【正文】 響被審計單位經(jīng)營的重大發(fā)展變化，包括信息技術和業(yè)務流程的變化，關鍵管理人員變化，以及收購、 兼并和分立。 9. 業(yè)務交易量規(guī)模，以基于審計效率的考慮確定是否 信 賴內(nèi)部控制。 7. 以往審計中對內(nèi)部控制運行有效性評價的結果，包括所識別的控制缺陷的性質(zhì)及應對措施。 5. 項目預算，包括考慮為重大 錯報風險可能較高的審計領域分配適當?shù)墓ぷ鲿r間。 3. 評估的財務報表層次的重大錯報風險對指導、監(jiān)督及復核的影響。具體包括： （ 1） 在制定審計計劃時確定的 重要性 水平 ； （ 2）為組成部分確定重要性且與組成部分的注冊會計師溝通； （ 3）在審計過程中重新考慮重要性； （ 4）識別重要的組成部分和賬戶余額。 （ 三 ） 審計方向 總體審計策略的制定應當包括考慮影響審計業(yè)務的重要因素，以確定項目組工作方向，包括確定適當?shù)闹匾运?，初步識別可能存在較高的重大錯報風險的領域，初步識別重要的組成部分和賬戶余額，評價是否需要針對內(nèi)部控制的有效性獲取審計證據(jù)，識別被審計單位、所處行業(yè)、財務報告要求及其他相關方面最近發(fā)生的重大變化等。 （ 二 ） 報告目標 、時間安排及所需溝通 總體審計策略的制定應當包括明確審計業(yè)務的報告目標，以計劃審計的時間安排和所需溝 通的性質(zhì)，包括提交審計報告的時間要求，預期與管理層和治理層溝通的重要日期等。 2020 年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材《審計》第八章 計劃審計工作 5 （ 一 ） 審計范圍 注冊會計師應當確定審計業(yè)務的特征，包括采用的會計準則和相關會計制度、特定行業(yè)的報告要求以及被審計單位組成部分的分布等，以 確 定審計范圍。 一、總體審計策略 總體審計策 略用以確定審計范圍、時間和方向，并指導制定具體審計計劃。只有將審計業(yè)務變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務，注冊會計師才可在報告中提及已執(zhí)行的程序。如果認為變更業(yè)務具有合理的理由，并且按照審計準則的規(guī)定已實施的審計工作也適用于變更后的業(yè)務，注冊會計師可以根據(jù)修改后的業(yè)務約定條款出具報告。 在同意將審計業(yè)務變更為其他服務前，注冊會計師還應當考慮變更業(yè)務對法律責任或業(yè)務約定條款的影響。 如果沒有合理的理由，注冊會計師不應當同意變更業(yè)務。（ 1）情況變化對審計服務的需求產(chǎn)生影響；（ 2）對原來要求的審計業(yè)務的性質(zhì)存在誤解；（ 3）審計范圍存在限制。 在完成審計業(yè)務前，如果被審計單位要求注冊會計師將審計業(yè)務變更為保證程度較低的鑒證業(yè)務或相關服務，注冊會計師應當考慮變更業(yè)務的適當性。但如果出現(xiàn)下列情況，應當考慮重新簽訂審計業(yè)務約定書： （ l）有跡象表明被審計單位誤解審計目標和范圍 ； （ 2）需要修改約定條款或增加特別條款； （ 3）高級管理人員、董事會或所有權結構近期發(fā)生變動； （ 4）被審計單位業(yè)務的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化； （ 5）法律法規(guī)的規(guī)定； （ 6）管理層編制財務報表采用的會計準則和相關會計制度發(fā)生變化。 對于連續(xù)審計，注冊會計師應當考慮是否需要根據(jù)具體情況修改業(yè)務約定的條款，以及是否需要提醒被審計單位注意現(xiàn)有的業(yè)務約定條款。 。 （二）審計業(yè)務約定書的特殊考慮 需要。 （一）審計業(yè)務約定書的 基本內(nèi)容 審計業(yè)務約定書的具體內(nèi)容可能因被審計單位的不同而不同，但應當包括 以下 主要 內(nèi)容 ： ； ； 。起草完畢的審計業(yè)務約定書一式兩份，應由雙方法人代表或授權代表簽署，并加蓋雙方單位印章 。在審計過程中，被審計單位的財會人員及相關人員應對注冊會計師的詢問給予解釋，并在適當情況下為注2020 年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材《審計》第八章 計劃審計工作 3 冊會計師提供必要的工作條件和協(xié)助，如代編某些工作底稿等。在 專業(yè)服務得到良好的計劃、監(jiān)督及管理的前提下，通常以合理 估計 每一專業(yè)人員審計工時和適當?shù)男r費用率為基礎計算收費。 （四）商定審計收費 審計收費可采用計件收費和計時收費兩種基本方式。 （三） 會計師事務所評價專業(yè)勝任能力 會計師事務所評價的內(nèi)容主要包括：一是執(zhí)行審計的能力（確定審計小組的關鍵人員、考慮在審計過程中向外界專家尋求 協(xié)助的需要和具有必要的時間）；二是能否保持獨立性；三是保持 應有關注的能力。 （二）初步了解被審計單位的基本情況 注冊會計師 了解被審計單位基本情況，不僅有助于確定是否接受業(yè)務委托，還還有利于計劃和執(zhí)行審計業(yè)務。審計業(yè)務一般有年度財務報表審計、專項審計和中期審計等。 二、簽訂審計業(yè)務約定書之前應做的工作 會計師事務所在簽訂審計業(yè)務約定書之前，應指派注冊會計師對被審計 單位的 基本情況進行了解，并就 審計業(yè)務約定相關條款特別是委托目的、審計范圍、審計收費、被審計單位應提供的資料和信息以及必要工作條件與協(xié)助等進行充分溝通，并達成一致意見。 簽署 審計 業(yè)務 約定書的目的是為了明確約定各方的權利和責任義務，促使各方遵守約定事項并加強合作，保護簽約各方的正當利益。如果被審計單位不是委托人，在簽訂審計業(yè)務約定書前，注冊會計師應當與委托人、被審計單位就審計業(yè)務約定相關條款進行充分溝通，并達成一致意見。 會計師事務所承 接任何審計業(yè)務，都應與被審計單位簽訂審計業(yè)務約定書。 在作出接受或保持客戶關系及具體審計業(yè)務的決策后，注冊會計師應當按照《中國注冊會計師審計準則第 1111 號 —— 審計業(yè)務約定書》的規(guī)定，在審計業(yè)務開始前，與被審計單位就審計業(yè)務約定條款達成一致意見，簽訂或修改審計業(yè)務約定書，以避免雙方對審計業(yè)務的理解產(chǎn)生分歧。 初步業(yè)務活動 主要有三個目的：第一，確保注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力； 第二， 確保不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業(yè)務意愿的情況； 第三， 確保與被審計單位不存在對業(yè)務約定條款的誤解。在此過程中， 需要 作出很多關鍵決策，包括確定可接受的審計風險水平和重要性、 配置項目人員等 。 計劃審計工作是一項持續(xù)的過程，通常注冊會計師在前一期審計工作結束后即開始本期的審計計劃工作，直到本期審計工作結束為止。2020 年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材《審計》第八章 計劃審計工作 1 第八章 計劃審計工作 凡事預則立，不預則廢。高質(zhì)量的 ,審計 計 計 有助于 注冊會計師 恰當?shù)亟M織和 管理審計 資源，提高審計效率和效果， 順利完成審計工作 并與客戶保持良好的工作關系。 在 計劃審計工作 時， 注冊會計師 需要 進行 初步業(yè)務活動 、制定 總體審計策略和具體審計計 。 第 一 節(jié) 初步業(yè)務活動 注冊會計師在計劃審計工作 前， 需要 開展初步業(yè)務活動 。 為此， 注冊會計師 需要在本期審計業(yè)務開始時根據(jù) 《 會計師事務所質(zhì)量控制準則 第 5101號 —— 業(yè)務質(zhì)量控制》 和 《中國注冊會計師審計準則第 1121號 —— 歷史財務信息審計的質(zhì)量控制》 的要求， 針對保持客戶關系和具體審計業(yè)務實施 相應的 質(zhì)量控制程序， 特別是評價客戶 誠信 度， 并根據(jù)中國注冊會計師 職業(yè)道德規(guī)范 的要求，評價是否 具備獨立性和專業(yè)勝任能力 。 一 、審計業(yè)務約定書的定義和作用 審計業(yè)務約定書是指會計師事務所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務的委托與受托關系、審計目標和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議?！吨袊詴嫀煂徲嫓蕜t第 1111號 —— 審計業(yè)務約定書》要求，注冊會計師應當在審計業(yè)務開始前，與被審計單位就審計業(yè)務約定條款達成一致意見，并簽訂審計業(yè)務約定書，以避免雙方對審計業(yè)務的理解產(chǎn)生分歧。 審計 業(yè)務約定書 具有經(jīng)濟合同的性質(zhì)，一經(jīng)有約定各方簽字或蓋章認可，即成為法律上生效的契約，對各方均具有法定約束力。 