【正文】 明文件，檢查融資融資租賃合同主要內(nèi)容，并結(jié)合長(zhǎng)期應(yīng)付款、未確認(rèn)融資費(fèi)用科目檢查相關(guān)的會(huì)計(jì)處理是否正確。 (3)對(duì)于投資者投人的固定資產(chǎn)，檢查投資者投入的固定資產(chǎn)是否按投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬，并檢查確認(rèn)價(jià)值是否公允，交接手續(xù)是否齊全；涉及國有資產(chǎn)的，是否有評(píng)估報(bào)告并經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門評(píng)審備案或核準(zhǔn)確認(rèn)。固定資產(chǎn)的增加有多種途徑，審計(jì)中應(yīng)注意： (1)對(duì)于外購?fù)ㄙY產(chǎn)，通過核對(duì)采購合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單、發(fā)運(yùn)憑證等資料，抽查測(cè)試其入賬價(jià)值是否正確，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備，會(huì)計(jì)處理是否正確；如果購買的是房屋建筑物，還應(yīng)檢查契稅的會(huì)計(jì)處理是否正確；檢查分期付款購買固定資產(chǎn)入賬價(jià)值及會(huì)計(jì)處理是否正確。因此。 5．檢查本期固定資產(chǎn)的增加。對(duì)各類固定資產(chǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)獲取、收集不同的證據(jù)以確定其是否確歸被審計(jì)單位所有：對(duì)外購的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，通常經(jīng)審核采購發(fā)票、采購合同等予以確定；對(duì)于房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，尚需查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明、財(cái)產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險(xiǎn)單等書面文件；對(duì)融資租人的固定資產(chǎn)，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)融資租賃合同。貝 q應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大檢查范圍。觀察范圍的確定需要依據(jù)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱、固定資產(chǎn)的重要性和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的 經(jīng)驗(yàn)來判斷。 實(shí)施實(shí)地檢查審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點(diǎn)，進(jìn)行實(shí)地追查，以證明會(huì)計(jì)記錄中所列固定資產(chǎn)確實(shí)存在，并了解其目前的使用狀況；也可以以實(shí)地為起點(diǎn)，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬，以獲取實(shí)際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。 3．實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn) (如 為首次接受審計(jì)，應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大檢查范圍 )。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)深入分析其差異，并根據(jù)被審計(jì)單位以往和今后的生產(chǎn)經(jīng)營趨勢(shì)，判斷差異產(chǎn)生的原因是否合理。 (5)比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少。 (3)計(jì)算累計(jì)折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)累計(jì)折舊核算上可能存在的錯(cuò)誤 。這樣，既可核實(shí)期初余額的真實(shí)性，又可從中加深對(duì)被審計(jì)單位固定資產(chǎn)管理和會(huì)計(jì)核算工作的了解。三是如果被審計(jì)單位以往未經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，即在首次接受審計(jì)情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)期初余額進(jìn)行較全面的審計(jì)。需要解釋的是期初余額欄，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其審計(jì)應(yīng)分三種情況：一是在連續(xù)審計(jì)情況下，應(yīng)注意與上期審計(jì)工作底稿中的固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊的期末余額審定數(shù)核對(duì)相符。固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊分類匯總表又稱一覽表或綜合分析表，是審計(jì)固定資產(chǎn)和累計(jì)折 1日的重要工作底稿，其參考格式如表 l4— 2所示。 一、固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo) 固定資產(chǎn)的審汁目標(biāo)一般包括：確定固定資產(chǎn)是否存在；確定固定資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有或控制；確定固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法是否恰當(dāng)；確定固定資產(chǎn)的折舊政策是否恰當(dāng)；確定折舊費(fèi)用的分?jǐn)偸欠窈侠怼⒁回?；確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提是否 充分、完整，方法是否恰當(dāng)；確定固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊和周定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的記錄是否完整；確定固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的期末余額是否正確；確定固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。因此，在進(jìn)行固定資產(chǎn)審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注這些相關(guān)項(xiàng)目。 