20xx年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材審計第11章財務報表審計中對舞弊的考慮-文庫吧資料
2024-08-30 09:22本頁面
【正文】 3．識別的風險是否重大。 2．將識別的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領域相聯(lián)系。因此，在識別和評估財務報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重大錯報風險時，注冊會計師應當識別和評估舞弊導致的重大錯報風險。 第 四 節(jié) 識別和評估舞弊導致的重大錯報風險 注冊會計師實施舞弊風險評估的目的在于識別因舞弊導致的重大錯報風險。 在整個審計過程中，項目組成員應當持續(xù)交換可能影響舞弊導致的重大錯報的風險評估及其應對程序的信息。其他信急可能來源于項目組內部的討論、客戶承接或續(xù)約過程以及向被審計單位提供其他服務所獲得的經(jīng)驗。如果發(fā)現(xiàn)異常關系 或偏離預期的關系，注冊會計師應當在識別舞弊導致的重大錯報風險時考慮這些比較結果。 三、實施分析程序 注冊會計師實施分析程序有助于識別異常的交易或事項，以及對財務報表和審計產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢。當然，舞弊風險因素的存在并不一定表明發(fā)生了舞弊，但在舞弊發(fā)生時通常存在舞弊風險因素。 表 11— l 與對財務信息作 出虛假報告相關的舞弊風險因素 發(fā)生舞弊的因素 舞弊風險因素大致分類 舞弊風險因素具體示例 動機或壓力 財務穩(wěn)定性或盈利能力受到不利經(jīng)濟環(huán)境、行業(yè)狀況或被審計單位運營狀況的威脅 市場需求大幅下降 ,所處行業(yè)的經(jīng)營失敗增多 難以應對技術變革、產(chǎn)品過時、利率或匯率調整等市場環(huán)境變化 競爭激烈或市場飽和．主營業(yè)務利潤率不斷下降 新頒布的行業(yè)相關法律法規(guī)，會計準則、監(jiān)管規(guī)則對被審計單位的經(jīng)營活動、投資活動或籌資活動可能產(chǎn)生重大影響 2020 年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材《審計》第十一章 財務報表審計中對舞弊的考慮 與同行業(yè)的其他企業(yè)相比，增長過快或盈利能力異常 經(jīng)營活動 難以產(chǎn)生足夠的現(xiàn)金凈流入，或經(jīng)營活動現(xiàn)金流量連續(xù)為負 嚴重或持續(xù)虧損使被審計單位可能破產(chǎn)、喪失抵押品贖回權或遭惡意收購 管理層為滿足外部預期或要求而承受過度的壓力 政府部門、股東、重要債權人、投資分析師或其他利益相關者對盈利能力或增長趨勢存在預期 (特別是不切實際或激進的預期 ) 管理層在媒體等公開場合提供的信息過于樂觀 需要大量舉債或吸收股權融資才能滿足研究開發(fā)或其他資本性支出的需求以保持競爭力 盈利能力或財務狀況必須滿足上市交易、償債要求或債務協(xié)議規(guī)定的其他要求，否則可能導致 退市、特別處理、清償債務等后果 如報告不良的盈利能力或財務狀況可能會對正在進行的重大交易 (如企業(yè)合并或重組 )產(chǎn)生不利影響 管理層或治理層的個人經(jīng)濟利益受到被審計單位財務業(yè)績或狀況的影響 管理層或治理層擁有相當數(shù)量的公司股票或債券 管理層或治理層的報酬中有相當一部分 (如獎金、股票期權 )取決于被審計單位能否實現(xiàn)特定的 (往往是激進的 )指標要求 (如股價、經(jīng)營成果、財務狀況或現(xiàn)金流量 ) 管理層或業(yè)務人員受到更高職級管理層或治理層對財務或經(jīng)營指標過高要求的壓力 治理層為管理層設定了過高的銷售業(yè)績或利 潤指標 機會 被審計單位所從事業(yè)務或所處行業(yè)的性質提供了對財務信息作出虛假報告的機會 從事大量超出正常經(jīng)營過程的交易 (可能體現(xiàn)為關聯(lián)方交易或更隱蔽的關系和交易 )，或是從事大量交易的對方未經(jīng)審計或由其他會計師事務所審計 從事重大、異?