審計 業(yè)務約定書主要有以下作用： 第一，可增進 會計計事務所與被審計單位之間的相互了解，尤其使被審計單位了解 注冊會計師的2020 年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材《審計》第八章 計劃審計工作 2 審計責任及需要提供的協(xié)助和合作； 第二，可作為 被審計單位評價審計業(yè)務完成情況，及會計計事務所檢查被審計單位 約定義務履行情況的依據(jù)； 第三，出現(xiàn)法律訴訟時，是確定簽約各方應負責任的重要證據(jù)。 （一）明確審計業(yè)務的性質(zhì)和范圍 會計師事務所 在和 委托人簽約前，首要的工作是使雙方對審計業(yè)務的性質(zhì)和范圍取得一致的看法。如果 注冊會計師的審計范圍受到限制，注冊會計師就無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，也就無法對 被審計單位 財務報表的合法性和公允性發(fā)表意見 ；特殊目的 審計業(yè)務 涵蓋的內(nèi)容比較廣泛，具體內(nèi) 容參見本教材第二十章 。 注冊會計師 應了解的被審計單位的基本情況，包括：（ 1）業(yè)務性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結構；（ 2）經(jīng)營情況和經(jīng)營風險；（ 3）以前年度接受審計的情況；（ 4）財務會計機構和工作組織；（ 5）其他與簽定審計業(yè)務約定書相關的事項。如果 會計師事務所不具備專業(yè)勝任能力，應當拒絕接受委托。在計時收費方式下確定收費時，會計師事務所評價應當考慮以下主要因素，以客觀反映為客戶提供專業(yè)服務的價值：（ 1）專業(yè)服務的難度和風險以及 所需的知識和技能； （ 2） 所需專業(yè)人員的數(shù)量、水平和經(jīng)驗； （ 3） 每一專業(yè)人員提供服務所需的時間；（ 4）提供 專業(yè)服務 所需承擔的責任。 （五）明確被審計單位應協(xié)助的工作 在注冊會計師實施現(xiàn)審計之前，被審計單位應將所有相關的會計資料和其他文件準備齊全。 三、審計業(yè)務約定書的內(nèi)容 會計師事務所就上述事項與被審計單位協(xié)商一致后，即可指派人員起草審計業(yè)務約定書。任何方如需修改、補充約定書，均應以適當方式獲得對方的確認。 ，包括指明在執(zhí)行財務報表審計業(yè)務時遵守的中國注冊會計師審計準則； ，包括出具審計報告的時間要求； ； ，以及內(nèi)部控 制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯報可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風險； ； 、文件和所需要的其他信息； ； ； ，包括收費的計算基礎和收費安排； ； ； ，以及簽約雙方加蓋的公章。 如果情況需要，注冊會計師應當考慮在審計業(yè)務約定書中列明下列內(nèi)容： （ 1）在某些方向對利用其他注冊會計師和專家上作的安排； （ 2）與審計涉及的內(nèi)部審計人員和被審計單位其他員工工作的協(xié)調(diào)； （ 3）預期向被審計單位提交的其他函件或報告； （ 4）與治理層整體直接溝通； （ 5）在首次接受審計委托時，對與前任注冊會計師溝通的安排； （ 6）注冊會計師與被審計單位之間需要達成進一步協(xié)議的事項。 如果負責集團財務報表審計的注冊會計師同時負責組成部分財務報表的審計，注冊會計師應當考慮下列因素，決定是 否與各個組成部分單獨簽訂審計業(yè)務約定書： （ 1）組成部分注冊會計師的委托人； （ 2）是否對組成部分單獨出具審計報告； 2020 年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材《審計》第八章 計劃審計工作 4 （ 3）法律法規(guī)的規(guī)定； （ 4）母公司、總公司或總部占組成部分的所有權份額 （ 5）組成部分管理層的獨立程度 3. 連續(xù)審計。 注冊會計師可以與被審計單位簽訂長期審計業(yè)務約定書。 。 下列原因可能導致被審計單位要求變更業(yè)務。上述第（一）項和第（二）項通常被認為是變更業(yè)務的合理理由，但如果有跡象表明該變更要求與錯誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關，注冊會計師不應認為該變更是合理的。如果不同