20xx年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材審計第11章財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮-在線瀏覽
2024-10-25 09:22本頁面
【正文】 響社會公眾對注冊會計師行業(yè)的信心，也是準則制定機構(gòu)不斷修訂這方面準則的主要動力。 注冊會計師對發(fā)現(xiàn)舞弊方面的責任可以從兩方面界定： 一方面，注冊會計師有責任按照審計 準則的規(guī)定實施審計工作，獲取財務(wù)報表在整體上不存在重大錯報的合理保證。因此，對能夠?qū)е仑攧?wù)報告產(chǎn)生重大錯報的舞弊，注冊會計師應(yīng)當合理保證能夠予以發(fā)現(xiàn)，這是實現(xiàn)財務(wù)報表審計目標的內(nèi)在要求，也是財務(wù)報表審計的價值所在。 另一方面，由于審計的固有限制，即使按照審計準 則的規(guī)定恰當?shù)赜媱澓蛯嵤徲嫻ぷ?，注冊會計師也不能對財?wù)報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證。由于管理層往往能夠直接或間接地操縱會計記錄并編制虛假財務(wù)信息，管理2020 年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材《審計》第十一章 財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮 層舞弊導致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風險，通常大于員工舞弊導致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風險。舞弊者越狡詐，實施的舞弊行為可能越隱蔽，注冊會計師也就越難以發(fā)現(xiàn)。串謀可能導致原本虛假的審計證據(jù)被注冊會計師誤認為具有說服力，因此如果舞弊涉及串謀，舞弊導致的重大錯報更難以發(fā)現(xiàn)（相對于沒有涉及串謀的情形而言）。 3．舞弊者在被審計單位的職位級別。 4．舞弊者操縱會計記錄的頻率和范圍。例如，舞弊者頻繁地操縱會計記錄，一種可能是被注冊會計師發(fā)現(xiàn)的概率增大，但也有可能是舞弊者通過頻繁實施舞弊，使其效果更具常態(tài)，也就更具隱蔽性和迷惑性。又如，對涉及判斷（如會計估計）的項目，即使注冊會計師可能發(fā)現(xiàn)存在著實施舞弊的機會，也往往難以確定有關(guān)錯報是出于故意還是無意（ 即無法判定財務(wù)信息被操縱的程度）。如果舞弊者將大筆金額的舞弊目標分割為多筆較小金額的錯報（并可能伴隨頻繁、均勻或無規(guī)律的舞弊行為特征），注冊會計師發(fā)現(xiàn)舞弊導致重大錯報的可能性通常會有所降低。 注冊會計師是否按照審計準則的規(guī)定實施了審計工作，取決于其是否根據(jù)具體情況實施了審計程序，是否獲取了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以及是否根據(jù)證據(jù)評價結(jié)果出具 了恰當?shù)膶徲媹蟾?。注冊會計師通常采用下列程序評估舞弊風險： 2020 年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材《審計》第十一章 財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮 一、詢問 （一）詢問對象 詢問程序?qū)ψ詴嫀煫@取信息，評估舞弊風險十分有用。注冊會計師還應(yīng)當考慮向被審計單位內(nèi)部的下列人員詢問： 程的業(yè)務(wù)人員； 、處理或記錄復雜、異常交易的人員及其監(jiān)督人員； ； ； 。 注冊會計師應(yīng)當詢問治理層、管理層、內(nèi)部審計人員和內(nèi)部其他相關(guān)人員，以確定其是否知悉任何舞弊事實、舞弊嫌疑或舞弊指控。 注冊會計師應(yīng)當了解治理層如何監(jiān)督管理層對舞弊風險的識別和應(yīng)對過程，以及管理層為降低舞弊風險設(shè)計的內(nèi)部控制。 如果被審計單位設(shè)有內(nèi)部審計職能，注冊會計師應(yīng)當詢問內(nèi)部審計人員，詢問內(nèi)容主要包括： ； ； ； 、舞弊嫌疑或舞弊指控。 二、 考慮 舞弊風險因素 總結(jié)分析舞弊行為，不難得出結(jié)論，舞弊的發(fā)生一般都同時具備三個風險因素： 舞弊者具有舞弊的動機是發(fā)生舞弊的首要條件。 舞弊者需要具有舞弊的機會，舞弊才可能成功。 只有舞弊者能夠?qū)ξ璞仔袨橛枰院侠砘忉專璞渍卟拍苄陌怖淼?，而不會惴惴不安。例如，侵占資產(chǎn)的員工可能認為單位對自身的待遇不公，編制虛假財務(wù)報告者可能認為造假不是出于個人私利，而是出于公司集體利益。