；蚋叨葟碗s的交易 (特別是臨近期末 ) 從事大量跨國、跨境交易 利用中介從事交易 (往往難以判斷此類交易是否具有正當?shù)纳虡I(yè)理由 ) 在免稅區(qū)或稅收優(yōu)惠地區(qū)設置重要的銀行賬戶或組成部分(往往難以判斷此類業(yè)務或交易是否具有正當?shù)纳虡I(yè)理由 ) 資產(chǎn)、負債、收入或費 用需要作出重大估計，涉及主觀判斷或不確定性，且難以印證 從事科技含量高、研發(fā)周期長或市場風險大的經(jīng)營業(yè)務 在所處行業(yè)中具有重要地位，從而有能力脅迫供應商或客戶與其從事不公允或不適當?shù)慕灰? 大量采用分銷渠道、銷售折扣及退貨等交易方式 組織結構復雜或不穩(wěn)定 難以確定被審計單位的最終控制人 組織結構復雜，存在異常的法人組織形式或管理職級關系 2020 年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材《審計》第十一章 財務報表審計中對舞弊的考慮 高層管理人員、法律顧問或治理層頻繁變更 對管理層的監(jiān)督失效 管理層由一人或少數(shù)人 (如控股股東代表，也可能是股東以外的經(jīng)理人 )掌控，缺乏共 同決策或制衡措施 治理層來對財務報告過程和內部控制實施有效監(jiān)督 內部控制存在缺陷 對控制的監(jiān)督不充分 會計人員、內部審計人員或信息技術人員變動頻繁，或是勝任能力不足 會計信息系統(tǒng)存在重大缺陷 借口(合理化解釋 ) 管理層態(tài)度不端或缺乏誠信 管理層對企業(yè)價值或道德標準的溝通、貫徹執(zhí)行不足 ,或傳遞了不適當?shù)膬r值觀或道德標準 管理層過分強調保持或提高公司股票價格或盈利水平 管理層傾向于利用重要性水平的概念對模棱兩可的或不適當?shù)臅嬏幚碜鞒龊侠砘忉? 管理層存在通過不恰當方法 降低盈利水平的逃稅傾向 非財務主管的管理層過度干涉會計政策的選擇或重大會計估計的作出 公司、管理層或治理層存在違反證券或其他方面法律法規(guī)的不良記錄，或是因涉嫌舞弊或違反法律法規(guī)而遭起訴 管理層慣于向外界承諾實現(xiàn)不合理的預期 管理層沒有及時糾正已發(fā)現(xiàn)的內部控制重大缺陷 高級管理人員缺乏銳意進取的士氣 混淆個人業(yè)務與公司業(yè)務 管理層與注冊會計師的關系異?；蚓o張 在會計、審計或信息披露問題上經(jīng)常與注冊會計師發(fā)生意見分歧 對注冊會計師提出不合理的需求，如對外勤審計工作的 完成或審計報告的出具提出不合理的時間限制 對注冊會計師施加限制 ,使其難以接觸某些人員 (包括治理層 )或信息 試圖影響會計師事務所對參與審計業(yè)務的專業(yè)人員的選派 表 1141— 2 與侵占資產(chǎn)相關的舞弊風險因素 舞弊發(fā)生的因素 舞弊風險因素大致分類 舞弊風險因素具體示例 動機或壓力 個人的生活方式或財務狀況問題 管理層個人或員工可能因為個人追求奢侈生活條件而侵吞資產(chǎn) 對公司存在敵對情緒 已被裁員或預期被裁員的員工 晉升結果或所獲經(jīng)濟報酬嚴重偏離個人預期的員工 機會 某些資產(chǎn) 容易被侵占的特性 存在大額現(xiàn)金被經(jīng)手或處理的情形 2020 年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材《審計》第十一章 財務報表審計中對舞弊的考慮 或特定情形 單位價值高、體積小、易于變現(xiàn)、且不易識別所有權歸屬的存貨、固定資產(chǎn)或其他資產(chǎn)項目 (如鉆石、無記名債券、計算機芯片 ) 內部控制存在缺陷 不相容職務的分離不充分，或獨立審核不力 對高層管理人員財務支出 (如差旅費、業(yè)務招待費 )的審查薄弱 對負責保管實物資產(chǎn)的員工的監(jiān)督不力 (如資產(chǎn)存放位置偏遠 ) 對資產(chǎn)保管崗位的員工選聘不嚴格 對資產(chǎn)的會計記錄不健全 交易 (如采購 )的授權審批制度不健全 對現(xiàn)金、有價證券、 存貨或固定資產(chǎn)等的實物安全措施
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