固定資產(chǎn)審計(jì)的范圍很廣。 固定資產(chǎn)折舊則是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。固定資產(chǎn)只有同時(shí)滿足下列兩個(gè)條 件才能予以確認(rèn)： (1)與該嗣定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。 (2)使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。 如果被審計(jì)單位為上市公司，則通常在其財(cái)務(wù)報(bào)表附注中應(yīng)說明有無欠持有 5％以上(含 5％ )表決權(quán)股份的股東單位賬款；說明賬齡超過 3年的大額應(yīng)付賬款未償還的原 l目，并在期后事項(xiàng)中反映資產(chǎn)負(fù)債表日后是否償還。 12． 檢查 應(yīng)付賬款 是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào) 。 8． 被審計(jì)單位與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組的，檢查不同債務(wù)重組方式下的會(huì)計(jì)處理是否正確。 6． 針對(duì)異?；虼箢~交易及重大調(diào)整事項(xiàng)（如大額的購貨折扣或退回，會(huì)計(jì)處理異常的交易，未經(jīng)授權(quán)的交易，或缺乏支持性憑證的交易等），檢 查相關(guān)原始憑證和會(huì)計(jì)記錄，以分析交易的真實(shí)性、合理性。 （ 4） 針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，檢查銀行對(duì)賬單及有關(guān)付款憑證（如銀行劃款通知、供應(yīng)商收據(jù)等），詢問被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款 （ 5） .結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查 被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債日前后的存貨入庫資料（驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫單），檢查是否有大額料到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間； 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過這些程序發(fā)現(xiàn)某些未入賬的應(yīng)付賬款，應(yīng)將有關(guān)情況詳細(xì)記入工作底稿，然后根據(jù)其重要性確定是否需建議被審計(jì)單位進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。比如，可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實(shí)其是否已支付，同時(shí)檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料， 如合同、發(fā)票、驗(yàn)收單，核實(shí)應(yīng)付賬款的真實(shí)性 。同應(yīng)收賬款的函證一樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)函證的過程進(jìn)行控制，要求債權(quán)人直接回函，并根據(jù) 回函情況編制與分析函證結(jié)果匯總表，對(duì)未回函的，應(yīng)考慮是否再次函證。 在進(jìn)行 函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大，甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人，作為函證對(duì)象。一般情況下，并不必須函證應(yīng)付賬款，這是因?yàn)楹C不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，況且注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠取得采購發(fā)票等外部憑證來證實(shí)應(yīng)付賬款的余額。 (4)分析存貨和營業(yè)成本等項(xiàng)目的增減變動(dòng)判斷應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性。 (2)分析長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計(jì)單位做出解釋，判斷被審計(jì)單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤；并注意其是否可能無須支付，對(duì)確實(shí)無須支付的應(yīng)付款的會(huì)計(jì)處理是否正確，依據(jù)是否充分 ；關(guān)注賬齡超過 3 年的大額應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表日后是否償還，檢查償還記錄，單據(jù)及披露情況。 一、 應(yīng)付帳款的審計(jì)目標(biāo) 應(yīng)付帳款的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定 資產(chǎn)負(fù)債表中記錄 的應(yīng)付帳款是否存在；確定 所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付賬款 是否 均已記錄； 確定 資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)實(shí)義務(wù) ；確定應(yīng)付帳款期末余額是否正確， 應(yīng)付賬款 是否 以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià) 調(diào)整 已恰當(dāng)記錄； ；確定 應(yīng)付賬款已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作 出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào) 。 第三節(jié) 應(yīng)付帳款審計(jì) 應(yīng)付帳款是 企業(yè)在正常經(jīng)營過 程中，因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動(dòng)而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。 (6)竣工決算制度的執(zhí)行情況。 (5)各類款項(xiàng)支付制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查責(zé)任制度是否健全，獎(jiǎng)懲措施楚否落實(shí)到位： (4) 概預(yù)算控制制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查重要業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。