這三個風險因素在兩類舞弊行為中有不同的體現(xiàn)，表 11— l和表 11— 2 分別予以演示。在了解被審計單位及其環(huán)境時，注冊會計師應(yīng)當考慮所獲取的信息是否表明存在舞弊風險因素。 注冊會計師應(yīng)當考慮舞弊風險因素的存在注冊會計師應(yīng)當運用職業(yè)判斷， 考慮被審計單位的規(guī)模、復雜程度、所有權(quán)結(jié)構(gòu)及所處行業(yè)等，以確定舞弊風險因素的相關(guān)性和重要程度及其對重大錯報風險評估可能產(chǎn)生的影響。在實施分析程序以了解被審計單位及其環(huán)境時，注冊會計師應(yīng)當考2020 年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材《審計》第十一章 財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮 慮可能表明存在舞弊導致的重大錯報風險的異常關(guān)系或偏離預期的關(guān)系 在實施分析程序時，注冊會計師應(yīng)當預期可能存在的合理關(guān)系，并與被審計單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計算的比率或趨勢相比較。 四、考慮其他信息 注冊會計師應(yīng)當考慮 ， 在了解被審計單位及其環(huán)境時所獲取的其他信息，是否表明被審計單位存在舞弊導致的重大錯報風險。 五、組織項目組討論 項目組討論 有利于 項目組 之間交流和發(fā)揮 項目組 集體智慧。 項目組討論的內(nèi)容通 常包括： ，重大錯報可能發(fā)生的領(lǐng)域及方式； ； 、提供舞弊機會、營造舞弊行為合理化環(huán)境的外部和內(nèi)部因素； ； ； ； ，以及采取的可能導致舞弊的操縱利潤于段； ； ，以及各種審計程序的有效性； 、時間和范圍不易為被審計單位預見。舞弊導致的重大錯報風險屬于需要注冊會計師特別考慮的重大錯報風險，即特別風險。 在運用職業(yè)判斷評估舞弊導致的重大錯報風險時 ，注冊會計師應(yīng)當考慮： 2020 年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材《審計》第十一章 財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮 1．實施風險評估程序獲取的信息、并考慮各類交易、賬戶余額、列報，以識別舞弊風險。評估舞弊導致的重大錯報風險不僅要著眼于財務(wù)報表層次，而且要與認定層次相聯(lián)系，以設(shè)計和實施進一步審計程序。識別的舞弊風險的重大程度，直接關(guān)系到注冊會計師對舞弊導致的重大錯報風險的評估。 在評估舞弊導致的重大錯報風險時，注冊會計師應(yīng)當特別關(guān)注被審計單位收入確認方面的舞弊風險。收入確認對財務(wù)信息作出虛假報告導致的重大錯報通常源于多計收入（如提前確認或虛增收入）或少計收入（如隱瞞收入），審計準則規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當假定被審計單位在收入確認方面存在舞弊風險，并應(yīng)當考慮哪些收入類別以及哪些與收入有關(guān)的交易或認定可能導致舞弊風險。因此，對于舞 弊導致的重大錯報風險，注冊會計師應(yīng)當評價被審計單位相關(guān)控制的設(shè)計情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行。舞弊導致的重大錯報風險屬于特別風險，注冊會計師應(yīng)當按照審計準則的規(guī)定予以應(yīng)對。 一、總體應(yīng)對措施 注 冊會計師應(yīng)當針對評估的舞弊導致的財務(wù)報表層次重大錯報風險確定下列總體應(yīng)對措施。 2020 年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材《審計》第十一章 財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮 注冊會計師應(yīng)當考慮被審計單位管理層對重大會計政策（特別是涉及主觀計量或復雜交易時）的選擇和運用，是否可能表明管理層通過操縱利潤對財務(wù)信息作出虛假報告。注冊會計師應(yīng)當考慮采取下列措施： （ 1）對通常由于風險程度較低而不會作出測試的賬戶余額實施實質(zhì)性程序； （ 2）調(diào)整審計程序的實施時間，使之有別于預期的時間安排； （ 3）運用不同的抽樣方法，以便考察結(jié)果的穩(wěn)定性； （ 4）對處于不同地理位置的多個組成部分實施審計程序； （ 5）以不預先通知的方式實施審計程序。 注冊會計師針對舞弊導致的認定層次重大錯報風險所采取的
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