)致的損失達(dá) 6000 億美元，占企業(yè)營業(yè)收入的 6%，尚不包括因公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊導(dǎo)致的投資者損失。2020 年度注冊會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計(jì)》第十一章 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對舞弊的考慮 第十一章 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對舞弊的考慮 第一節(jié) 舞弊的含義和種類 一、舞弊的含義 舞弊是指被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。舞弊是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)的毒瘤，其發(fā)生比較普遍。例如，美國安然（ Enron）財(cái)務(wù)報(bào)告造假暴 光后，其股票價(jià)格狂跌，投資者估計(jì)損失約 900 億美元。侵占資產(chǎn)的手段很多，主要包括：管理層或員工在購貨時(shí)收取回扣，將個(gè)人費(fèi)用在單位列支，貪污收入款項(xiàng)，盜取或挪用貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，等等。美國的安然、世通（ World） ,我國的瓊民源、銀廣夏、紅光實(shí)業(yè)等舞弊案件都屬于這一種類。 2020 年度注冊會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計(jì)》第十一章 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對舞弊的考慮 第 二 節(jié) 治理層、管理層的責(zé)任和注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任 一、治理層和管理層的責(zé)任 防止或發(fā)現(xiàn)舞弊是被審計(jì)單位治理層和管理層的責(zé)任。管理層有責(zé)任在治理層的監(jiān)督下建立良好的控制環(huán)境、維護(hù)有關(guān)政策和程序，以保證有序和有效地開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括制定和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性相關(guān)的控制，并對可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施管理。指南認(rèn)為三個(gè)方面的行動(dòng)有助于防范舞弊的發(fā)生： ； ； ，如由審計(jì)委員會(huì)監(jiān)督內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)告。在重大的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案件發(fā)生后，社會(huì)公眾總是會(huì)問“注冊會(huì)計(jì)師干什么去了”?！捌谕罹唷钡拇嬖谟?
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