重點(diǎn)檢杏是否存在不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。 6監(jiān)督檢查。 5．竣工決算控制。 4．價(jià)款 支付控制。單位應(yīng)當(dāng)建立工程項(xiàng)日決策環(huán) =仃的控制制度，對(duì)項(xiàng)目建議書和可行性研究報(bào)告的編制、項(xiàng)目決策程序等做出明確規(guī)定，確保項(xiàng)目決策科學(xué)、合理： 3．概預(yù)算控制。如實(shí)記載各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)的開展情況，確保工程項(xiàng)目全過程得到有效控制。對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人有權(quán)拒 絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟氲纳霞?jí)授權(quán)部門報(bào)告。審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)工程項(xiàng)目相關(guān)業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)不相容崗位一般包括：項(xiàng)目建議、可行性研究與項(xiàng)目決策；概預(yù)算編制與審核；項(xiàng)目實(shí)施與價(jià)款支付；竣工決算與竣工審計(jì)。 作為與固定資產(chǎn)密切相關(guān)的一個(gè)組成項(xiàng)目，在建工程項(xiàng)目有其特殊性。因此。 (八 )固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)制度 固定資產(chǎn)應(yīng)有嚴(yán)密的維護(hù)保養(yǎng)制度，以防止其因各種自然和人為的因素而遭受損失，并應(yīng)建立日 常維護(hù)和定期檢修制度，以延長(zhǎng)其使用壽命。 (七 )固定資產(chǎn)的定期盤點(diǎn)制度 對(duì)固定資產(chǎn)的定期盤點(diǎn)，是驗(yàn)證賬面各項(xiàng)固定資產(chǎn)是否真實(shí)存在、了解固定資產(chǎn)放置地點(diǎn)和使用狀況以及發(fā)現(xiàn)是否存在未入賬固定資產(chǎn)的必要手段。 (六 )同定資產(chǎn)的處置制度 同定資產(chǎn)的處置。 (五 )資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度 企業(yè)應(yīng)制定區(qū)分資本性支出和收益性支出的書面標(biāo)準(zhǔn)。由專門部門和專人負(fù)責(zé)。將為注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析固定資產(chǎn)的取得和處置、復(fù)核折舊費(fèi)用和修理支出的列支帶來幫助。固定資產(chǎn)增減變化均有原始憑證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要檢查授權(quán)批準(zhǔn)制度本身是否完善，還要關(guān)注授權(quán)批準(zhǔn)制度是否得到切實(shí)執(zhí)行。如果固定資產(chǎn)增減均能處于良好的經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算內(nèi)部之下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師即可減少針對(duì)固定資產(chǎn)增加、減少實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的樣本量。通常，大中型企業(yè)應(yīng)編制旨在預(yù)測(cè)與控制固定資產(chǎn)增減和合理運(yùn)用資金的年度預(yù)算；小規(guī)模企業(yè)即使沒有正規(guī)的預(yù)算，對(duì)固定資產(chǎn)的購建也要事先加以計(jì)劃。下面結(jié)合企業(yè)常用的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制，討論注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施控制測(cè)試程序所應(yīng)予以關(guān)注的地方。 就許多從事制造業(yè)的被審計(jì)單位而言，固定資產(chǎn)在其資產(chǎn)總額中占有很大的比重，固定資產(chǎn)的購建會(huì)影響其現(xiàn)金流量，而固定資產(chǎn)的折舊、維修等費(fèi)用則是影響其擷益的重要因素。如有不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。及時(shí)收回退貨款 。 5．單位應(yīng)當(dāng)建立退貨管理制度。 4．單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理，由專人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應(yīng)付款項(xiàng)。 2．單位財(cái)會(huì)部門在辦理付款業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)采購發(fā)票、結(jié)算憑證、驗(yàn)收證明等相關(guān)憑證的真實(shí)性、完整性、合法性及合規(guī)性進(jìn)行嚴(yán)格審核。另一些付款交易測(cè)試仍需單獨(dú)實(shí)施。由于采購和付款交易同屬一個(gè)交易循環(huán)，聯(lián)系緊密，因此，對(duì)付款交易的部分測(cè)試可與測(cè)試采購交易一并實(shí)施。付款交易中的控制測(cè)試的性質(zhì)取決于內(nèi)部控制的性質(zhì)。 三、付款 交易的內(nèi)部控制、控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性程序 采購與付款循環(huán)包括采購和付款兩個(gè)方面。被審計(jì)單位對(duì)永續(xù)盤存手續(xù)中的采購環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，一般應(yīng)作為審計(jì)中對(duì)采購交易進(jìn)行控制測(cè)試的對(duì) 象之一，在審計(jì)中起著關(guān)鍵作用。則注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)這些報(bào)表項(xiàng)目計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的數(shù)最，顯然要比采購交易內(nèi)部控制不健全或形同虛設(shè)的企業(yè)少得多。由于許多資產(chǎn)、負(fù)債和費(fèi)用項(xiàng)目的估價(jià)有賴于相關(guān)采購交易在 采購明細(xì)賬上的正確記錄，因此，對(duì)這些報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的范圍，在很大程度上取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位采購交易內(nèi)部控制執(zhí)行效果的評(píng)價(jià)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師確信被審計(jì)單位所有的采購交易均已準(zhǔn)確、及時(shí)地登記入賬，就可以從了解和測(cè)試其內(nèi)部控制入手進(jìn)行審計(jì)，從而大大減少對(duì)固定資產(chǎn)和應(yīng)付賬款等財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的工作量，大大降低審計(jì)成本。應(yīng)付賬款是因在正常的商業(yè)過程中接受商品和勞務(wù)而產(chǎn)生的尚未付款的負(fù)債。如果發(fā)覺企業(yè)對(duì)這些不正當(dāng)?shù)?、站不住腳的交易的控制不充分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì) 中就需對(duì)與這些交易有關(guān)的單據(jù)進(jìn)行廣泛地檢查。例如，職員未經(jīng)批準(zhǔn)就購置個(gè)人用品，或通過在付款憑單登記簿上虛記一筆采購而侵吞公款。恰當(dāng)?shù)目刂瓶梢苑乐鼓切┲饕蛊髽I(yè)管理層和職員們而非企業(yè)本身受益的交易，作為企業(yè)的費(fèi)用支出或資產(chǎn)入賬。 (三 )對(duì)表 l4一 l有關(guān)內(nèi)容的說明 1．所記錄的采購都確已收到商品或接受勞務(wù)。 4．有關(guān)單據(jù)、憑汪和文件的使用和保管情況。 3．應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款的管理。 2．采購與付款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。不僅明確了單位應(yīng)當(dāng)建立對(duì)采購與付款內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查制度，單位監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員應(yīng)通過實(shí)施內(nèi)控測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序檢查采購與付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度是否健全各項(xiàng)規(guī)定是否得到有效執(zhí)行，而且明確了采購與付款內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容，包括： 1．采購與付款業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及 人員的設(shè)置情況。這些都是對(duì)單位提出的、有關(guān)采購與付款業(yè)務(wù)相關(guān)職責(zé)適當(dāng)分離的基本要求，以確保辦理采購與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。財(cái)政部于 2020年 l2 月 23 日發(fā)布的財(cái)會(huì) [2020]21號(hào)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 —— 采購與付款 (試行 )》中規(guī)定，單位應(yīng)當(dāng)建立采購與付款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理采購與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。 (一 )適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離 如前所述，適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離有助于防止各種有意或無意的錯(cuò)誤。 第十三章第二節(jié)中，我們以每項(xiàng)內(nèi)部控制為單位，比較詳細(xì)地討論了銷售交易相關(guān)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試，并且，按照表 I32 所列順序逐一討論了銷售交易實(shí)質(zhì)性程序。 很顯然，采購與付款的交易測(cè)試包括采購交易測(cè)試和付款交易測(cè)試兩個(gè)部分。在測(cè)試該循環(huán)中的大多數(shù)屬性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常選擇相對(duì)較低的可容忍誤差。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)每一項(xiàng)目目標(biāo)制定了審計(jì)測(cè)試程序 后，把這些審計(jì)測(cè)試程序綜合起來即構(gòu)成一個(gè)能夠有效執(zhí)行的審計(jì)方案。一旦注冊(cè)會(huì)計(jì)師確認(rèn)了每一目標(biāo)的有效控制和薄弱環(huán)節(jié)，就要對(duì)每一目標(biāo)的控制風(fēng)險(xiǎn)做出初步評(píng)估，通過制定計(jì)劃確定對(duì)哪些控制實(shí)施控制測(cè)試。 對(duì)每一項(xiàng)內(nèi)部控制目標(biāo)，也就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施相應(yīng)控制測(cè)試和交易實(shí)質(zhì)性程序所要達(dá)到的審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)時(shí)都需按前面有關(guān)章節(jié)已討論過的邏輯過程處理。在正常的審計(jì)中，如果忽視采購與付款循環(huán)的控制測(cè)試及相應(yīng)的交易實(shí)質(zhì)性程序，僅僅依賴于這些具體財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目余額實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，則審計(jì)工作不僅費(fèi)時(shí)、費(fèi)力，而且也難以保征。在具體被審計(jì)單位時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)結(jié)合被審計(jì)單位情況，運(yùn)用職業(yè)判斷和審計(jì)抽樣技術(shù)來合理確定審計(jì)測(cè)試的樣本量。 也正是由于于被審計(jì)單位的復(fù)雜多樣。交易實(shí)質(zhì)性程序雖然與關(guān)鍵的控制及控制測(cè)試沒有直接的關(guān)系，但交易實(shí)質(zhì)性程 序?qū)嵤┑姆秶谝欢ǔ潭壬先Q于關(guān)鍵控制是否存在和控制測(cè)試的結(jié)果。 第四欄“常用的交易實(shí)質(zhì)性程序”，列示了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位采購交易通常采用的交易實(shí)質(zhì)性程序。